一、單項選擇題
1．B
【解析】選項B體現(xiàn)的是重要性要求。
2.C
【解析】2007年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額＝（40+160）×（1－10％）＝180（萬元）
3．D
【解析】出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。
4.B
【解析】該企業(yè)2007年度確認收入＝200×152/（152+8）－10=180（萬元）。
5.C
【解析】研究費用不計入無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)計入管理費用。所以專利權(quán)的入賬價值＝20+2.8+1.2+10＋2＝36（萬元）。
6.C
【解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益＝20×（8.23－8.28）＝－1（萬元）。
7.A
【解析】由于上述會計估計的變更對2007年凈利潤的影響金額為（減少）｛〔150－（150－10）÷10×4－6〕÷2－14｝×（1－33％）＝20.1（萬元）。
8.B
【解析】應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債。
9.B
【解析】2006年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315萬元，成本＝500×60%＝300萬元，未減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180萬元，成本200萬元，減值20萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120萬元，成本200×90%＝180萬元，減值60萬元。應(yīng)計提的存貨跌價準備為60+20×10%－20＝42萬元。
10.B
【解析】選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。
11.C
【解析】2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元（50000×70%），其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團公司看，應(yīng)計提3000元的存貨跌價準備，但子公司購入成本是50000元，故計提了18000元的存貨跌價準備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價準備。2006年末編制合并報表時的抵銷分錄是：
（１）借：營業(yè)收入50000
貸：營業(yè)成本50000
（２）借：營業(yè)成本15000
貸：存貨(50000×30%)15000
（３）借：存貨――存貨跌價準備15000
貸：資產(chǎn)減值損失15000
2007年子公司將上年購入的商品對外銷售80％。故年末有上年購入的存貨10000元（50000×20%），加上本年購入的20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價準備余額應(yīng)是1000元，但計提前存貨跌價準備的余額為3600（18000－18000×80％）元，故應(yīng)沖回跌價準備2600元。從集團公司的角度看，集團公司的成本為21000元（50000×70%×20%+20000×70%）,可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計提存貨跌價準備，而存貨跌價準備已有余額3000×（1－80％）＝600（元），故站在集團角度應(yīng)沖減跌價準備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。
在2007年編制合并報表時，抵銷分錄是：
（１）借：存貨――存貨跌價準備15 000
貸：未分配利潤――年初15 000
（２）借：未分配利潤――年初15 000
貸：營業(yè)成本15 000
（３）借：營業(yè)收入20 000
貸：營業(yè)成本20 000
（４）借：營業(yè)成本9 000
貸：存貨9 000
（５）借：營業(yè)成本12 000
貸：存貨――存貨跌價準備12 000
借：資產(chǎn)減值損失2000
貸：存貨――存貨跌價準備2000
12. C
【解析】按照新準則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)計提壞賬準備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提壞賬準備。
13．D
【解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量。選項B，持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，按新準則規(guī)定也應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準備。選項C，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，而非其他所有的賬目登記工作。選項D，按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定中的授權(quán)批準制度要求，對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策和審批。
14.C
【解析】按照股份支付準則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積――其他資本公積。
15.B
【解析】選項B 屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、多項選擇題
1.ABD
【解析】對長期應(yīng)收款壞賬準備的計提，應(yīng)按長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備；當有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失。
2. ABCD
【解析】與商品銷售分開的安裝勞務(wù)按照完工程度確認收入。
3.ACDE
【解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊。
4. ABCD
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助。
5.ＡC
【解析】選項Ｂ，收到時沖減應(yīng)收賬款，不影響當期損益；選項D，這是一項或有負債，不確認入賬；選項E，應(yīng)調(diào)整資本公積。
6.BCE
【解析】選項B，應(yīng)作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入；選項C，售后租回交易無論是形成經(jīng)營租賃還是形成融資租賃，所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值的差額均應(yīng)計入遞延收益；選項E，成本法下長期股權(quán)投資不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動而作調(diào)整。
7.ACE
