注會《會計》綜合練習題八
練習目的:串聯投資、關聯方交易和合并會計報表等考點
(一)資料
紫竹股份有限公司(下稱紫竹公司)為上市公司,增值稅稅率17%,所得稅稅率33%,所得稅采用遞延法核算,2002年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項:
1.1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進行投資,設立A公司,占A公司注冊資本的60%(A公司為非上市公司,注冊資本1億元)。廠房原價為8300萬元,已提折舊2000萬元,投資各方確認的價值為5500萬元。
2.1月5日將100件商品銷售給B公司,按銷售合同規(guī)定,每件售價87500元,售價總額(不含稅,下同)為8750000元,庫存商品的成本為7000000元。款項尚未收到,已知紫竹公司的財務總監(jiān)在B企業(yè)中擁有15%股份；
3.1月8日紫竹公司購買C公司股票30000000元(所占股權比例為3%),支付相關稅費50000元,同月紫竹公司將不需用設備一臺從C公司換入了一批原材料和一輛汽車,同時收到補價80000元。已知設備原價為4000000元,已提折舊1656430元,公允價值2900000元,原材料公允價值為1965811.97元,接到的增值稅專用發(fā)票載明的進項稅額為334188.03元,汽車的公允價值為500000元(假設計稅價格與公允價值一致)；
4.2月10日,紫竹公司從母公司M公司購入生產用的設備一臺,買價6300000元,貨款未付,用銀行存款支付運輸費3600元,支付途中保險費7400元,支付安裝費80000元,本月安裝完畢投入使用。該固定資產按5年計提折舊,折舊方法采用年數總和法,凈殘值率為3%；
5.3月20日從A公司中購入庫存商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元,增值稅額為117000元,貨款未支付。已知A公司庫存商品帳面價值為800000元；紫竹公司購入后本年度全部未銷；
6.7月1日將無形資產(商標權)出售給B公司,取得收入5000000元,無形資產(商標權)的攤余價值為70000元,按轉讓收入5%計提營業(yè)稅；
7.10月1日將擁有的C公司股票的50%轉讓給A公司,取得轉讓收入20000000元,假設未發(fā)生相關稅費,轉讓收入已收存銀行；
8.11月1日向A公司出售產品800件,按協議規(guī)定,每件售價95000元,合同收入為76000000元。存貨帳面價值為56000000元,貨款已經收到。紫竹公司當年對非關聯方的銷售量未達到商品總銷售量的20%。A公司購入后,對外銷售80%,年末時尚有20%存放于庫房中；
9.12月5日,紫竹公司通過媒體發(fā)布廣告,發(fā)生廣告費600000元,后經與A公司協商,由A公司承擔了此筆廣告費,由A公司將600000元支付給了廣告公司；
10.12月25日,通過債務重組協議,M公司免除了紫竹公司因購設備所欠債務6300000元；
11.12月31日,A公司告知, 本年實現凈利潤5000000元,按15%提取盈余公積,按20%向投資者分配利潤。A公司所有者權益總額為104800000元,其中實收資本100000000元,資本公積800000元(此為接受非現金資產捐贈形成),盈余公積750000元,未分配利潤3250000元；
12.12月31日,將長期投資形成的股權投資差額,按5年期限攤銷；
13.12月31日,在將存貨按單項計提跌價準備時發(fā)現,3月20日從A公司購入的庫存商品1000000元,其可變現凈值為750000元 。
要求:
1.指出紫竹公司與上述哪些企業(yè)存在關聯方關系,并指出關系的性質。
2.對紫竹公司2002年的上述經濟業(yè)務作出賬務處理。
3.指出紫竹公司合并報表的編制范圍。
4.編制2002年紫竹公司合并報表的抵銷分錄。
(二)答案:
1.紫竹公司與A公司存在關聯方關系,A公司為其子公司；紫竹公司與M公司存在關聯方關系,M公司為其母公司。
2.對紫竹公司的上述經濟業(yè)務作出賬務處理:
(1)1月2日紫竹公司對A公司投資
借:長期股權投資--A公司(投資成本) 68000000
累計折舊 20000000
貸:銀行存款 5000000
固定資產 83000000
借:長期股權投資--A公司(股權投資差額) 8000000
貸:長期股權投資--A公司(投資成本) 8000000
(注:對于用固定資產投資按非貨幣性交易處理后,長期投資的投資成本與擁有的份額之間的差額應如何處理,財政部沒有統(tǒng)一的規(guī)定。主要的處理思路有三種:計入股權投資差額、計入股權投資準備、在期末時計提長期投資減值準備。三種思路都各有特點,但都不完美,相對而言,計入股權投資差額在做合并會計報表合并時好處理,故本題采取這種處理辦法)
(2)1月5日紫竹公司將商品銷售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關聯方關系,按收入準則進行會計處理:
借:應收賬款 10237500
