注師《會計》綜合練習(xí)題二
四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等考點(diǎn)
（一） 資料：甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計總投資2000萬元，于2002年7月1日借入一筆外幣（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。甲公司將工程出包給某建筑公司，工程的實體建造工作在7月1日已經(jīng)開始，按合同規(guī)定，甲公司從7月1日起，每月支付人民幣200萬元。該工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。工程在2003年3月1日恢復(fù)施工后，在2003年8月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日市場匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。已知7月1日的市場匯率為1美元=8.00元人民幣，9月30日的市場匯率為1美元=8.50元人民幣，10月31日的市場匯率為1美元=8.7元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=9.00元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為33%，盈余公積按15%提取。
要求：1。對2002年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理；
2．對2002年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理；
3．如果2002年會計報表在2003年4月1日報出，對上述會計事項作出處理。
答案：
1． 對2002年第三季度借款利息作出處理：
（1） 第三季度利息總額=100萬美元× --×3×8.50=85000（元人民幣）
（2） 第三季度資本化率= --×3=1%
（3） 第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=2000000×（3/3）--+2000000×（2/3）--+20000×（1/3） =4000000（元人民幣）
（注：假設(shè)外幣借款按借入時的市場匯率1:8折成人民幣作為本金，即外幣借款折成人民幣本金為800萬元，下同；上述資產(chǎn)支出為600萬元，沒有超過借款本金）
（4） 第三季度利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
=4000000×1%
=40000（元人民幣）
（5） 第三季末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理
借：在建工程 40000
財務(wù)費(fèi)用 45000
貸：長期借款-應(yīng)計利息 85000
對第四季度借款利息作出處理
（1） 第四季度利息總額=100萬美元× ×3×9.0=90000（元人民幣）
（2） 第四季度資本化率= ×3=1%
（3） 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=6000000×（3/3）+2000000×（3/3）=8000000（元人民幣）
（注：季初累計支出為600萬元應(yīng)計入本月累計支出中，因借款本金相當(dāng)于人民幣800萬元，超出借款本金以后的支出不能計入累計支出的計算中去）。
（4） 第四季度利息資本化金額=8000000×1%=80000（元）（本季僅停工2個月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化）
（5） 第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理
借：在建工程 80000
財務(wù)費(fèi)用 10000
貸：長期借款-應(yīng)計利息 90000
2． 對2002年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理
（1） 本金的外幣借款折算差額=100萬美元×（8.5-8）=500000（元）
（2） 利息的外幣借款折算差額=10000美元×（8.5-8.5）=0
（3） 第三季度外幣借款折算差額=本金的差額+利息的差額=500000（元）
（4） 第三季末作帳務(wù)處理
借：在建工程 500000
貸：長期借款-本金 500000
(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化)
對2002年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理
（1） 本金外幣借款折算差額=100萬美元×（9-8.5）=500000元
（2） 利息的外幣借款折算差額=10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）
=5000元人民幣
（3） 第四季度外幣借款折算差額=500000+5000=505000元人民幣
（4） 第四季末作帳務(wù)處理
借：在建工程 505000
貸：長期借款-本金 500000
-應(yīng)計利息 5000
3． 如果2002年會計報表在2003年4月1日報出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過三個月達(dá)到四個月，故2002年11月1日-12月31日所發(fā)生的利息只能計入財務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理。
重新計算第四季度利息資本化金額
（1） 第四季度資本化率= ×3=1%
（2） 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=6000000×（1/3）+2000000×（1/3）
=2666666.67元人民幣
（資本化期間只有一個月，資金占用的月數(shù)也只有一個月）
（３）第四季度允許資本化金額＝2666666.67×1%=26666.67元
（４）應(yīng)調(diào)減資本化金額=80000-26666.67=53333.33元
此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計入財務(wù)費(fèi)用中:
第四季最后二個月不能進(jìn)行資本化的外幣報表折算差額
=(100萬美元×（9-8.7）)+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9）)
=300000+4000=304000元人民幣
（即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因為至10月末應(yīng)計利息為
（1000000美元× ×4）13333.33美元，最后二個月的利息（100
美元× ×2）6666.67美元）
故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財務(wù)費(fèi)用的金額 =利息部分+外幣借款折算差額部分
=53333.33+304000=357333.33元
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整（財務(wù)費(fèi)用） 357333.33
貸：在建工程 357333.33
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（357333.33×33%） 117920.00
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 117920.00
借：利潤分配-未分配利潤 239413.33
貸：以前年度損益調(diào)整 239413.33
借：盈余公積（239413.33×15%） 35912.00
貸：利潤分配-未分配利潤 35912.00
（報表的調(diào)整略）
點(diǎn)評：本題涉及到借款費(fèi)用資本化中借款利息資本化金額的計算和外幣借款折算差額資本化金額的計算，同時通過日后事項，把借款費(fèi)用資本化的考點(diǎn)與日后事項中的調(diào)整事項巧妙的聯(lián)系起來。