【解析】上述各項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，選項AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，是調(diào)整事項，選項Ｅ按新準則規(guī)定也屬于調(diào)整事項。選項BD屬于非調(diào)整事項。
8.ABE
【解析】獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。所以選項CD不會使得長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動。
9．ACE
【解析】根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認后，在其價值恢復(fù)時仍可轉(zhuǎn)回。
10.ABD
【解析】應(yīng)付賬款屬于其他金融負債，應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量；持有至到期投資也應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量。
11.ABCD
【解析】在貸記“應(yīng)付職工薪酬”的同時，可能借記成本類科目，也可能借記“管理費用”等期間費用科目。
三、計算及會計處理題
1.【答案】
(1)2003年末：
會計上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價值=120000－12000=108000(元)
計提的固定資產(chǎn)減值準備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計提該項固定資產(chǎn)減值準備時：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準備28000（0.5分）
年末計提的該項固定資產(chǎn)減值準備28000元，為當期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，當期進行納稅調(diào)增，計算確定當期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝108000－28000＝80000元，計稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當期所得稅費用=339240－9240=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會計上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備。（0.5分）
計稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當期所得稅費用=331320－1320=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會計上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當期所得稅費用=331320－1320=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會計上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項資產(chǎn)時按會計規(guī)定計提的累計折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會計規(guī)定計提的減值準備余額＝28000（元）
出售該項資產(chǎn)時按稅法規(guī)定計提的累計折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計折舊56000
固定資產(chǎn)減值準備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計算可見，因處置已計提減值準備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
處置當期按會計準則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
有關(guān)所得稅的計算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，即暫時性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當期所得稅費用＝316800+11880＝328680 (元)
會計分錄：
借：所得稅費用328680
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項：事項（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負債表日后事項：
事項（1）為調(diào)整事項，事項（7）和（8）是非調(diào)整事項。（1分）
（2）資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的會計處理及報表調(diào)整說明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤分配—未分配利潤13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤分配—未分配利潤2.01 （0.5分）
對2006年度會計報表項目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤11.39萬元（0.5分）
②利潤表和所有者權(quán)益變動表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費用6.6萬元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤13.4萬元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤11.39萬元（0.5分）
綜合題
1.【答案】
（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，屬于日后調(diào)整事項；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。（2分）
（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費用16.25
貸：預(yù)計負債16.25 （1分）
（05年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬元，06年變更計提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬元，該公司錯誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬元，會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。）
