錯(cuò)賬的類型及調(diào)整范圍（三）[例10-8]
[例10-8]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
例題
京勝稅務(wù)師事務(wù)所于2008年1月受托對(duì)本市華豐服裝廠2007年度納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該服裝廠于2007年10月份與本市一銀行達(dá)成受托加工服裝協(xié)議一份，服裝廠按銀行要求自行購買相應(yīng)布料，為銀行加工工作服一批，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：
1、外購布料、取得增值稅專用發(fā)票后
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
2、加工領(lǐng)用布料
借：生產(chǎn)成本 196000
貸：原材料 196000
3、加工過程中，代墊輔助材料費(fèi)1170元
借：生產(chǎn)成本 1170
貸：原材料 1170
4、加工過程中發(fā)生人工支出2000元
借：生產(chǎn)成本 2000
貸：應(yīng)付工資 2000
5、收取加工費(fèi)及料工費(fèi)等
借：銀行存款 246000
貸：生產(chǎn)成本 246000
后附原始憑證一張，為企業(yè)開具給銀行的工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，注明收取加工費(fèi)等246000元。
要求：1、做年終結(jié)賬之前的調(diào)賬分錄。
2、做年終結(jié)賬之后的相關(guān)調(diào)賬分錄。
【正確答案】
該服裝廠以受托加工名義銷售自產(chǎn)貨物，漏計(jì)收入和銷項(xiàng)稅。
1．年終結(jié)賬前相關(guān)調(diào)賬分錄：
(1)調(diào)整收入的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 246000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的賬務(wù)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 199170
貸：生產(chǎn)成本 199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：營業(yè)稅金及附加 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
貸：本年利潤 210256.41
借：本年利潤 202744.36
貸：主營業(yè)務(wù)成本 199170
營業(yè)稅金及附加 3574.36
(5)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(6)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 39317.95
2．年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整：
(1)調(diào)整收入的分錄為：
借：生產(chǎn)成本 246000
貸：以前年度損益調(diào)整 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 199170
貸：生產(chǎn)成本 199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：以前年度損益調(diào)整 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：以前年度損益調(diào)整 7512.05
貸：本年利潤 7512.05
(5)補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 2478.98
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2478.98
(6)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：本年利潤 2478.98
貸：以前年度損益調(diào)整 2478.98
(7)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(8)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
―應(yīng)交所得稅 2478.98
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 41796.93
典型考題
2005年單選題
8、 注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門領(lǐng)用的原材料20000元，計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則注冊(cè)稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā坝?jì)算的分?jǐn)傁禂?shù)為（ ）
A、0.08 B、0.05 C.0.04 D0.044
答：B
[例10-8]注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領(lǐng)用的生產(chǎn)用原材料30000元計(jì)入生產(chǎn)成本。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多計(jì)入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。經(jīng)核實(shí)，期末在產(chǎn)品成本為150000元，產(chǎn)成品成本為150000元，產(chǎn)品銷售成本為300000元。則注冊(cè)稅務(wù)師可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。
第一步：計(jì)算分?jǐn)偮剩?BR> 第二步：計(jì)算各環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額：
1.在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
2.產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=150000×0.05=7500（元）
3.本期產(chǎn)品銷售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=300000×0.05=15000（元）
4.應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）
第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶：
若審查在當(dāng)年，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
本年利潤 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
若審查期在以后年度，調(diào)賬分錄為：
借：在建工程 35100
貸：生產(chǎn)成本 7500
庫存商品 7500
以前年度損益調(diào)整 15000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
例題
京勝稅務(wù)師事務(wù)所于2008年1月受托對(duì)本市華豐服裝廠2007年度納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該服裝廠于2007年10月份與本市一銀行達(dá)成受托加工服裝協(xié)議一份，服裝廠按銀行要求自行購買相應(yīng)布料，為銀行加工工作服一批，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理為：
1、外購布料、取得增值稅專用發(fā)票后
借：原材料 200000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000
貸：銀行存款 234000
2、加工領(lǐng)用布料
借：生產(chǎn)成本 196000
貸：原材料 196000
3、加工過程中，代墊輔助材料費(fèi)1170元
借：生產(chǎn)成本 1170
貸：原材料 1170
4、加工過程中發(fā)生人工支出2000元
借：生產(chǎn)成本 2000
貸：應(yīng)付工資 2000
5、收取加工費(fèi)及料工費(fèi)等
借：銀行存款 246000
貸：生產(chǎn)成本 246000
后附原始憑證一張，為企業(yè)開具給銀行的工業(yè)企業(yè)普通發(fā)票，注明收取加工費(fèi)等246000元。
要求：1、做年終結(jié)賬之前的調(diào)賬分錄。
2、做年終結(jié)賬之后的相關(guān)調(diào)賬分錄。
【正確答案】
該服裝廠以受托加工名義銷售自產(chǎn)貨物，漏計(jì)收入和銷項(xiàng)稅。
1．年終結(jié)賬前相關(guān)調(diào)賬分錄：
(1)調(diào)整收入的賬務(wù)處理為：
借：生產(chǎn)成本 246000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的賬務(wù)處理
借：主營業(yè)務(wù)成本 199170
貸：生產(chǎn)成本 199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：營業(yè)稅金及附加 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入 210256.41
貸：本年利潤 210256.41
借：本年利潤 202744.36
貸：主營業(yè)務(wù)成本 199170
營業(yè)稅金及附加 3574.36
(5)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(6)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 39317.95
2．年終結(jié)賬后的賬務(wù)調(diào)整：
(1)調(diào)整收入的分錄為：
借：生產(chǎn)成本 246000
貸：以前年度損益調(diào)整 210256.41
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 35743.59
(2)調(diào)整成本的分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整 199170
貸：生產(chǎn)成本 199170
(3)補(bǔ)提城建稅、教育費(fèi)附加
借：以前年度損益調(diào)整 3574.36
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交城建稅 2502.05
－教育費(fèi)附加 1072.31
(4)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：以前年度損益調(diào)整 7512.05
貸：本年利潤 7512.05
(5)補(bǔ)提所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 2478.98
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 2478.98
(6)結(jié)轉(zhuǎn)利潤
借：本年利潤 2478.98
貸：以前年度損益調(diào)整 2478.98
(7)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交的增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 35743.59
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
(8)補(bǔ)繳相關(guān)稅金
借：應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅 35743.59
－應(yīng)交城建稅 2502.05
―應(yīng)交所得稅 2478.98
－教育費(fèi)附加 1072.31
貸：銀行存款 41796.93
典型考題
2005年單選題
8、 注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)某企業(yè)進(jìn)行納稅審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將福利部門領(lǐng)用的原材料20000元，計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)核實(shí)當(dāng)月期末材料結(jié)存成本為50000元，期末在產(chǎn)品結(jié)存成本為80000元，期末產(chǎn)成品結(jié)存成本為120000元，本期銷售成本發(fā)生額為200000元，則注冊(cè)稅務(wù)師采用“按比例分?jǐn)偡ā坝?jì)算的分?jǐn)傁禂?shù)為（ ）
A、0.08 B、0.05 C.0.04 D0.044
答：B