貸:主營業(yè)務收入 8750000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 1487500
借:主營業(yè)務成本 7000000
貸: 庫存商品 7000000
(注:本企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間存在關聯方關系；此題紫竹公司的關鍵管理人員財務總監(jiān)并不直接控制B公司,故紫竹公司與B公司之間不存在關聯方關系)
(3)1月8日紫竹公司購入C公司股票和進行資產置換(購入股票僅占3%股權,紫竹公司與C公司不存在關聯方關系,采取成本法核算長期投資)
借:長期股權投資--C股票 30050000
貸:銀行存款 30050000
借:固定資產清理 2343570
累計折舊 1656430
貸:固定資產 4000000
借:銀行存款 80000
原材料 1550392.74
(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 334188.03
固定資產 394339.02
(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))
貸:固定資產清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
(應確認的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)
(4)2月10日紫竹公司從母公司購入設備,屬于正常交易
借:固定資產 6391000
貸:應付帳款 6300000
銀行存款(3600+7400+80000) 91000
(注:購入固定資產未付款,在企業(yè)實務中有的計入應付帳款,有的計入其他應付款。如果是從商品購銷的角度,應計入應付帳款；尤其是在一方銷售商品,一方作為固定資產購入,在編制合并報表時,可以應收應付相抵銷,故本題計入應付帳款)
2002年按10個月計提折舊,至2002年末應計提的折舊額:第一年10個月折舊額
為 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44
借:制造費用 1722019.44
貸:累計折舊 1722019.44
(5)3月20日紫竹公司從A公司購入商品
借:庫存商品 1000000
應交稅金--應交增值稅 (進項稅額) 117000
貸:應付賬款 1117000
(6)7月1日紫竹公司將無形資產出售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關聯方關系,出售無形資產按無形資產準則處理:
借:銀行存款 5000000
貸:無形資產--商標權 70000
應交稅金--應交營業(yè)稅(5000000×5%) 250000
營業(yè)外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司將C公司股票的50%轉讓給A公司,紫竹公司與A公司存在關聯方關系,此筆交易屬于非正常商品銷售,應按關聯方交易進行會計處理(實際交易價格超過相關資產價值的差額,計入資本公積):
借:銀行存款 20000000
貸:長期股權投資--C股票(30050000×50%) 15025000
資本公積--關聯交易差價 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售產品,紫竹公司與A公司存在關聯方關系,此筆交易屬于商品銷售,與非關聯方的銷售比例在20%以下,按商品賬面價值的120%確認為收入:
借:銀行存款 88920000
貸:主營業(yè)務收入(56000000×120%) 67200000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)(76000000×17%)12920000
資本公積--關聯交易差價 8800000
借:主營業(yè)務成本 56000000
貸:庫存商品 56000000
(9)12月5日A公司承擔紫竹公司廣告費,A公司是紫竹公司的子公司,由其承擔廣告費用,應按關聯方承擔費用進行會計處理:
借:營業(yè)費用 600000
貸:資本公積--關聯交易差價 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司債務,按債務重組進行會計處理:
借:應付賬款 6300000
貸:資本公積--其他資本公積 6300000
(11)年末紫竹公司確認投資收益等:
借:長期股權投資--A公司(損益調整)(5000000×60%) 3000000
貸:投資收益 3000000
借:應收股利 (5000000×20%×60%) 600000
貸:長期股權投資--A公司(損益調整) 600000
借:長期股權投資--A公司(股權投資準備)(800000×60%) 480000
貸:資本公積--股權投資準備 480000
(12)年末攤銷股權投資差額
借:投資收益(8000000÷5) 1600000
貸:長期股權投資--A公司(股權投資差額) 1600000
(13)年末計提存貨跌價準備
借:管理費用 250000