事項（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤分配——未分配利潤（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項（3）：按完工百分比法確認收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費用6
貸：累計折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤分配——未分配利潤（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項（5）：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認應(yīng)收款項。
借：以前年度損益調(diào)整——06年營業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項（6）：報告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68（0.5分）
借：主營業(yè)務(wù)成本250
貸：庫存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄：
事項（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年營業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計負債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬元（0.5分）
所得稅費用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬元（0.5分）
注：50萬元是計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時性差異；102萬元是確認的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時性差異。
（4）調(diào)表：
利潤表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費用
1000
+6
1006 （0.5分）
財務(wù)費用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營業(yè)利潤
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤
1787.8225（0.5分）
2.【答案】
(1)20×1年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營業(yè)外收入128
貸：固定資產(chǎn)－－原價128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊8
貸：管理費用 8（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入500
貸：營業(yè)成本500（0.5分）
借：營業(yè)成本120
貸：存貨120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益210
少數(shù)股東損益90
貸：提取盈余公積45
未分配利潤—年末255（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－本年45
未分配利潤—年末255
商譽200
貸：長期股權(quán)投資2510
少數(shù)股東權(quán)益990（1分）
(2)20×2年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤—年初128
貸：固定資產(chǎn)－－原價128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊8
貸：未分配利潤—年初8（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊16
貸：管理費用16（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤――年初120
貸：營業(yè)成本120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初20（0.5分）
抵銷本年影響
借：營業(yè)成本60
貸：存貨60（0.5分）
借：營業(yè)成本10
貸：存貨－－存貨跌價準備10（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40（0.5分）
對B產(chǎn)品的抵銷
借：營業(yè)收入400
貸：營業(yè)成本400（0.5分）
借：營業(yè)成本20
貸：存貨20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益224
少數(shù)股東損益96
未分配利潤—年初255
貸：提取盈余公積48
未分配利潤—年末527（1分）
借：股本1000
資本公積――年初2000
盈余公積――年初45
－－本年48
未分配利潤－－年末527
商譽200
貨：長期股權(quán)投資2734
少數(shù)股東權(quán)益1086（1分）
(3)20×3年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤—年初128
貸：營業(yè)外收入128（0.5分）
借：營業(yè)外收入24
貸：未分配利潤—年初24（0.5分）
借：營業(yè)外收入4
貸：管理費用4（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤—年初60
貸：營業(yè)成本60（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備50
貸：未分配利潤—年初50（0.5分）
借：營業(yè)成本30
貸：存貨30（0.5分）
借：營業(yè)成本25
資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨－－存貨跌價準備50（0.5分）
對B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤—年初20
貸：營業(yè)成本20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：未分配利潤—年初20（0.5分）
借：營業(yè)成本20
貸：存貨――存貨跌價準備20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益280
少數(shù)股東損益120
未分配利潤—年初527
貸：提取盈余公積60
未分配利潤—年末867（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－年初93
－－本年60
未分配利潤――年末867
商譽200
貸：長期股權(quán)投資3014
少數(shù)股東權(quán)益1206（2分）
1．B
【解析】選項B體現(xiàn)的是重要性要求。
2.C
【解析】2007年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤”項目應(yīng)調(diào)減的金額＝（40+160）×（1－10％）＝180（萬元）
