[摘要]資源是一個含義相當廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面廣，是保護資源的主要稅種。
資源是一個含義相當廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面廣，是保護資源的主要稅種。
可持續(xù)發(fā)展是一種新的發(fā)展觀，它特別強調(diào)自然資源和環(huán)境的長期承載能力對發(fā)展進程的重要性。我國自然資源比較豐富，但如果長期無計劃開采利用，勢必導(dǎo)致資源枯竭，造成生態(tài)失衡。資源稅的改革由來已久，目的在于規(guī)范當前自然資源開采中的低效率問題，促進資源的深度復(fù)采和綜合利用。但資源稅改革不應(yīng)僅僅著眼于財政收入，應(yīng)力圖大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，優(yōu)化稅制，更好地實現(xiàn)我國“十一五”規(guī)劃提出的減少能源浪費和降低廢氣排放的目標，促進我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
一、我國現(xiàn)行資源稅存在問題分析
我國現(xiàn)行的資源稅征收體制主要源自1994年的稅制改革，稅率由中央制定，稅收歸地方財政。征稅范圍僅包括七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，實質(zhì)上是一個礦產(chǎn)資源稅制，范圍僅限于采掘業(yè)。
（一）資源稅的立法精神、設(shè)計思想與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理念相悖
按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合。但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級差收入固然很重要，但單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖，當然也無法發(fā)揮保護資源的作用。二是單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計思想顯然與當前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進。
（二）資源課稅范圍狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮
從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍過窄必然會帶來以下弊端：一是難以遏制對自然資源的過度開采。資源稅在稅制結(jié)構(gòu)中是很特殊的稅種，它的主要目的不是籌集財政收入，而是保護資源和合理利用資源。范圍過窄的資源稅難以保護所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞。如今森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已相當普遍，沒有對這些資源征收資源稅導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴重。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。資源是商品價格的構(gòu)成基礎(chǔ)，范圍過窄的資源稅使納稅資源的價格比不納稅資源的價格相對較高。相應(yīng)地，納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格在商品價格比價中也必然較高，而不納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格就相對較低。這種不合理的比價直接導(dǎo)致企業(yè)對不納稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品的爭搶，在需求的促動下，非應(yīng)稅資源必然遭到掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。被開采的自然資源一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收資源稅，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能是相悖的。
（三）資源稅的計稅依據(jù)不科學(xué)
1994年稅制改革，我國資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)的計稅方法。僅從征管的角度看，這種按銷量征稅具有簡便易行、征管費用相對較低等優(yōu)點，但從資源稅的課稅目的看則是不可取的。從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能。這種計征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全喪失了“彈性”。從2003年開始，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤大幅度增加。但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是使國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平。
資源是一個含義相當廣泛的概念。它包括自然資源和社會資源。本文所研究的是對自然資源的課稅，并不涉及社會資源。在保護資源的多種措施中，稅收是一種比較有效的經(jīng)濟手段。在稅收體系中，資源稅的覆蓋面廣，是保護資源的主要稅種。
可持續(xù)發(fā)展是一種新的發(fā)展觀，它特別強調(diào)自然資源和環(huán)境的長期承載能力對發(fā)展進程的重要性。我國自然資源比較豐富，但如果長期無計劃開采利用，勢必導(dǎo)致資源枯竭，造成生態(tài)失衡。資源稅的改革由來已久，目的在于規(guī)范當前自然資源開采中的低效率問題，促進資源的深度復(fù)采和綜合利用。但資源稅改革不應(yīng)僅僅著眼于財政收入，應(yīng)力圖大效率地使用自然資源和公正地分配自然資源收益，優(yōu)化稅制，更好地實現(xiàn)我國“十一五”規(guī)劃提出的減少能源浪費和降低廢氣排放的目標，促進我國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
一、我國現(xiàn)行資源稅存在問題分析
我國現(xiàn)行的資源稅征收體制主要源自1994年的稅制改革，稅率由中央制定，稅收歸地方財政。征稅范圍僅包括七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，實質(zhì)上是一個礦產(chǎn)資源稅制，范圍僅限于采掘業(yè)。
（一）資源稅的立法精神、設(shè)計思想與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展理念相悖
按照征收目的的不同，資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，其目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，其目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合。但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。通過資源稅調(diào)整資源開發(fā)企業(yè)之間的級差收入固然很重要，但單純的級差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而政府無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖，當然也無法發(fā)揮保護資源的作用。二是單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價值和不同資源在經(jīng)濟中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，無法起到遏制資源被掠奪和浪費的作用，不能達到促進合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計思想顯然與當前提倡的可持續(xù)發(fā)展理念不完全相符，不利于節(jié)能減排工作的推進。
（二）資源課稅范圍狹窄，調(diào)控作用難以發(fā)揮
從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。我國現(xiàn)行資源稅征稅范圍僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦、有色金屬礦原礦七種應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽。征稅范圍過窄必然會帶來以下弊端：一是難以遏制對自然資源的過度開采。資源稅在稅制結(jié)構(gòu)中是很特殊的稅種，它的主要目的不是籌集財政收入，而是保護資源和合理利用資源。范圍過窄的資源稅難以保護所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞。如今森林資源、水資源、草場資源和灘涂資源等的開發(fā)利用已相當普遍，沒有對這些資源征收資源稅導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象十分嚴重。二是造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價的不合理，刺激對非稅資源的掠奪性開采。資源是商品價格的構(gòu)成基礎(chǔ)，范圍過窄的資源稅使納稅資源的價格比不納稅資源的價格相對較高。相應(yīng)地，納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格在商品價格比價中也必然較高，而不納稅資源的后續(xù)產(chǎn)品的價格就相對較低。這種不合理的比價直接導(dǎo)致企業(yè)對不納稅資源及其后續(xù)產(chǎn)品的爭搶，在需求的促動下，非應(yīng)稅資源必然遭到掠奪性開采。三是不能體現(xiàn)稅收的公平原則。被開采的自然資源一部分不征收資源稅，而另一部分卻征收資源稅，這與稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟、營造公平的市場經(jīng)濟環(huán)境功能是相悖的。
（三）資源稅的計稅依據(jù)不科學(xué)
1994年稅制改革，我國資源稅沿襲了原以應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)的計稅方法。僅從征管的角度看，這種按銷量征稅具有簡便易行、征管費用相對較低等優(yōu)點，但從資源稅的課稅目的看則是不可取的。從量定額計征方式使資源稅喪失了對資源級差收入的“自動調(diào)節(jié)”功能。這種計征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價格的聯(lián)系，使資源稅對應(yīng)稅產(chǎn)品價格變動完全喪失了“彈性”。從2003年開始，一些礦產(chǎn)品價格迅猛上漲，礦山企業(yè)的利潤大幅度增加。但是由于資源稅從量征收，不僅使國家未能得到應(yīng)有的資源收益，重要的是使國家失去了對企業(yè)因價格變化而產(chǎn)生的利潤調(diào)節(jié)手段，使得公共收益流入小集團手中，產(chǎn)生了新的更大的不公平。