第三講
第四章 投資
第二節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資初始成本的確定
1、為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，直接計入管理費用。
2、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，走“應收取利”。
三、長期股權(quán)投資的成本法（重點）
P73、例10、
注：成本法下股票的價格與利潤有關(guān)，與其他因素無關(guān)；分紅來源于利潤，且分紅是壓年分紅。當年投資當年取得分紅的，一定沖減投資成本。次年取得分紅的，購買日之后的分紅增加“投資收益”,購買日之前的分紅沖減投資成本。
P74、（3）這筆分錄較難。
注意：確定的投資收益累計數(shù)不得超過收錢數(shù)；如果剩余的未分配利潤比較小，比（2）中的10000小，則能恢復多少就恢復多少。
四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
在今年的考試中權(quán)益法與合并報表的結(jié)合應該不會考核了。
（一）權(quán)益法有四個明細科目:投資成本、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準備、損益調(diào)整。
權(quán)益法下的這四個明細賬在哪些經(jīng)濟業(yè)務下產(chǎn)生會計分錄：
（1）長期股權(quán)投資-投資成本，
第一種情況是產(chǎn)生投資成本時：
借：長期股權(quán)投資-投資成本
貸：銀行存款
第二種情況是產(chǎn)生股權(quán)投資差額的借差或貸差：
產(chǎn)生股權(quán)投資差的借差的分錄為：
借：長期股權(quán)投資-投資差額
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
產(chǎn)生股權(quán)投資差額的貸差的分錄為：
借：長期股權(quán)投資-投資成本
貸：資本公積
第三種情況是，權(quán)益法下，當年取得投資當年見分紅的沖減投資成本，（如果次年分紅的進行損益調(diào)整）：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
（2）長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（僅核算借差）
有兩種情況產(chǎn)生“股權(quán)投差額”明細科目：形成和攤銷：
借差形成時：
借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
攤銷時：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
（3）長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
第一種情況是，被投資方實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損
實現(xiàn)利潤:
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
發(fā)生虧損，作相反方向的分錄。
第二種情況：次年分紅
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
（4）長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準備
被投資方實現(xiàn)的資本公積：
借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準備
貸：資本公積
（二）兩次追加投資：
1、凈結(jié)果（是借差還是貸差）。
2、借差的標志是股權(quán)投資差異的借方余額；貸差的標志是資本公積貸方余額。
（三） P84、例15上一段內(nèi)容要重點掌握?！暗谒?，投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益已包括在取得時的初始投資成本中?！?BR> 注意：“股權(quán)形成日”的確定。注意什么時候股權(quán)交接手續(xù)的辦理日期。
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
這一分錄與合并報表中：P455、例11、“投資收益 6400”的根就是以上這一分錄中的“投資收益”。
五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
04年、05年都考過這里。05年考題的模型是例21。
1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
權(quán)益法下的四個明細賬銷掉，產(chǎn)生成本法下的總賬。
2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
成本法下的總賬銷掉，產(chǎn)生權(quán)益法下的四個明細賬。
六、股票股利的處理
注：被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方無任何處理，只在備查簿中登記。被股資方做賬務處理：
借：利潤分配
貸：股本。
難點：追加投資時又買了股數(shù)，注意對持股比例的確定。
比如，投資方持股比例10％，被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利并不影響投資方的持股比例，被投資方的股本數(shù)變了。被投資方股本1億股，被投資方10送一，股本數(shù)為：1.1億。投資方持股比例沒變，但持股數(shù)變?yōu)椋?000萬+1000/10＝1100萬。
投資方又追加2500萬股，則持股比例變了。持股比例為：（1100萬+2500萬）/1.1億或：2500萬/1.1億+10％
一定要確定好持股比例。因為關(guān)系到下面的答題。
第四講
第四章 投資
第三節(jié) 長期債權(quán)投資（重點）
重點是：可轉(zhuǎn)換公司債券
05年考過可轉(zhuǎn)換公司債券（沒有轉(zhuǎn)股，今年要注意轉(zhuǎn)股的情況）。
05年的職稱考試考過實際利率法。
注意：05年可轉(zhuǎn)換公司債券的考題計提利息和收息的時間不同。
第四節(jié) 投資的期末計價
P100、長期投資減值
注：長期投資減值也是標準的時間性差異。
P102、三、股權(quán)投資差額與計提減值的處理
P111、六、股權(quán)分置的會計處理
注意：股權(quán)分置流通權(quán)核算哪些問題？
（一）取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對價，單獨設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。