3．D
【解析】出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損益計入“營業(yè)外收支”，不影響營業(yè)利潤。
4.B
【解析】該企業(yè)2007年度確認收入＝200×152/（152+8）－10=180（萬元）。
5.C
【解析】研究費用不計入無形資產(chǎn)的入賬價值，應(yīng)計入管理費用。所以專利權(quán)的入賬價值＝20+2.8+1.2+10＋2＝36（萬元）。
6.C
【解析】該外幣債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益＝20×（8.23－8.28）＝－1（萬元）。
7.A
【解析】由于上述會計估計的變更對2007年凈利潤的影響金額為（減少）｛〔150－（150－10）÷10×4－6〕÷2－14｝×（1－33％）＝20.1（萬元）。
8.B
【解析】應(yīng)沖減原確認的預(yù)計負債。
9.B
【解析】2006年：有合同部分的可變現(xiàn)凈值為350－35＝315萬元，成本＝500×60%＝300萬元，未減值。無合同部分的可變現(xiàn)凈值為210－30＝180萬元，成本200萬元，減值20萬元。2007年剩余產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為150－30＝120萬元，成本200×90%＝180萬元，減值60萬元。應(yīng)計提的存貨跌價準備為60+20×10%－20＝42萬元。
10.B
【解析】選項B屬于正常中斷，不應(yīng)停止借款費用資本化。
11.C
【解析】2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元（50000×70%），其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團公司看，應(yīng)計提3000元的存貨跌價準備，但子公司購入成本是50000元，故計提了18000元的存貨跌價準備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價準備。2006年末編制合并報表時的抵銷分錄是：
（１）借：營業(yè)收入50000
貸：營業(yè)成本50000
（２）借：營業(yè)成本15000
貸：存貨(50000×30%)15000
（３）借：存貨――存貨跌價準備15000
貸：資產(chǎn)減值損失15000
2007年子公司將上年購入的商品對外銷售80％。故年末有上年購入的存貨10000元（50000×20%），加上本年購入的20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價準備余額應(yīng)是1000元，但計提前存貨跌價準備的余額為3600（18000－18000×80％）元，故應(yīng)沖回跌價準備2600元。從集團公司的角度看，集團公司的成本為21000元（50000×70%×20%+20000×70%）,可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計提存貨跌價準備，而存貨跌價準備已有余額3000×（1－80％）＝600（元），故站在集團角度應(yīng)沖減跌價準備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。
在2007年編制合并報表時，抵銷分錄是：
（１）借：存貨――存貨跌價準備15 000
貸：未分配利潤――年初15 000
（２）借：未分配利潤――年初15 000
貸：營業(yè)成本15 000
（３）借：營業(yè)收入20 000
貸：營業(yè)成本20 000
（４）借：營業(yè)成本9 000
貸：存貨9 000
（５）借：營業(yè)成本12 000
貸：存貨――存貨跌價準備12 000
借：資產(chǎn)減值損失2000
貸：存貨――存貨跌價準備2000
12. C
【解析】按照新準則規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)也應(yīng)計提壞賬準備，而不需要先轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款再計提壞賬準備。
13．D
【解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量。選項B，持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，按新準則規(guī)定也應(yīng)計提相應(yīng)的壞賬準備。選項C，《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，而非其他所有的賬目登記工作。選項D，按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》規(guī)定中的授權(quán)批準制度要求，對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當實行集體決策和審批。
14.C
【解析】按照股份支付準則，這種情況下，應(yīng)是增加所有者權(quán)益中的資本公積――其他資本公積。
15.B
【解析】選項B 屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
二、多項選擇題
1.ABD
【解析】對長期應(yīng)收款壞賬準備的計提，應(yīng)按長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備；當有確鑿證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)重新計算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失。
2. ABCD
【解析】與商品銷售分開的安裝勞務(wù)按照完工程度確認收入。
3.ACDE
【解析】按照現(xiàn)行規(guī)定，除已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊。
4. ABCD
【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補助。
5.ＡC
【解析】選項Ｂ，收到時沖減應(yīng)收賬款，不影響當期損益；選項D，這是一項或有負債，不確認入賬；選項E，應(yīng)調(diào)整資本公積。
6.BCE
【解析】選項B，應(yīng)作為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入；選項C，售后租回交易無論是形成經(jīng)營租賃還是形成融資租賃，所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值的差額均應(yīng)計入遞延收益；選項E，成本法下長期股權(quán)投資不根據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動而作調(diào)整。
7.ACE
【解析】上述各項均發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，選項AC是屬于發(fā)現(xiàn)以前年度會計差錯，是調(diào)整事項，選項Ｅ按新準則規(guī)定也屬于調(diào)整事項。選項BD屬于非調(diào)整事項。