貸:存貨跌價準備 250000
3.紫竹公司在編制合并報表時,A公司作為其子公司,應將A公司合并進來。
4.2002年紫竹公司編制合并會計報表時,編制合并抵銷分錄
(1)將母公司的長期投資與子公司的凈資產抵銷
借:實收資本 100000000
資本公積 800000
盈余公積 750000
未分配利潤 3250000
合并差價 6400000
貸:長期股權投資 69280000
少數股東權益 (104800000×40%) 41920000
(長期股權投資賬面余額為69280000元,其中投資成本60000000元,股權投資差額6400000元,損益調整2400000元,股權投資準備480000元)
（2） 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷
借:投資收益(5000000×60%) 3000000
少數股東收益 2000000
貸:提取盈余公積 750000
應付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利潤 3250000
(3)將3月10日存貨內部交易抵銷
借:應付賬款 1170000
貸:應收賬款 1170000
借:主營業(yè)務收入 1000000
貸:主營業(yè)務成本 800000
存貨 200000
(4)將10月1日內部股權轉讓交易抵銷
借:資本公積 4975000
貸:長期股權投資 4975000
(5)將11月1日存貨內部交易抵銷
借:主營業(yè)務收入 67200000
資本公積 8800000
貸:主營業(yè)務成本 72000000
存貨((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)將12月5日A公司承擔費用產生的內部交易抵銷
借:資本公積 600000
貸:營業(yè)外支出 600000
(A公司承擔廣告費用時:
借:營業(yè)外支出 600000
貸:銀行存款 600000 )
(7)將12月31日利潤分配產生的內部債權債務抵銷
借:應付股利 600000
貸:應收股利 600000
(8)將12月31日內部購入存貨計提的存貨跌價準備抵銷
借:存貨跌價準備 200000
貸:管理費用 200000
(從企業(yè)集團看,存貨成本為800000元,可變現凈值為750000元,應計提存貨跌價準備50000元,現已計提250000元,虛提200000元)
(9)恢復被抵銷的盈余公積
借:提取盈余公積 450000
貸:盈余公積(750000×60%) 450000
點評:本題的考點主要包括:長期投資權益法的核算,關聯方交易的會計處理和合并報表的抵銷。關聯方交易的會計處理是今年新增的重要出題點；長期投資權益法的核算和合并報表的抵銷分錄是經常出綜合題的考點。利用所學的抵銷原理對上市公司關聯方內部交易的抵銷,是對考生綜合運用能力的很好的考察。
練習目的:串聯投資、關聯方交易和合并會計報表等考點
(一)資料
紫竹股份有限公司(下稱紫竹公司)為上市公司,增值稅稅率17%,所得稅稅率33%,所得稅采用遞延法核算,2002年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項:
1.1月2日以銀行存款500萬元和一幢廠房對外進行投資,設立A公司,占A公司注冊資本的60%(A公司為非上市公司,注冊資本1億元)。廠房原價為8300萬元,已提折舊2000萬元,投資各方確認的價值為5500萬元。
2.1月5日將100件商品銷售給B公司,按銷售合同規(guī)定,每件售價87500元,售價總額(不含稅,下同)為8750000元,庫存商品的成本為7000000元。款項尚未收到,已知紫竹公司的財務總監(jiān)在B企業(yè)中擁有15%股份；
3.1月8日紫竹公司購買C公司股票30000000元(所占股權比例為3%),支付相關稅費50000元,同月紫竹公司將不需用設備一臺從C公司換入了一批原材料和一輛汽車,同時收到補價80000元。已知設備原價為4000000元,已提折舊1656430元,公允價值2900000元,原材料公允價值為1965811.97元,接到的增值稅專用發(fā)票載明的進項稅額為334188.03元,汽車的公允價值為500000元(假設計稅價格與公允價值一致)；
4.2月10日,紫竹公司從母公司M公司購入生產用的設備一臺,買價6300000元,貨款未付,用銀行存款支付運輸費3600元,支付途中保險費7400元,支付安裝費80000元,本月安裝完畢投入使用。該固定資產按5年計提折舊,折舊方法采用年數總和法,凈殘值率為3%；
5.3月20日從A公司中購入庫存商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1000000元,增值稅額為117000元,貨款未支付。已知A公司庫存商品帳面價值為800000元；紫竹公司購入后本年度全部未銷；
6.7月1日將無形資產(商標權)出售給B公司,取得收入5000000元,無形資產(商標權)的攤余價值為70000元,按轉讓收入5%計提營業(yè)稅；
