第八章 所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù)
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例、研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會(huì)體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù) ☆
一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。年終匯算時(shí)要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤(rùn)總額100萬元。某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)A公司進(jìn)行所得稅查賬鑒證工作，取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計(jì)稅工資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計(jì)提職工福利費(fèi)372960元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)53280元（已取得上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳款憑證）、教育經(jīng)費(fèi)39960元（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例分別為14%、1.5%、2%，假設(shè)計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)均實(shí)際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100000元，在營(yíng)業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國(guó)債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對(duì)外投資項(xiàng)目。
（7）本年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅累計(jì)20萬元。
[答疑編號(hào)10080101：針對(duì)該題提問]
本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算如下：
（1）計(jì)算2006年全年應(yīng)納稅所得額：
①工資及三項(xiàng)費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)：
計(jì)稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標(biāo)準(zhǔn)列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⑤國(guó)債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》
第19行“加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額（請(qǐng)?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項(xiàng)目”中不包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應(yīng)納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計(jì)算全年應(yīng)納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
注意：計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額時(shí)，分國(guó)不分項(xiàng)。
納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。
（三）分得股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算
由接受投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
（1）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額
我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補(bǔ)稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補(bǔ)。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補(bǔ)。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補(bǔ)。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時(shí)間調(diào)整為年度終了后的4個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項(xiàng)目上進(jìn)行賬證核對(duì)，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項(xiàng)目依據(jù)的文件，確認(rèn)其是否是減免稅范圍內(nèi)的項(xiàng)目，再確認(rèn)其減免幅度和期限。據(jù)以計(jì)算稅款填制申報(bào)表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報(bào)表的方法（新增）
國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。新申報(bào)表簡(jiǎn)化了主表的欄目，細(xì)化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報(bào)，設(shè)計(jì)上較簡(jiǎn)化，可減少填報(bào)差錯(cuò)。
56號(hào)文頒布的年度申報(bào)表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國(guó)稅函[2006]1043號(hào)文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》。教材中附表重新進(jìn)行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級(jí)表，10～13為三級(jí)表。填報(bào)時(shí)應(yīng)從三級(jí)表依次往前填。
總局還同時(shí)頒布了新的預(yù)繳申報(bào)表和核定征收申報(bào)表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的收入和按稅法口徑確認(rèn)的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨(dú)減除）。
第二部分：7～12行是扣除項(xiàng)目，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目和按稅法口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目。如視同銷售收入對(duì)應(yīng)的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費(fèi)用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費(fèi)用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈(zèng)支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項(xiàng)目反映，應(yīng)該按照準(zhǔn)予稅前扣除金額單獨(dú)在第20行反映。
第三部分：13～22行是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補(bǔ)虧損，減免稅所得等得到應(yīng)納稅所得額。
第四部分：23～35行是應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
報(bào)表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》第1行：
第一部分：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主表第1行的銷售（營(yíng)業(yè)）收入
重點(diǎn)掌握：
1.本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
2.第2至6行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
3.第7至11行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。