8.ABE
【解析】獲得股份有限公司分派的股票股利，投資方不做賬務(wù)處理；初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。所以選項CD不會使得長期股權(quán)投資的賬面價值發(fā)生變動。
9．ACE
【解析】根據(jù)資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認后，在其價值恢復(fù)時仍可轉(zhuǎn)回。
10.ABD
【解析】應(yīng)付賬款屬于其他金融負債，應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量；持有至到期投資也應(yīng)按攤余成本進行后續(xù)計量。
11.ABCD
【解析】在貸記“應(yīng)付職工薪酬”的同時，可能借記成本類科目，也可能借記“管理費用”等期間費用科目。
三、計算及會計處理題
1.【答案】
(1)2003年末：
會計上確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價值=120000－12000=108000(元)
計提的固定資產(chǎn)減值準備＝108000－80000＝28000(元)（0.5分）
年末計提該項固定資產(chǎn)減值準備時：
借：資產(chǎn)減值損失 28000
貸：固定資產(chǎn)減值準備28000（0.5分）
年末計提的該項固定資產(chǎn)減值準備28000元，為當期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，當期進行納稅調(diào)增，計算確定當期應(yīng)納稅所得額：
應(yīng)交所得稅＝(1000000+28000)×33％=339240(元)（0.5分）
2003年末固定資產(chǎn)的賬面價值＝108000－28000＝80000元，計稅基礎(chǔ)＝108000元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，2003年末可抵扣暫時性差異的余額為28000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝28000×33％＝9240（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為0，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)9240元。
當期所得稅費用=339240－9240=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 9240
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅339240（1分）
(2)2004年末：
會計上確定的年折舊額=(120000－12000－28000)÷5=16000(元)
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)賬面價值=120000－12000－16000－28000=64000(元)
可收回金額為90000元，沒有發(fā)生減值，也不需要轉(zhuǎn)回以前計提的減值準備。（0.5分）
計稅基礎(chǔ)＝108000－12000＝96000元，可抵扣暫時性差異的余額為32000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝32000×33％＝10560（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為9240元，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=（1000000+4000）×33％=331320(元)（0.5分）
當期所得稅費用=331320－1320=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn) 1320
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅331320（1分）
(3)2005年末：
會計上確定的年折舊額=64000÷4=16000（元）
按稅法規(guī)定確定的年折舊額=120000÷10=12000(元)（0.5分）
固定資產(chǎn)的賬面價值=120000－12000－16000－28000－16000=48000(元)
計稅基礎(chǔ)＝108000－12000－12000＝84000元，可抵扣暫時性差異的余額為36000元，所以遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝36000×33％＝11880（元），因為期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額為10560元，故當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1320元。
應(yīng)交所得稅=(1000000+4000)×33％=331320(元)（0.5分）
當期所得稅費用=331320－1320=330000(元)
會計分錄：
借：所得稅費用330000
遞延所得稅資產(chǎn)1320
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 331320（1分）
(4)2006年6月：
會計上確定的上半年折舊額=48000÷3÷2=8000(元)
按稅法規(guī)定確定的上半年折舊額=120000÷10÷2=6000(元)（0.5分）
出售該項資產(chǎn)時按會計規(guī)定計提的累計折舊=12000+16000+16000+8000=56000(元) （0.5分）
按會計規(guī)定計提的減值準備余額＝28000（元）
出售該項資產(chǎn)時按稅法規(guī)定計提的累計折舊=12000+12000+12000+6000=42000(元)
出售該項固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理36000
累計折舊56000
固定資產(chǎn)減值準備28000
貸：固定資產(chǎn)120000（0.5分）
借：銀行存款60000
貸：固定資產(chǎn)清理60000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理1000
貸：銀行存款1000（0.5分）
借：固定資產(chǎn)清理23000
貸：營業(yè)外收入23000（0.5分）
處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=60000－(120000－56000－28000)－1000=23000(元)
處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=60000－(120000－42000)－1000＝－19000(元)
根據(jù)上述計算可見，因處置已計提減值準備的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝－19000－23000＝－42000(元)為當期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