（三）具體的賬務處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，按支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”，貸方“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。按照送股或縮股部分所對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記：“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
3、以發(fā)行認購股權(quán)證方式取得的流通權(quán)（P112）
4、以發(fā)行認沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)。（P112）
第五章 固定資產(chǎn)
考試中大題中容易考核的題型有：
固定資產(chǎn)減值準備和折舊；合并報表中的固定資產(chǎn)的抵銷；減值后如何折舊？債務重組與非貨幣性交易也可與固定資產(chǎn)相結(jié)合。
04年的考題比較難（與時間性差異相結(jié)合了）。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（掌握）
固定資產(chǎn)的原值，有關(guān)的業(yè)務有：
在建工程領(lǐng)用原材料；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售；發(fā)生工程人員工資；借款費用資本化；土地使用權(quán)的開發(fā)（借記“在建工程”，貸記“無形資產(chǎn)”）
注意：固定資產(chǎn)改擴建P117、（五）
產(chǎn)品試制產(chǎn)品過程中相關(guān)費用也計入“在建工程”。
在建工程的盤盈盤虧。（P119）
P120、例3上一段內(nèi)容重點掌握。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求（重點）
從第五段開始這部分內(nèi)容要重點全面的掌握。
二、固定資產(chǎn)折舊方法
注意掌握加速折舊法。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點）
一、費用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出（幾乎每年都出題）
在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1、固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。
2、固定資產(chǎn)的改良支出，增計后的金額的相關(guān)處理規(guī)定。
第4、第6注意掌握。
注意走什么會計科目；“當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊”。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計價
注意P131、四、固定資產(chǎn)的期末計價
年末要做的兩件事情：提折舊，然后提減值。
計提固定資產(chǎn)減值準備后次年的折舊如何計提？以該固定資產(chǎn)本年年末固定資產(chǎn)的賬面價值余額作為次年計提折舊的基數(shù)。
新準則規(guī)定：減值準備一旦確定不允許轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)提減值和提折舊可與遞延稅款相結(jié)合。
第四章 投資
第二節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資初始成本的確定
1、為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，直接計入管理費用。
2、實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，走“應收取利”。
三、長期股權(quán)投資的成本法（重點）
P73、例10、
注：成本法下股票的價格與利潤有關(guān)，與其他因素無關(guān)；分紅來源于利潤，且分紅是壓年分紅。當年投資當年取得分紅的，一定沖減投資成本。次年取得分紅的，購買日之后的分紅增加“投資收益”,購買日之前的分紅沖減投資成本。
P74、（3）這筆分錄較難。
注意：確定的投資收益累計數(shù)不得超過收錢數(shù)；如果剩余的未分配利潤比較小，比（2）中的10000小，則能恢復多少就恢復多少。
四、長期股權(quán)投資的權(quán)益法
在今年的考試中權(quán)益法與合并報表的結(jié)合應該不會考核了。
（一）權(quán)益法有四個明細科目:投資成本、股權(quán)投資差額、股權(quán)投資準備、損益調(diào)整。
權(quán)益法下的這四個明細賬在哪些經(jīng)濟業(yè)務下產(chǎn)生會計分錄：
（1）長期股權(quán)投資-投資成本，
第一種情況是產(chǎn)生投資成本時：
借：長期股權(quán)投資-投資成本
貸：銀行存款
第二種情況是產(chǎn)生股權(quán)投資差額的借差或貸差：
產(chǎn)生股權(quán)投資差的借差的分錄為：
借：長期股權(quán)投資-投資差額
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
產(chǎn)生股權(quán)投資差額的貸差的分錄為：
借：長期股權(quán)投資-投資成本
貸：資本公積
第三種情況是，權(quán)益法下，當年取得投資當年見分紅的沖減投資成本，（如果次年分紅的進行損益調(diào)整）：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
（2）長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額（僅核算借差）
有兩種情況產(chǎn)生“股權(quán)投差額”明細科目：形成和攤銷：
借差形成時：
借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
貸：長期股權(quán)投資-投資成本
攤銷時：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額
（3）長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
第一種情況是，被投資方實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損
實現(xiàn)利潤:
借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
貸：投資收益
發(fā)生虧損，作相反方向的分錄。
第二種情況：次年分紅
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整
（4）長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準備
被投資方實現(xiàn)的資本公積：
