07年6月、7月，財(cái)稅[2007]90號文件《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》和財(cái)稅[2007]97號文件《財(cái)政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的補(bǔ)充通知》相繼出臺，對多類商品的出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整。無論從調(diào)整面還是從調(diào)整幅度，這都是自2004年我國出口退稅機(jī)制改革以來的一次調(diào)整。退稅率調(diào)整對調(diào)整我國產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu)，減少資源性產(chǎn)品的出口和高污染、高能耗產(chǎn)品的出口，增加高附加值和知名品牌產(chǎn)品的出口，控制出口產(chǎn)品的增長速度起到重要的促進(jìn)作用。但是，筆者認(rèn)為，目前稅率調(diào)整后的效果離預(yù)期還有一定差距，很有必要對出口退稅率調(diào)整進(jìn)行認(rèn)真地總結(jié)和分析。
2007年出口退稅率調(diào)整有幾個特點(diǎn)非常值得關(guān)注：
1.出口退稅率調(diào)整頻繁。從去年9月15日財(cái)稅[2006]139號文件《財(cái)政部 發(fā)展改革委 商務(wù)部 海關(guān)總署
國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》對部分商品退稅率進(jìn)行調(diào)整，到今年3次對出口退稅率進(jìn)行調(diào)整，尤其是財(cái)稅[2007]90號文件對出口商品退稅率調(diào)整，把近幾年來退稅率的不斷調(diào)整推向了一個高潮，出口退稅率的調(diào)整非常頻繁。
2.出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化。從2007年7月1日起進(jìn)行的出口退稅率調(diào)整，增加了退稅率為零的出口免稅商品。出口免稅商品的增加使得對同一類別商品在退稅率的設(shè)計(jì)使用上進(jìn)一步復(fù)雜化。
3.緩沖期縮短。去年退稅率調(diào)整給予出口企業(yè)3個月的退稅率變化緩沖期，按財(cái)稅[2006]139號文件規(guī)定，所有出口企業(yè)對于涉及退稅率降低的商品凡在2006年9月14日之前簽訂的出口合同，可以在2006年9月30日之前到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案出口商品在2006年12月14日之前出口的可繼續(xù)按調(diào)低之前的出口退稅率辦理退稅。而財(cái)稅
[2007]90號文件僅允許出口企業(yè)2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同等個別情況可以備案按原退稅率將合同執(zhí)行完畢，其他企業(yè)和其他商品均不予備案，從而使得這次退稅率調(diào)整比較突然，緩沖期縮短。
出口退稅率的調(diào)整具有緩解我國日益高企的貿(mào)易順差，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變增長方式，淘汰落后產(chǎn)能等諸多作用。但許多問題的存在影響了出口退稅率調(diào)整的效果。例如，由于對降低或取消出口產(chǎn)品退稅率的副作用考慮不足，在降低和取消出口退稅率的產(chǎn)品中，有些是我國特有的產(chǎn)品和在世界上占有一定份額的產(chǎn)品。由于降低和取消出口退稅率，有的出口企業(yè)一方面通過提高價(jià)格來保持原有的盈利水平，另一方面通過薄利多銷的手段維持經(jīng)營，不僅沒有降低出口，有的還使得出口額增加了。由于對在降低和取消出口退稅率前的一段時(shí)間出口增長會加速考慮不足，出現(xiàn)了企業(yè)為保持利益，從價(jià)格和總量的增加上來實(shí)現(xiàn)出口，從而降低了對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)控效果。