處置當期按會計準則確定的折舊額8000元與按稅法規(guī)定確定的折舊額6000元的差額2000元為當期產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
有關(guān)所得稅的計算如下：
應(yīng)交所得稅＝(1000000－42000＋2000)×33%＝316800(元)（0.5分）
因固定資產(chǎn)已處置，賬面價值和計稅基礎(chǔ)均為0，即暫時性差異的余額為0，以前期間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以本期遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)為貸方發(fā)生額＝（28000+4000+4000+2000－2000）×33％＝11880（元）。
當期所得稅費用＝316800+11880＝328680 (元)
會計分錄：
借：所得稅費用328680
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅316800
遞延所得稅資產(chǎn)11880 （1分）
2. 【答案】
（1）關(guān)聯(lián)方交易：事項（2）、（3）和（9）（1分）
或有事項：事項（4）、（5）和（6）（1分）
資產(chǎn)負債表日后事項：
事項（1）為調(diào)整事項，事項（7）和（8）是非調(diào)整事項。（1分）
（2）資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整事項的會計處理及報表調(diào)整說明
① 借：以前年度損益調(diào)整20
貸：壞賬準備20 （0.5分）
② 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.6
貸：以前年度損益調(diào)整6.6 （0.5分）
③ 借：利潤分配—未分配利潤13.4
貸：以前年度損益調(diào)整13.4 （0.5分）
④ 借：盈余公積—法定盈余公積1.34
—任意盈余公積0.67
貸：利潤分配—未分配利潤2.01 （0.5分）
對2006年度會計報表項目的調(diào)整：
①資產(chǎn)負債表（調(diào)整年末數(shù)）
調(diào)減：應(yīng)收賬款20萬元（0.5分）
調(diào)增：遞延所得稅資產(chǎn)6.6萬元（0.5分）
調(diào)減：盈余公積2.01萬元（0.5分）
調(diào)減：未分配利潤11.39萬元（0.5分）
②利潤表和所有者權(quán)益變動表（調(diào)整上年數(shù)）
調(diào)增：資產(chǎn)減值損失20萬元（0.5分）
調(diào)減：所得稅費用6.6萬元（0.5分）
調(diào)減：凈利潤13.4萬元（0.5分）
調(diào)減：提取法定盈余公積1.34萬元（0.5分）
調(diào)減：提取任意盈余公積0.67萬元（0.5分）
調(diào)減：期末未分配利潤11.39萬元（0.5分）
綜合題
1.【答案】
（1）上述事項均為資產(chǎn)負債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，屬于日后調(diào)整事項；07年初至07年3月31日期間發(fā)生的事項（1）、（2）屬于調(diào)整事項，事項（3）屬于非調(diào)整事項。（2分）
（2）注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：
事項（1）：估計變更下，不必追溯調(diào)整。
借：以前年度損益調(diào)整——06年銷售費用16.25
貸：預(yù)計負債16.25 （1分）
（05年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費5000×5%×11%+5000×10%×4.5%＝50萬元，06年變更計提比例后為5000×5%×8.5%+5000×10%×2.5%＝33.75萬元，該公司錯誤地追溯調(diào)減了50－33.75＝16.25萬元，會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。）
事項（2）：在與W公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。
借：長期股權(quán)投資162
貸：以前年度損益調(diào)整——06年投資收益75〔680×15%－180×15%〕
以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87〔680×15%－100×15%〕（1分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年投資收益87
貸：利潤分配——未分配利潤（05年）78.3
盈余公積8.7（0.5分）
事項（3）：按完工百分比法確認收入，完工比例70%。
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入600
貸：應(yīng)收賬款600（0.5分）
借：勞務(wù)成本20（500+500－1400×70%）
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本20（0.5分）
事項（4）： 調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準備42
貸：以前年度損益調(diào)整——05年資產(chǎn)減值損失42（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年管理費用6
貸：累計折舊6（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——05年所得稅費用13.86
貸：遞延所得稅資產(chǎn)13.86（42×33%）（轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異）（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整28.14
貸：利潤分配——未分配利潤（05年） 25.326
盈余公積2.814（0.5分）
事項（5）：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負債入賬的前提下，基本確定能夠收回的情況下才能確認入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認應(yīng)收款項。
借：以前年度損益調(diào)整——06年營業(yè)外支出800
貸：其他應(yīng)收款800（0.5分）
事項（6）：報告年度售出商品在日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。因此，先沖回原賬面記錄，再調(diào)整報告年度損益。
借：應(yīng)收賬款468
貸：主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68（0.5分）
借：主營業(yè)務(wù)成本250
貸：庫存商品250（0.5分）
再調(diào)整：借：庫存商品250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本250（0.5分）
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68