借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資準備
貸：資本公積
（二）兩次追加投資：
1、凈結(jié)果（是借差還是貸差）。
2、借差的標志是股權(quán)投資差異的借方余額；貸差的標志是資本公積貸方余額。
（三） P84、例15上一段內(nèi)容要重點掌握?！暗谒?，投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，計算應享有或應分擔的份額時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)，投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益不包括在內(nèi)。投資前被投資單位實現(xiàn)的凈損益已包括在取得時的初始投資成本中?！?BR> 注意：“股權(quán)形成日”的確定。注意什么時候股權(quán)交接手續(xù)的辦理日期。
借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整
貸：投資收益
這一分錄與合并報表中：P455、例11、“投資收益 6400”的根就是以上這一分錄中的“投資收益”。
五、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
04年、05年都考過這里。05年考題的模型是例21。
1、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
權(quán)益法下的四個明細賬銷掉，產(chǎn)生成本法下的總賬。
2、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
成本法下的總賬銷掉，產(chǎn)生權(quán)益法下的四個明細賬。
六、股票股利的處理
注：被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利，投資方無任何處理，只在備查簿中登記。被股資方做賬務處理：
借：利潤分配
貸：股本。
難點：追加投資時又買了股數(shù)，注意對持股比例的確定。
比如，投資方持股比例10％，被投資方發(fā)放現(xiàn)金股利并不影響投資方的持股比例，被投資方的股本數(shù)變了。被投資方股本1億股，被投資方10送一，股本數(shù)為：1.1億。投資方持股比例沒變，但持股數(shù)變?yōu)椋?000萬+1000/10＝1100萬。
投資方又追加2500萬股，則持股比例變了。持股比例為：（1100萬+2500萬）/1.1億或：2500萬/1.1億+10％
一定要確定好持股比例。因為關(guān)系到下面的答題。
第四講
第四章 投資
第三節(jié) 長期債權(quán)投資（重點）
重點是：可轉(zhuǎn)換公司債券
05年考過可轉(zhuǎn)換公司債券（沒有轉(zhuǎn)股，今年要注意轉(zhuǎn)股的情況）。
05年的職稱考試考過實際利率法。
注意：05年可轉(zhuǎn)換公司債券的考題計提利息和收息的時間不同。
第四節(jié) 投資的期末計價
P100、長期投資減值
注：長期投資減值也是標準的時間性差異。
P102、三、股權(quán)投資差額與計提減值的處理
P111、六、股權(quán)分置的會計處理
注意：股權(quán)分置流通權(quán)核算哪些問題？
（一）取得流通權(quán)的處理原則
企業(yè)為取得流通權(quán)而以各種形式支付的對價，單獨設(shè)置“股權(quán)分置流通權(quán)”科目予以歸集所發(fā)生的成本。
（三）具體的賬務處理
1、以支付現(xiàn)金方式取得的流通權(quán)，按支付的金額，借記“股權(quán)分置流通權(quán)”，貸方“銀行存款”等科目。
2、以送股或縮股方式取得的流通權(quán)。按照送股或縮股部分所對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，借記：“股權(quán)分置流通權(quán)”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。
3、以發(fā)行認購股權(quán)證方式取得的流通權(quán)（P112）
4、以發(fā)行認沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)。（P112）
第五章 固定資產(chǎn)
考試中大題中容易考核的題型有：
固定資產(chǎn)減值準備和折舊；合并報表中的固定資產(chǎn)的抵銷；減值后如何折舊？債務重組與非貨幣性交易也可與固定資產(chǎn)相結(jié)合。
04年的考題比較難（與時間性差異相結(jié)合了）。
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得
二、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成（掌握）
固定資產(chǎn)的原值，有關(guān)的業(yè)務有：
在建工程領(lǐng)用原材料；在建工程領(lǐng)用產(chǎn)成品視同銷售；發(fā)生工程人員工資；借款費用資本化；土地使用權(quán)的開發(fā)（借記“在建工程”，貸記“無形資產(chǎn)”）
注意：固定資產(chǎn)改擴建P117、（五）
產(chǎn)品試制產(chǎn)品過程中相關(guān)費用也計入“在建工程”。
在建工程的盤盈盤虧。（P119）
P120、例3上一段內(nèi)容重點掌握。
第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊
一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求（重點）
從第五段開始這部分內(nèi)容要重點全面的掌握。
二、固定資產(chǎn)折舊方法
注意掌握加速折舊法。
第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點）
一、費用化的后續(xù)支出
二、資本化的后續(xù)支出（幾乎每年都出題）
在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：
1、固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。
2、固定資產(chǎn)的改良支出，增計后的金額的相關(guān)處理規(guī)定。
第4、第6注意掌握。
注意走什么會計科目；“當月增加當月不提折舊，當月減少當月照提折舊”。
第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計價
注意P131、四、固定資產(chǎn)的期末計價
年末要做的兩件事情：提折舊，然后提減值。
計提固定資產(chǎn)減值準備后次年的折舊如何計提？以該固定資產(chǎn)本年年末固定資產(chǎn)的賬面價值余額作為次年計提折舊的基數(shù)。
新準則規(guī)定：減值準備一旦確定不允許轉(zhuǎn)回。
固定資產(chǎn)提減值和提折舊可與遞延稅款相結(jié)合。