第八章 所得稅納稅申報代理實務(wù)
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù) ☆
一、企業(yè)所得稅的計算方法
（一）應(yīng)納稅所得額的計算
季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。年終匯算時要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤總額100萬元。某稅務(wù)師事務(wù)所受托對A公司進(jìn)行所得稅查賬鑒證工作，取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計稅工資，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計提職工福利費372960元、工會經(jīng)費53280元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、教育經(jīng)費39960元（職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計提比例分別為14%、1.5%、2%，假設(shè)計提的教育經(jīng)費均實際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營利的社會團(tuán)體的公益救濟性捐贈100000元，在營業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對外投資項目。
（7）本年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅累計20萬元。
本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和應(yīng)補稅額的計算如下：
（1）計算2006年全年應(yīng)納稅所得額：
①工資及三項費用超標(biāo)準(zhǔn)：
計稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標(biāo)準(zhǔn)列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費超標(biāo)準(zhǔn)列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費實際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務(wù)招待費分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務(wù)招待費=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⑤國債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟性捐贈列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》
第19行“加：應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟性捐贈額（請?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟性捐贈支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項目”中不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟性捐贈＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應(yīng)納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計算全年應(yīng)納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應(yīng)補繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計算
注意：計算境外所得稅稅款扣除限額時，分國不分項?！ ?BR> 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。
（三）分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算
由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。
（1）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應(yīng)補繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額
我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時間調(diào)整為年度終了后的4個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項目上進(jìn)行賬證核對，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項目依據(jù)的文件，確認(rèn)其是否是減免稅范圍內(nèi)的項目，再確認(rèn)其減免幅度和期限。據(jù)以計算稅款填制申報表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法（新增）
國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2006]56號文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》。新申報表簡化了主表的欄目，細(xì)化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，設(shè)計上較簡化，可減少填報差錯。
56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國稅函[2006]1043號文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表》。教材中附表重新進(jìn)行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級表，10～13為三級表。填報時應(yīng)從三級表依次往前填。
總局還同時頒布了新的預(yù)繳申報表和核定征收申報表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會計口徑確認(rèn)的收入和按稅法口徑確認(rèn)的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。
第二部分：7～12行是扣除項目，包括按會計口徑確認(rèn)的扣除項目和按稅法口徑確認(rèn)的扣除項目。如視同銷售收入對應(yīng)的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項目反映，應(yīng)該按照準(zhǔn)予稅前扣除金額單獨在第20行反映
第三部分：13～22行是應(yīng)納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應(yīng)納稅所得額。
第四部分：23～35行是應(yīng)納所得稅額的計算。
報表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》第1行：
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，計稅工資標(biāo)準(zhǔn)自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費稅前扣除比例、研發(fā)費用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報代理實務(wù) ☆
一、企業(yè)所得稅的計算方法
（一）應(yīng)納稅所得額的計算
季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實現(xiàn)的利潤額按適用稅率計算應(yīng)納稅額。年終匯算時要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤總額100萬元。某稅務(wù)師事務(wù)所受托對A公司進(jìn)行所得稅查賬鑒證工作，取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計稅工資，主管稅務(wù)機關(guān)核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費用”中列支的業(yè)務(wù)招待費25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計提職工福利費372960元、工會經(jīng)費53280元（已取得上繳工會經(jīng)費的繳款憑證）、教育經(jīng)費39960元（職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的計提比例分別為14%、1.5%、2%，假設(shè)計提的教育經(jīng)費均實際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營利的社會團(tuán)體的公益救濟性捐贈100000元，在營業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對外投資項目。
（7）本年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅累計20萬元。
本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和應(yīng)補稅額的計算如下：
（1）計算2006年全年應(yīng)納稅所得額：
①工資及三項費用超標(biāo)準(zhǔn)：
計稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標(biāo)準(zhǔn)列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費超標(biāo)準(zhǔn)列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費實際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會經(jīng)費超標(biāo)準(zhǔn)列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務(wù)招待費分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務(wù)招待費=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⑤國債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟性捐贈列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》
第19行“加：應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟性捐贈額（請?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟性捐贈支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項目”中不包括公益救濟性捐贈、非公益救濟性捐贈及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟性捐贈＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應(yīng)納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計算全年應(yīng)納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應(yīng)補繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計算
注意：計算境外所得稅稅款扣除限額時，分國不分項?！ ?BR> 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規(guī)定計算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。
（三）分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算
由接受投資或聯(lián)營企業(yè)向其所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。
（1）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應(yīng)補繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額
我國的企業(yè)所得稅實行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時間調(diào)整為年度終了后的4個月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》和稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項目上進(jìn)行賬證核對，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項目依據(jù)的文件，確認(rèn)其是否是減免稅范圍內(nèi)的項目，再確認(rèn)其減免幅度和期限。據(jù)以計算稅款填制申報表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報表的方法（新增）
國家稅務(wù)總局以國稅發(fā)[2006]56號文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報表》。新申報表簡化了主表的欄目，細(xì)化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報，設(shè)計上較簡化，可減少填報差錯。
56號文頒布的年度申報表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國稅函[2006]1043號文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費加計扣除額明細(xì)表》。教材中附表重新進(jìn)行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級表，10～13為三級表。填報時應(yīng)從三級表依次往前填。
總局還同時頒布了新的預(yù)繳申報表和核定征收申報表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會計口徑確認(rèn)的收入和按稅法口徑確認(rèn)的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨減除）。
第二部分：7～12行是扣除項目，包括按會計口徑確認(rèn)的扣除項目和按稅法口徑確認(rèn)的扣除項目。如視同銷售收入對應(yīng)的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項目反映，應(yīng)該按照準(zhǔn)予稅前扣除金額單獨在第20行反映
第三部分：13～22行是應(yīng)納稅所得額的計算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補虧損，減免稅所得等得到應(yīng)納稅所得額。
第四部分：23～35行是應(yīng)納所得稅額的計算。
報表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費支出扣除限額的計算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》第1行：