4.第12至15行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
（1）第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”；
（2）第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。
如：第24至29行“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。反映凈所得，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。與第12至15行不同，不得填入其中。
第二部分：其他收入合計(jì)=主表第5行的其他收入（凈收入）
第16行“其他收入合計(jì)”：填報(bào)營(yíng)業(yè)外收入和視同銷售收入之外的稅收應(yīng)確認(rèn)的其他收入，并據(jù)此填報(bào)主表第5行。
例題：2006年，自制產(chǎn)品成本8000元用于在建工程中，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元。
借：在建工程 9700
貸：庫(kù)存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元填入附表一（1）第13行中，反映在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成本8000元反映在主表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本中。否則各項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就不準(zhǔn)確。
例題：2006年，某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運(yùn)行，發(fā)生材料費(fèi)用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項(xiàng)費(fèi)用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 150000
貸：銀行存款 30000
原材料 70000
應(yīng)付工資 50000
借：銀行存款 234000
貸：在建工程 200000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
飲料銷售收入200000元填入附表一（1）第15行中，反映在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入中，銷售產(chǎn)品成本150000元反映在主表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本中。
例題：下列項(xiàng)目中應(yīng)在企業(yè)所得稅“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”欄填列的項(xiàng)目有（C）
A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)的收入
C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入 D.無法支付的購(gòu)料款
第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權(quán)投資和股權(quán)投資的全部持有收益。
附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》，包括兩大部分：
1～5列：與持有收益相關(guān)的數(shù)據(jù)；
6～10列：與轉(zhuǎn)讓投資相關(guān)的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)。
全部投資持有收益包括：
第2行“投資收益”：填報(bào)納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入填報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國(guó)債利息收入；股息性收入填報(bào)股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營(yíng)分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入。金額無需還原計(jì)算。
例題：A企業(yè)本年取得對(duì)外投資股利8.50萬元（會(huì)計(jì)賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設(shè)本年該企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況為收支相等，無納稅調(diào)整額，上年有需要彌補(bǔ)的虧損額12萬元。
第16行納稅調(diào)整后所得=8.50（萬元）
彌補(bǔ)以前年度虧損8.50萬元，尚有12-8.50=3.50（萬元）虧損沒有彌補(bǔ)。
【提示】還原為稅前投資收益=8.50÷（1-15%）=10（萬元），假設(shè)以10萬元彌補(bǔ)上年虧損會(huì)造成虛補(bǔ)，所以新申報(bào)表對(duì)于該部分填表做出了調(diào)整。
主表第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”，實(shí)際取得的投資收益扣除彌補(bǔ)虧損和免稅所得后的余額，所對(duì)應(yīng)的在被投資企業(yè)已交納的所得稅。
上例中A企業(yè)補(bǔ)虧8.50萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應(yīng)納稅所得額為0。
例題：若上例A企業(yè)上年有需要彌補(bǔ)的虧損額4.25萬元。
則：第2行投資收益8.50萬元；
第13行納稅調(diào)整前所得8.50萬元；
第16行納稅調(diào)整后所得8.50萬元；
第17行減：彌補(bǔ)以前年度虧損4.25萬元；
第19行加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=（8.50-4.25）÷（1-15%）×15%
=5×15%=0.75（萬元）；
第22行應(yīng)納稅所得額=8.50-4.25+0.75=5（萬元）；
第23行適用稅率27%；
第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=5×27%=1.35（萬元）；
第25行減：境內(nèi)投資所得抵免稅額0.75；
第30行實(shí)際應(yīng)納所得稅額0.60萬元。
第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意這里的凈收入，不是凈所得，僅用投資轉(zhuǎn)讓收入減去相關(guān)稅費(fèi)，不扣除轉(zhuǎn)讓成本。轉(zhuǎn)讓成本反映在主表第10行中。
債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以直接在稅前扣除，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性條件，不得超過本期股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，超過的部分可以在以后年度無限期扣除。
第4行“補(bǔ)貼收入”是納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅款。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，均根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”科目的相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)。
第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外收入中核算的各項(xiàng)利得性收入；及稅法上做收入，會(huì)計(jì)上在資本公積中反映的各項(xiàng)利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收益。
例題：A、B企業(yè)2006年協(xié)議以80000元清償以前未付貨款100000元。
債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 100000
貸：銀行存款 80000
資本公積－其他資本公積 20000
第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”成配比的關(guān)系。注意附表二（1）其他業(yè)務(wù)支出中含相關(guān)稅費(fèi)，與07年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求不同。
第8行“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。
例題：市區(qū)A企業(yè)為增值稅一般納稅人兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)，本月銷售貨物發(fā)生銷項(xiàng)稅51000元，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品形成銷項(xiàng)稅1700元，購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅34000元，無上期留抵。本月取得運(yùn)輸收入20000元。（2006年業(yè)務(wù)）