出口退稅率進(jìn)行太多的調(diào)整給對外貿(mào)易正常發(fā)展帶來不利因素。出口退稅是WTO組織成員國對出口貨物所采取的一種國際慣例，是為了使出口產(chǎn)品避免重復(fù)征稅，達(dá)到非本國國民不承擔(dān)本國稅收，產(chǎn)品的最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅收的目的。既然是慣例，就應(yīng)當(dāng)保證其相應(yīng)的穩(wěn)定性，而不是經(jīng)常地變化。另外，從出口退稅資金的基本性質(zhì)來看，出口退稅是一種稅式支出，而不是財(cái)政支出，不能按照財(cái)政補(bǔ)給的思路隨時(shí)改變出口退稅的處理程度，也就是說，慣例本身既不允許對出口產(chǎn)品多退稅款以達(dá)到另類補(bǔ)貼的目的，也不鼓勵將本國稅收強(qiáng)加于他國國民的做法。
出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)常調(diào)整會被國際市場發(fā)現(xiàn)并關(guān)注，我國的出口退稅管理理念很可能被誤認(rèn)為陷入了財(cái)政補(bǔ)給的怪圈，而非稅資支出。有很多客商不理解中國的出口退稅，他們從我國增值稅條例中了解到我國法定增值稅稅率只有3個，17%、13%、0，而實(shí)際出口退稅率的多樣性和頻繁調(diào)整，為國外一些競爭對手認(rèn)為我國不遵循國際慣例對出口產(chǎn)品實(shí)行財(cái)政補(bǔ)給找到了借口。國際貿(mào)易合同的簽訂往往有個時(shí)間差，上半年簽訂的合同，在下半年履行，下半年簽訂的出口合同可在明年的下半年履行。由于出口退稅率調(diào)整過頻，使得一些出口企業(yè)不敢與國外客戶簽訂長期合同，特別是一些大的項(xiàng)目，履行時(shí)間較長的合同，由于不敢輕易簽訂，往往引起客戶的費(fèi)解和質(zhì)疑。出口退稅率調(diào)整過頻也直接影響到外商投資環(huán)境，使得有些外商投資企業(yè)在投資時(shí)不敢輕易作出決定而瞻前顧后。出口退稅率調(diào)整過頻，社會浪費(fèi)也很大，有的項(xiàng)目已投產(chǎn)，而因政策調(diào)整過大，造成一些項(xiàng)目不得不轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)。
出口退稅率經(jīng)常調(diào)整對我國外貿(mào)的健康發(fā)展有一定負(fù)面影響。出口退稅政策相對穩(wěn)定，可以保證我國對外貿(mào)易的健康發(fā)展，使得出口產(chǎn)業(yè)、出口貿(mào)易生產(chǎn)力有一個較長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。如果出口退稅政策不斷調(diào)整，會使得出口行業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生變化，尤其是大多數(shù)外向型中小企業(yè)，對于退稅政策調(diào)整和對企業(yè)影響的弦繃得過緊，權(quán)宜之計(jì)盛行，聽說哪個產(chǎn)品退稅率要提高有錢賺了趕緊行動，哪個產(chǎn)品要取消退稅了趕緊提前出口或中止合同，出口企業(yè)眼前的既得利益都顧不了，更不會考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和肩負(fù)的社會責(zé)任以及與國際國內(nèi)產(chǎn)業(yè)間的關(guān)聯(lián)互動。
出口退稅率的頻繁調(diào)整加大了稅收管理的難度。由于出口退稅率的不斷調(diào)整，出口退稅率的檔次增多，出口產(chǎn)品的退稅率在海關(guān)同類出口商品中并不統(tǒng)一，需要在海關(guān)對出口商品的歸類管理中再增設(shè)不同的商品檔次對應(yīng)相應(yīng)的退稅率，加大了海關(guān)和稅務(wù)部門的管理難度，也增加了納稅人對政策理解的難度。1.加大了海關(guān)人員對商品碼的確定難度。本次出口退稅率調(diào)整，其中一個最顯著的特點(diǎn)是在海關(guān)同類商品中，相近的兩個商品碼設(shè)定了不同的退稅率，這給海關(guān)在確定稅則號方面，以及對出口商品的準(zhǔn)確查驗(yàn)和放行工作增加了難度。2.加大了稅務(wù)部門對出口退稅的管理難度。稅務(wù)部門在審核出口退稅時(shí)，一般是按照海關(guān)稅則號所對應(yīng)的出口退稅率進(jìn)行審核，由于出口退稅率的檔次增多，相近稅則號有不同的退稅率，增加了稅務(wù)部門審核出口退稅的難度。3.加大了納稅人對政策理解的難度。對于出口企業(yè)來說，由于出口退稅率的檔次增多，在對外簽約時(shí)，企業(yè)確定出口退稅率的難度增加了，由于同一類商品碼中退稅率不同，企業(yè)在對外簽約時(shí)必須準(zhǔn)確掌握出口退稅率，才能正確地進(jìn)行核算。從現(xiàn)在退稅率調(diào)整的情況看，稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握具體商品的退稅率為多少，對于納稅人當(dāng)然更難準(zhǔn)確地對應(yīng)出口產(chǎn)品的退稅率，特別是外資企業(yè)的業(yè)務(wù)人員就更難準(zhǔn)確把握好具體商品的退稅率了。因此，出口退稅率的頻繁調(diào)整增加了納稅人對政策理解的難度。另外，由于出口商品退稅率的區(qū)分難度增加，稅則號確定難度加大，也會被一些不法分子所利用，把低退稅率或不退稅出口貨物報(bào)高退稅率的稅則號，不利于公平競爭。