貸：應(yīng)收賬款468（0.5分）
也可以合并：
借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 250
貸：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)成本 250
此外，2007年初至2007年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄：
事項（1）借：以前年度損益調(diào)整——06年主營業(yè)務(wù)收入24
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.08
貸：應(yīng)收賬款28.08（0.5分）
事項（2）借：以前年度損益調(diào)整——06年營業(yè)外支出3270
貸：預(yù)計負債3270（5200×60%+150）（0.5分）
（3）計算確定2006年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。
應(yīng)交所得稅＝（4228.75+50－102+3270）×33%＝2457.4275萬元（1分）
其中：4228.75＝9000－16.25+75－600+20－6－800+250－400－24－3270
遞延所得稅資產(chǎn)（借方發(fā)生額）＝50×33%＝16.5萬元（0.5分）
所得稅費用＝2457.4275－16.5＝2440.9275萬元（0.5分）
注：50萬元是計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證，屬于可抵扣暫時性差異；102萬元是確認的投資收益，即680×15%＝102，由于投資雙方所得稅稅率一致，所以不產(chǎn)生暫時性差異。
（4）調(diào)表：
利潤表
編制單位：甲公司 2006年度 單位：萬元
項 目
本期金額
調(diào)整數(shù)
調(diào)整后本期金額
一、營業(yè)收入
50000
－600－400－24
48976 （1分）
減：營業(yè)成本
35000
－20－250
34730 （1分）
營業(yè)稅金及附加
3000
3000 （0.5分）
銷售費用
700
+16.25
716.25 （0.5分）
管理費用
1000
+6
1006 （0.5分）
財務(wù)費用
600
600 （0.5分）
資產(chǎn)減值損失
100
100 （0.5分）
加：投資收益
400
+75
475 （0.5分）
二、營業(yè)利潤
10000
－701.25
9298.75 （0.5分）
加：營業(yè)外收入
200
200 （0.5分）
減：營業(yè)外支出
1200
+800+3270
5270 （0.5分）
三、利潤總額
9000
4228.75 （0.5分）
減：所得稅費用
2440.9275（0.5分）
四、凈利潤
1787.8225（0.5分）
2.【答案】
(1)20×1年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：營業(yè)外收入128
貸：固定資產(chǎn)－－原價128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊8
貸：管理費用 8（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入500
貸：營業(yè)成本500（0.5分）
借：營業(yè)成本120
貸：存貨120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益210
少數(shù)股東損益90
貸：提取盈余公積45
未分配利潤—年末255（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－本年45
未分配利潤—年末255
商譽200
貸：長期股權(quán)投資2510
少數(shù)股東權(quán)益990（1分）
(2)20×2年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤—年初128
貸：固定資產(chǎn)－－原價128（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊8
貸：未分配利潤—年初8（0.5分）
借：固定資產(chǎn)－－累計折舊16
貸：管理費用16（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤――年初120
貸：營業(yè)成本120（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初20（0.5分）
抵銷本年影響
借：營業(yè)成本60
貸：存貨60（0.5分）
借：營業(yè)成本10
貸：存貨－－存貨跌價準備10（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備40
貸：資產(chǎn)減值損失40（0.5分）
對B產(chǎn)品的抵銷
借：營業(yè)收入400
貸：營業(yè)成本400（0.5分）
借：營業(yè)成本20
貸：存貨20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益224
少數(shù)股東損益96
未分配利潤—年初255
貸：提取盈余公積48
未分配利潤—年末527（1分）
借：股本1000
資本公積――年初2000
盈余公積――年初45
－－本年48
未分配利潤－－年末527
商譽200
貨：長期股權(quán)投資2734
少數(shù)股東權(quán)益1086（1分）
(3)20×3年應(yīng)編制的抵銷分錄
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤—年初128
貸：營業(yè)外收入128（0.5分）
借：營業(yè)外收入24
貸：未分配利潤—年初24（0.5分）
借：營業(yè)外收入4
貸：管理費用4（0.5分）
內(nèi)部存貨交易的抵銷
對A產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤—年初60
貸：營業(yè)成本60（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備50
貸：未分配利潤—年初50（0.5分）
借：營業(yè)成本30
貸：存貨30（0.5分）
借：營業(yè)成本25
資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨－－存貨跌價準備50（0.5分）
對B產(chǎn)品的抵銷
借：未分配利潤—年初20
貸：營業(yè)成本20（0.5分）
借：存貨－－存貨跌價準備20
貸：未分配利潤—年初20（0.5分）
借：營業(yè)成本20
貸：存貨――存貨跌價準備20（0.5分）
長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項目的抵銷
借：投資收益280
少數(shù)股東損益120
未分配利潤—年初527
貸：提取盈余公積60
未分配利潤—年末867（1分）
借：股本1000
資本公積—年初2000
盈余公積－－年初93
－－本年60
未分配利潤――年末867
商譽200
貸：長期股權(quán)投資3014
少數(shù)股東權(quán)益1206（2分）