本月應(yīng)納增值稅=51000+1700-34000=18700（元）
計(jì)提銷售貨物的城建稅、教育費(fèi)附加：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1870（主表第8行）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅 1309
其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 561
計(jì)提運(yùn)輸收入應(yīng)交各稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出 660（主表第7行）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600
?。瓚?yīng)交城建稅 42
其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 18
第9行“期間費(fèi)用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會(huì)計(jì)口徑的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)。按會(huì)計(jì)賬面數(shù)填，超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，在后面作調(diào)增；稅前允許在本年費(fèi)用中扣除的部分在后面作調(diào)減。財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括按會(huì)計(jì)核算要求作賬的利息支出和利息收入。
第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計(jì)稅成本調(diào)整數(shù)之和。
提示：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
2006年年終所得稅匯算清繳采用新的申報(bào)表，但企業(yè)的會(huì)計(jì)核算尚未開始采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算辦法。
第11行“其他扣除項(xiàng)目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)支出，及稅法上允許稅前扣除的各項(xiàng)支出。注意會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出除捐贈(zèng)支出外，其他據(jù)實(shí)填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調(diào)增處理。捐贈(zèng)支出，包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。
第14行“納稅調(diào)整增加額”等于附表四第3列納稅調(diào)增金額第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出、應(yīng)計(jì)未計(jì)的其他所得。
附表四中1-4項(xiàng)來源于附表十一。附表十一分為兩個(gè)部分，即非工效掛鉤企業(yè)和工效掛鉤企業(yè)。第8行“本期核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)”是指年平均人數(shù)。不包括應(yīng)由職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付的福利、工會(huì)部門人員，以及已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休、下崗待業(yè)人員。
2006年的會(huì)計(jì)核算中，計(jì)提工資的賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
貸：應(yīng)付工資
2006年的會(huì)計(jì)核算中，計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
在建工程
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
借：管理費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)
?。瓚?yīng)付教育經(jīng)費(fèi)
附表十一第6行是各個(gè)科目計(jì)提的工資及三項(xiàng)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，第10行“本期稅前扣除限額”填表規(guī)定：
工資：
①當(dāng)實(shí)發(fā)工資大于稅前扣除限額時(shí)，填限額；
②當(dāng)實(shí)發(fā)工資小于稅前扣除限額時(shí)，填實(shí)發(fā)數(shù)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)：
①當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，且實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×2%；
②當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》時(shí)，稅前扣除限額為0，全額調(diào)增。
職工福利費(fèi)：
①當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×14%；
②當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資沒有超過稅前扣除限額時(shí)，填實(shí)發(fā)工資×14%。
職工教育經(jīng)費(fèi)：
根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
①當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)全部使用的，填工資限額×2.5%；
②當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，哪個(gè)小填哪個(gè)；
注意：從2006年7月1日起計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元／月。在2006年度納稅申報(bào)時(shí)，《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》統(tǒng)一按計(jì)稅工資政策調(diào)整前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)，2006年7～12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行項(xiàng)上填報(bào)。從2007年起正常填報(bào)。
例題：北京市某企業(yè)有職工550人，2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本5445.75萬元、產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用350萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元）。企業(yè)全年計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額890萬元，其中1～6月實(shí)發(fā)440萬元，7～12月實(shí)發(fā)450萬元（1～6月份北京市的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元／月），已分別按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)17.80萬元（已取得上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳款憑證）、職工福利費(fèi)124.60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)13.75萬元（實(shí)際使用數(shù)13.75萬元）。
計(jì)算該企業(yè)2006年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
【答案】1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額：
準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=1500×5‰+4500×3‰=21（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-21=9（萬元）
2.工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額：