近幾年我國控制出口增長速度，調(diào)整出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要調(diào)控辦法，就是采用頻繁調(diào)整出口產(chǎn)品退稅率和對出口貨物實(shí)行征稅來進(jìn)行的，其他方法的采用相對較少，在國外發(fā)達(dá)國家是很少這樣做的。筆者認(rèn)為，在調(diào)控出口經(jīng)濟(jì)增幅和保證對外貿(mào)易健康發(fā)展方面，需要探索一些其他方法。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，但稅收不只肩負(fù)宏觀調(diào)控的職能，頻繁地突出其宏觀調(diào)控職能，會損害它的穩(wěn)定性和權(quán)威性。要控制和保護(hù)我國的資源，確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，不能僅盯著出口環(huán)節(jié)，用行政手段頻繁減低或取消資源性產(chǎn)品的出口退稅。如前所述，這樣做一方面對資源性產(chǎn)品出口會起負(fù)面作用，另一方面也違背了自由貿(mào)易互通有無的精神，不能很好地發(fā)揮不同地區(qū)的比較優(yōu)勢，不利于國際分工與合作等。應(yīng)廣泛調(diào)查研究我國資源的分布，并與其他國家對比，根據(jù)不同資源的實(shí)際情況詳細(xì)確定資源稅率，加大資源稅征收管理力度，從而使我國的資源特別是特有的資源性產(chǎn)品得以在國內(nèi)國際兩個市場上更加有效地得以利用。另外，用提高行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)等手段也可以增加不同出口產(chǎn)品的成本，不僅可以間接達(dá)到調(diào)控出口的目的，而且可以使我國廣大勞動者共同分享經(jīng)濟(jì)增長的成果。
國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的補(bǔ)充通知》相繼出臺，對多類商品的出口退稅率進(jìn)行了調(diào)整。無論從調(diào)整面還是從調(diào)整幅度，這都是自2004年我國出口退稅機(jī)制改革以來的一次調(diào)整。退稅率調(diào)整對調(diào)整我國產(chǎn)品的出口結(jié)構(gòu)，減少資源性產(chǎn)品的出口和高污染、高能耗產(chǎn)品的出口，增加高附加值和知名品牌產(chǎn)品的出口，控制出口產(chǎn)品的增長速度起到重要的促進(jìn)作用。但是，筆者認(rèn)為，目前稅率調(diào)整后的效果離預(yù)期還有一定差距，很有必要對出口退稅率調(diào)整進(jìn)行認(rèn)真地總結(jié)和分析。
2007年出口退稅率調(diào)整有幾個特點(diǎn)非常值得關(guān)注：
1.出口退稅率調(diào)整頻繁。從去年9月15日財(cái)稅[2006]139號文件《財(cái)政部 發(fā)展改革委 商務(wù)部 海關(guān)總署
國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分商品出口退稅率和增補(bǔ)加工貿(mào)易禁止類商品目錄的通知》對部分商品退稅率進(jìn)行調(diào)整，到今年3次對出口退稅率進(jìn)行調(diào)整，尤其是財(cái)稅[2007]90號文件對出口商品退稅率調(diào)整，把近幾年來退稅率的不斷調(diào)整推向了一個高潮，出口退稅率的調(diào)整非常頻繁。
2.出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化。從2007年7月1日起進(jìn)行的出口退稅率調(diào)整，增加了退稅率為零的出口免稅商品。出口免稅商品的增加使得對同一類別商品在退稅率的設(shè)計(jì)使用上進(jìn)一步復(fù)雜化。