7.10月1日將擁有的C公司股票的50%轉讓給A公司,取得轉讓收入20000000元,假設未發(fā)生相關稅費,轉讓收入已收存銀行；
8.11月1日向A公司出售產品800件,按協議規(guī)定,每件售價95000元,合同收入為76000000元。存貨帳面價值為56000000元,貨款已經收到。紫竹公司當年對非關聯方的銷售量未達到商品總銷售量的20%。A公司購入后,對外銷售80%,年末時尚有20%存放于庫房中；
9.12月5日,紫竹公司通過媒體發(fā)布廣告,發(fā)生廣告費600000元,后經與A公司協商,由A公司承擔了此筆廣告費,由A公司將600000元支付給了廣告公司；
10.12月25日,通過債務重組協議,M公司免除了紫竹公司因購設備所欠債務6300000元；
11.12月31日,A公司告知, 本年實現凈利潤5000000元,按15%提取盈余公積,按20%向投資者分配利潤。A公司所有者權益總額為104800000元,其中實收資本100000000元,資本公積800000元(此為接受非現金資產捐贈形成),盈余公積750000元,未分配利潤3250000元；
12.12月31日,將長期投資形成的股權投資差額,按5年期限攤銷；
13.12月31日,在將存貨按單項計提跌價準備時發(fā)現,3月20日從A公司購入的庫存商品1000000元,其可變現凈值為750000元 。
要求:
1.指出紫竹公司與上述哪些企業(yè)存在關聯方關系,并指出關系的性質。
2.對紫竹公司2002年的上述經濟業(yè)務作出賬務處理。
3.指出紫竹公司合并報表的編制范圍。
4.編制2002年紫竹公司合并報表的抵銷分錄。
(二)答案:
1.紫竹公司與A公司存在關聯方關系,A公司為其子公司；紫竹公司與M公司存在關聯方關系,M公司為其母公司。
2.對紫竹公司的上述經濟業(yè)務作出賬務處理:
(1)1月2日紫竹公司對A公司投資
借:長期股權投資--A公司(投資成本) 68000000
累計折舊 20000000
貸:銀行存款 5000000
固定資產 83000000
借:長期股權投資--A公司(股權投資差額) 8000000
貸:長期股權投資--A公司(投資成本) 8000000
(注:對于用固定資產投資按非貨幣性交易處理后,長期投資的投資成本與擁有的份額之間的差額應如何處理,財政部沒有統(tǒng)一的規(guī)定。主要的處理思路有三種:計入股權投資差額、計入股權投資準備、在期末時計提長期投資減值準備。三種思路都各有特點,但都不完美,相對而言,計入股權投資差額在做合并會計報表合并時好處理,故本題采取這種處理辦法)
(2)1月5日紫竹公司將商品銷售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關聯方關系,按收入準則進行會計處理:
借:應收賬款 10237500
貸:主營業(yè)務收入 8750000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額) 1487500
借:主營業(yè)務成本 7000000
貸: 庫存商品 7000000
(注:本企業(yè)與受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間存在關聯方關系；此題紫竹公司的關鍵管理人員財務總監(jiān)并不直接控制B公司,故紫竹公司與B公司之間不存在關聯方關系)
(3)1月8日紫竹公司購入C公司股票和進行資產置換(購入股票僅占3%股權,紫竹公司與C公司不存在關聯方關系,采取成本法核算長期投資)
借:長期股權投資--C股票 30050000
貸:銀行存款 30050000
借:固定資產清理 2343570
累計折舊 1656430
貸:固定資產 4000000
借:銀行存款 80000
原材料 1550392.74
(1944731.76×1965811.97/(1965811.97+500000))
應交稅金--應交增值稅(進項稅額) 334188.03
固定資產 394339.02
(1944731.76×500000/(1965811.97+500000))
貸:固定資產清理 2343570
營業(yè)外收入 15349.79
(應確認的收益=(1-2343570/2900000)*80000-(80000/2900000*2900000*0)
(4)2月10日紫竹公司從母公司購入設備,屬于正常交易
借:固定資產 6391000
貸:應付帳款 6300000
銀行存款(3600+7400+80000) 91000
(注:購入固定資產未付款,在企業(yè)實務中有的計入應付帳款,有的計入其他應付款。如果是從商品購銷的角度,應計入應付帳款；尤其是在一方銷售商品,一方作為固定資產購入,在編制合并報表時,可以應收應付相抵銷,故本題計入應付帳款)
2002年按10個月計提折舊,至2002年末應計提的折舊額:第一年10個月折舊額
為 =(6391000×97%)×5/15×10/12=1722019.44
借:制造費用 1722019.44
貸:累計折舊 1722019.44
(5)3月20日紫竹公司從A公司購入商品
借:庫存商品 1000000
應交稅金--應交增值稅 (進項稅額) 117000
貸:應付賬款 1117000