四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等考點(diǎn)
（一） 資料：甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計總投資2000萬元，于2002年7月1日借入一筆外幣（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。甲公司將工程出包給某建筑公司，工程的實體建造工作在7月1日已經(jīng)開始，按合同規(guī)定，甲公司從7月1日起，每月支付人民幣200萬元。該工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。工程在2003年3月1日恢復(fù)施工后，在2003年8月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日市場匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。已知7月1日的市場匯率為1美元=8.00元人民幣，9月30日的市場匯率為1美元=8.50元人民幣，10月31日的市場匯率為1美元=8.7元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=9.00元人民幣，假設(shè)甲公司的所得稅稅率為33%，盈余公積按15%提取。
要求：1。對2002年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理；
2．對2002年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理；
3．如果2002年會計報表在2003年4月1日報出，對上述會計事項作出處理。
答案：
1． 對2002年第三季度借款利息作出處理：
（1） 第三季度利息總額=100萬美元× --×3×8.50=85000（元人民幣）
（2） 第三季度資本化率= --×3=1%
（3） 第三季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=2000000×（3/3）--+2000000×（2/3）--+20000×（1/3） =4000000（元人民幣）
（注：假設(shè)外幣借款按借入時的市場匯率1:8折成人民幣作為本金，即外幣借款折成人民幣本金為800萬元，下同；上述資產(chǎn)支出為600萬元，沒有超過借款本金）
（4） 第三季度利息資本化金額=累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
=4000000×1%
=40000（元人民幣）
（5） 第三季末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理
借：在建工程 40000
財務(wù)費(fèi)用 45000
貸：長期借款-應(yīng)計利息 85000
對第四季度借款利息作出處理
（1） 第四季度利息總額=100萬美元× ×3×9.0=90000（元人民幣）
（2） 第四季度資本化率= ×3=1%
（3） 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=6000000×（3/3）+2000000×（3/3）=8000000（元人民幣）
（注：季初累計支出為600萬元應(yīng)計入本月累計支出中，因借款本金相當(dāng)于人民幣800萬元，超出借款本金以后的支出不能計入累計支出的計算中去）。
（4） 第四季度利息資本化金額=8000000×1%=80000（元）（本季僅停工2個月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化）
（5） 第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理
借：在建工程 80000
財務(wù)費(fèi)用 10000
貸：長期借款-應(yīng)計利息 90000
2． 對2002年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理
（1） 本金的外幣借款折算差額=100萬美元×（8.5-8）=500000（元）
（2） 利息的外幣借款折算差額=10000美元×（8.5-8.5）=0
（3） 第三季度外幣借款折算差額=本金的差額+利息的差額=500000（元）
（4） 第三季末作帳務(wù)處理
借：在建工程 500000
貸：長期借款-本金 500000
(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化)
對2002年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理
（1） 本金外幣借款折算差額=100萬美元×（9-8.5）=500000元
（2） 利息的外幣借款折算差額=10000美元×（9-8.5）+10000美元×（9-9）
=5000元人民幣
（3） 第四季度外幣借款折算差額=500000+5000=505000元人民幣
（4） 第四季末作帳務(wù)處理
借：在建工程 505000
貸：長期借款-本金 500000
-應(yīng)計利息 5000
3． 如果2002年會計報表在2003年4月1日報出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過三個月達(dá)到四個月，故2002年11月1日-12月31日所發(fā)生的利息只能計入財務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理。
重新計算第四季度利息資本化金額
（1） 第四季度資本化率= ×3=1%
（2） 第四季度累計支出加權(quán)平均數(shù)=6000000×（1/3）+2000000×（1/3）
=2666666.67元人民幣
（資本化期間只有一個月，資金占用的月數(shù)也只有一個月）
（３）第四季度允許資本化金額＝2666666.67×1%=26666.67元
（４）應(yīng)調(diào)減資本化金額=80000-26666.67=53333.33元
此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計入財務(wù)費(fèi)用中:
第四季最后二個月不能進(jìn)行資本化的外幣報表折算差額
=(100萬美元×（9-8.7）)+(13333.33×（9-8.7）+6666.67美元×（9-9）)
=300000+4000=304000元人民幣
（即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因為至10月末應(yīng)計利息為
（1000000美元× ×4）13333.33美元，最后二個月的利息（100
美元× ×2）6666.67美元）
故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財務(wù)費(fèi)用的金額 =利息部分+外幣借款折算差額部分
=53333.33+304000=357333.33元
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整（財務(wù)費(fèi)用） 357333.33
貸：在建工程 357333.33
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（357333.33×33%） 117920.00
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 117920.00
借：利潤分配-未分配利潤 239413.33
貸：以前年度損益調(diào)整 239413.33
借：盈余公積（239413.33×15%） 35912.00
貸：利潤分配-未分配利潤 35912.00
（報表的調(diào)整略）
點(diǎn)評：本題涉及到借款費(fèi)用資本化中借款利息資本化金額的計算和外幣借款折算差額資本化金額的計算，同時通過日后事項，把借款費(fèi)用資本化的考點(diǎn)與日后事項中的調(diào)整事項巧妙的聯(lián)系起來。