3.緩沖期縮短。去年退稅率調(diào)整給予出口企業(yè)3個月的退稅率變化緩沖期，按財(cái)稅[2006]139號文件規(guī)定，所有出口企業(yè)對于涉及退稅率降低的商品凡在2006年9月14日之前簽訂的出口合同，可以在2006年9月30日之前到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案出口商品在2006年12月14日之前出口的可繼續(xù)按調(diào)低之前的出口退稅率辦理退稅。而財(cái)稅
[2007]90號文件僅允許出口企業(yè)2007年7月1日之前已經(jīng)簽訂的涉及取消出口退稅的船舶出口合同等個別情況可以備案按原退稅率將合同執(zhí)行完畢，其他企業(yè)和其他商品均不予備案，從而使得這次退稅率調(diào)整比較突然，緩沖期縮短。
出口退稅率的調(diào)整具有緩解我國日益高企的貿(mào)易順差，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)高附加值產(chǎn)品，轉(zhuǎn)變增長方式，淘汰落后產(chǎn)能等諸多作用。但許多問題的存在影響了出口退稅率調(diào)整的效果。例如，由于對降低或取消出口產(chǎn)品退稅率的副作用考慮不足，在降低和取消出口退稅率的產(chǎn)品中，有些是我國特有的產(chǎn)品和在世界上占有一定份額的產(chǎn)品。由于降低和取消出口退稅率，有的出口企業(yè)一方面通過提高價(jià)格來保持原有的盈利水平，另一方面通過薄利多銷的手段維持經(jīng)營，不僅沒有降低出口，有的還使得出口額增加了。由于對在降低和取消出口退稅率前的一段時(shí)間出口增長會加速考慮不足，出現(xiàn)了企業(yè)為保持利益，從價(jià)格和總量的增加上來實(shí)現(xiàn)出口，從而降低了對進(jìn)出口貿(mào)易的調(diào)控效果。
出口退稅率進(jìn)行太多的調(diào)整給對外貿(mào)易正常發(fā)展帶來不利因素。出口退稅是WTO組織成員國對出口貨物所采取的一種國際慣例，是為了使出口產(chǎn)品避免重復(fù)征稅，達(dá)到非本國國民不承擔(dān)本國稅收，產(chǎn)品的最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅收的目的。既然是慣例，就應(yīng)當(dāng)保證其相應(yīng)的穩(wěn)定性，而不是經(jīng)常地變化。另外，從出口退稅資金的基本性質(zhì)來看，出口退稅是一種稅式支出，而不是財(cái)政支出，不能按照財(cái)政補(bǔ)給的思路隨時(shí)改變出口退稅的處理程度，也就是說，慣例本身既不允許對出口產(chǎn)品多退稅款以達(dá)到另類補(bǔ)貼的目的，也不鼓勵將本國稅收強(qiáng)加于他國國民的做法。
出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)常調(diào)整會被國際市場發(fā)現(xiàn)并關(guān)注，我國的出口退稅管理理念很可能被誤認(rèn)為陷入了財(cái)政補(bǔ)給的怪圈，而非稅資支出。有很多客商不理解中國的出口退稅，他們從我國增值稅條例中了解到我國法定增值稅稅率只有3個，17%、13%、0，而實(shí)際出口退稅率的多樣性和頻繁調(diào)整，為國外一些競爭對手認(rèn)為我國不遵循國際慣例對出口產(chǎn)品實(shí)行財(cái)政補(bǔ)給找到了借口。國際貿(mào)易合同的簽訂往往有個時(shí)間差，上半年簽訂的合同，在下半年履行，下半年簽訂的出口合同可在明年的下半年履行。由于出口退稅率調(diào)整過頻，使得一些出口企業(yè)不敢與國外客戶簽訂長期合同，特別是一些大的項(xiàng)目，履行時(shí)間較長的合同，由于不敢輕易簽訂，往往引起客戶的費(fèi)解和質(zhì)疑。出口退稅率調(diào)整過頻也直接影響到外商投資環(huán)境，使得有些外商投資企業(yè)在投資時(shí)不敢輕易作出決定而瞻前顧后。出口退稅率調(diào)整過頻，社會浪費(fèi)也很大，有的項(xiàng)目已投產(chǎn)，而因政策調(diào)整過大，造成一些項(xiàng)目不得不轉(zhuǎn)產(chǎn)或停產(chǎn)。