(6)7月1日紫竹公司將無形資產出售給B公司,紫竹公司與B公司不存在關聯方關系,出售無形資產按無形資產準則處理:
借:銀行存款 5000000
貸:無形資產--商標權 70000
應交稅金--應交營業(yè)稅(5000000×5%) 250000
營業(yè)外收入 4680000
(7)10月1日紫竹公司將C公司股票的50%轉讓給A公司,紫竹公司與A公司存在關聯方關系,此筆交易屬于非正常商品銷售,應按關聯方交易進行會計處理(實際交易價格超過相關資產價值的差額,計入資本公積):
借:銀行存款 20000000
貸:長期股權投資--C股票(30050000×50%) 15025000
資本公積--關聯交易差價 4975000
(8)11月1日紫竹公司向A公司出售產品,紫竹公司與A公司存在關聯方關系,此筆交易屬于商品銷售,與非關聯方的銷售比例在20%以下,按商品賬面價值的120%確認為收入:
借:銀行存款 88920000
貸:主營業(yè)務收入(56000000×120%) 67200000
應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)(76000000×17%)12920000
資本公積--關聯交易差價 8800000
借:主營業(yè)務成本 56000000
貸:庫存商品 56000000
(9)12月5日A公司承擔紫竹公司廣告費,A公司是紫竹公司的子公司,由其承擔廣告費用,應按關聯方承擔費用進行會計處理:
借:營業(yè)費用 600000
貸:資本公積--關聯交易差價 600000
(10)12月25日M公司免除紫竹公司債務,按債務重組進行會計處理:
借:應付賬款 6300000
貸:資本公積--其他資本公積 6300000
(11)年末紫竹公司確認投資收益等:
借:長期股權投資--A公司(損益調整)(5000000×60%) 3000000
貸:投資收益 3000000
借:應收股利 (5000000×20%×60%) 600000
貸:長期股權投資--A公司(損益調整) 600000
借:長期股權投資--A公司(股權投資準備)(800000×60%) 480000
貸:資本公積--股權投資準備 480000
(12)年末攤銷股權投資差額
借:投資收益(8000000÷5) 1600000
貸:長期股權投資--A公司(股權投資差額) 1600000
(13)年末計提存貨跌價準備
借:管理費用 250000
貸:存貨跌價準備 250000
3.紫竹公司在編制合并報表時,A公司作為其子公司,應將A公司合并進來。
4.2002年紫竹公司編制合并會計報表時,編制合并抵銷分錄
(1)將母公司的長期投資與子公司的凈資產抵銷
借:實收資本 100000000
資本公積 800000
盈余公積 750000
未分配利潤 3250000
合并差價 6400000
貸:長期股權投資 69280000
少數股東權益 (104800000×40%) 41920000
(長期股權投資賬面余額為69280000元,其中投資成本60000000元,股權投資差額6400000元,損益調整2400000元,股權投資準備480000元)
（2） 將母公司的投資收益與子公司的利潤分配抵銷
借:投資收益(5000000×60%) 3000000
少數股東收益 2000000
貸:提取盈余公積 750000
應付股利(5000000×20%) 1000000
未分配利潤 3250000
(3)將3月10日存貨內部交易抵銷
借:應付賬款 1170000
貸:應收賬款 1170000
借:主營業(yè)務收入 1000000
貸:主營業(yè)務成本 800000
存貨 200000
(4)將10月1日內部股權轉讓交易抵銷
借:資本公積 4975000
貸:長期股權投資 4975000
(5)將11月1日存貨內部交易抵銷
借:主營業(yè)務收入 67200000
資本公積 8800000
貸:主營業(yè)務成本 72000000
存貨((76000000-56000000)×20%) 4000000
(6)將12月5日A公司承擔費用產生的內部交易抵銷
借:資本公積 600000
貸:營業(yè)外支出 600000
(A公司承擔廣告費用時:
借:營業(yè)外支出 600000
貸:銀行存款 600000 )
(7)將12月31日利潤分配產生的內部債權債務抵銷
借:應付股利 600000
貸:應收股利 600000
(8)將12月31日內部購入存貨計提的存貨跌價準備抵銷
借:存貨跌價準備 200000
貸:管理費用 200000
(從企業(yè)集團看,存貨成本為800000元,可變現凈值為750000元,應計提存貨跌價準備50000元,現已計提250000元,虛提200000元)
(9)恢復被抵銷的盈余公積
借:提取盈余公積 450000
貸:盈余公積(750000×60%) 450000
點評:本題的考點主要包括:長期投資權益法的核算,關聯方交易的會計處理和合并報表的抵銷。關聯方交易的會計處理是今年新增的重要出題點；長期投資權益法的核算和合并報表的抵銷分錄是經常出綜合題的考點。利用所學的抵銷原理對上市公司關聯方內部交易的抵銷,是對考生綜合運用能力的很好的考察。