出口退稅率經(jīng)常調(diào)整對我國外貿(mào)的健康發(fā)展有一定負(fù)面影響。出口退稅政策相對穩(wěn)定，可以保證我國對外貿(mào)易的健康發(fā)展，使得出口產(chǎn)業(yè)、出口貿(mào)易生產(chǎn)力有一個較長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。如果出口退稅政策不斷調(diào)整，會使得出口行業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生變化，尤其是大多數(shù)外向型中小企業(yè)，對于退稅政策調(diào)整和對企業(yè)影響的弦繃得過緊，權(quán)宜之計(jì)盛行，聽說哪個產(chǎn)品退稅率要提高有錢賺了趕緊行動，哪個產(chǎn)品要取消退稅了趕緊提前出口或中止合同，出口企業(yè)眼前的既得利益都顧不了，更不會考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和肩負(fù)的社會責(zé)任以及與國際國內(nèi)產(chǎn)業(yè)間的關(guān)聯(lián)互動。
出口退稅率的頻繁調(diào)整加大了稅收管理的難度。由于出口退稅率的不斷調(diào)整，出口退稅率的檔次增多，出口產(chǎn)品的退稅率在海關(guān)同類出口商品中并不統(tǒng)一，需要在海關(guān)對出口商品的歸類管理中再增設(shè)不同的商品檔次對應(yīng)相應(yīng)的退稅率，加大了海關(guān)和稅務(wù)部門的管理難度，也增加了納稅人對政策理解的難度。1.加大了海關(guān)人員對商品碼的確定難度。本次出口退稅率調(diào)整，其中一個最顯著的特點(diǎn)是在海關(guān)同類商品中，相近的兩個商品碼設(shè)定了不同的退稅率，這給海關(guān)在確定稅則號方面，以及對出口商品的準(zhǔn)確查驗(yàn)和放行工作增加了難度。2.加大了稅務(wù)部門對出口退稅的管理難度。稅務(wù)部門在審核出口退稅時(shí)，一般是按照海關(guān)稅則號所對應(yīng)的出口退稅率進(jìn)行審核，由于出口退稅率的檔次增多，相近稅則號有不同的退稅率，增加了稅務(wù)部門審核出口退稅的難度。3.加大了納稅人對政策理解的難度。對于出口企業(yè)來說，由于出口退稅率的檔次增多，在對外簽約時(shí)，企業(yè)確定出口退稅率的難度增加了，由于同一類商品碼中退稅率不同，企業(yè)在對外簽約時(shí)必須準(zhǔn)確掌握出口退稅率，才能正確地進(jìn)行核算。從現(xiàn)在退稅率調(diào)整的情況看，稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握具體商品的退稅率為多少，對于納稅人當(dāng)然更難準(zhǔn)確地對應(yīng)出口產(chǎn)品的退稅率，特別是外資企業(yè)的業(yè)務(wù)人員就更難準(zhǔn)確把握好具體商品的退稅率了。因此，出口退稅率的頻繁調(diào)整增加了納稅人對政策理解的難度。另外，由于出口商品退稅率的區(qū)分難度增加，稅則號確定難度加大，也會被一些不法分子所利用，把低退稅率或不退稅出口貨物報(bào)高退稅率的稅則號，不利于公平競爭。
近幾年我國控制出口增長速度，調(diào)整出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的主要調(diào)控辦法，就是采用頻繁調(diào)整出口產(chǎn)品退稅率和對出口貨物實(shí)行征稅來進(jìn)行的，其他方法的采用相對較少，在國外發(fā)達(dá)國家是很少這樣做的。筆者認(rèn)為，在調(diào)控出口經(jīng)濟(jì)增幅和保證對外貿(mào)易健康發(fā)展方面，需要探索一些其他方法。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，但稅收不只肩負(fù)宏觀調(diào)控的職能，頻繁地突出其宏觀調(diào)控職能，會損害它的穩(wěn)定性和權(quán)威性。要控制和保護(hù)我國的資源，確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，不能僅盯著出口環(huán)節(jié)，用行政手段頻繁減低或取消資源性產(chǎn)品的出口退稅。如前所述，這樣做一方面對資源性產(chǎn)品出口會起負(fù)面作用，另一方面也違背了自由貿(mào)易互通有無的精神，不能很好地發(fā)揮不同地區(qū)的比較優(yōu)勢，不利于國際分工與合作等。應(yīng)廣泛調(diào)查研究我國資源的分布，并與其他國家對比，根據(jù)不同資源的實(shí)際情況詳細(xì)確定資源稅率，加大資源稅征收管理力度，從而使我國的資源特別是特有的資源性產(chǎn)品得以在國內(nèi)國際兩個市場上更加有效地得以利用。另外，用提高行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)等手段也可以增加不同出口產(chǎn)品的成本，不僅可以間接達(dá)到調(diào)控出口的目的，而且可以使我國廣大勞動者共同分享經(jīng)濟(jì)增長的成果。