上半年允許列支的計(jì)稅工資限額=960×6×550=316.80（萬元）
上半年的實(shí)發(fā)工資440萬元>上半年計(jì)稅工資限額316.80萬元，所以應(yīng)該按照計(jì)稅工資限額316.80萬元在稅前扣除。
下半年允許列支的計(jì)稅工資限額=1600×6×550=528（萬元）
下半年的實(shí)發(fā)工資450萬元<下半年計(jì)稅工資限額528萬元，所以應(yīng)該按照實(shí)發(fā)工資450萬元在稅前扣除。
全年稅前允許列支的工資限額=316.80+450=766.80（萬元）
工資超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（440+450）-766.80=123.20（萬元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=123.20×（2%+14%）=19.712（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)全年允許列支限額=766.80×2.5%=19.17（萬元）
企業(yè)提取并實(shí)際使用職工教育經(jīng)費(fèi)=13.75（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支額低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
3.全年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
全年應(yīng)納稅所得額=6000-5445.75-200-350+9+123.20+19.712
=156.162（萬元）
全年應(yīng)納所得稅額=156.162×33%=51.53（萬元）
附表十一工效掛鉤企業(yè)的填表規(guī)定：
注意：工效掛鉤企業(yè)本年實(shí)際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計(jì)提工資額的，按實(shí)際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用也按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)計(jì)提的部分在稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的全額調(diào)增，職工教育經(jīng)費(fèi)按提取并使用的部分在2.5%以內(nèi)稅前扣除。
附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調(diào)增額包括：
①向非金融機(jī)構(gòu)的借款，超過同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額征稅；
②關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊(cè)資本50%的超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！?BR> 注意：向關(guān)聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊(cè)資本的50%，要綜合考慮。
例題：某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊(cè)資金600萬元。
關(guān)聯(lián)方借款金額=50÷10%=500（萬元）
超過注冊(cè)資金600萬元50%的部分是200萬元
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200×10%+300×（10%-6%）=32（萬元）
附表四第6行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅前扣除限額。一般企業(yè)注意分段計(jì)算，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入按不超過2%的比例稅前扣除。
附表四第7行“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)采用加速折舊的，在本期這種多提的折舊形成的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。
附表四第8行第1列“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。
附表十二第7列“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價(jià)值”是指稅法計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：
①國(guó)家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值；
②2003年以前受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值；
③外購(gòu)商譽(yù)；
④資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收計(jì)價(jià)的差異調(diào)整額，如企業(yè)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷額。
附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關(guān)數(shù)據(jù)。
一般企業(yè)按2%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文列舉的10個(gè)行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。
例題：某企業(yè)2002年廣告費(fèi)扣除限額80萬元，實(shí)際列支廣告費(fèi)用200萬元，2002年度調(diào)增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費(fèi)扣除限額為150萬元，2003年實(shí)際列支廣告費(fèi)100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費(fèi)在本年調(diào)減所得額50萬元。
附表十《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》的填表內(nèi)容：
假設(shè)填2002年的數(shù)據(jù)：
第4行合計(jì)200萬元；
第8行本年廣告費(fèi)扣除限額80萬元；
第9行本年廣告費(fèi)支出納稅調(diào)整額200-80=120（萬元）；
第10行本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元；
第13行累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元。
假設(shè)填2003年的數(shù)據(jù)：
第4行合計(jì)100萬元；
第8行本年廣告費(fèi)扣除限額150萬元；
第12行減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元；
第13行累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=120-50=70（萬元）。
附表四第11行“銷售傭金”是指國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文，支付個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%。
附表四第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，其超過部分在本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例題：企業(yè)投資業(yè)務(wù)有三筆，持有A公司股票；持有B公司股權(quán)；與其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)C公司。年底將A公司的股票轉(zhuǎn)讓，造成轉(zhuǎn)讓損失20萬元，取得C公司分回的股息10萬元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)，取得投資收益5萬元。造成的投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元，當(dāng)年可以在稅前扣除的，只有15萬元，剩余的5萬元應(yīng)在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
附表四第14行“壞賬準(zhǔn)備金”根據(jù)附表十三的相關(guān)數(shù)據(jù)填列。
國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文的規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍按會(huì)計(jì)制度確定，只是計(jì)提比例稅法統(tǒng)一確定為5‰，計(jì)提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實(shí)際計(jì)提超標(biāo)準(zhǔn)部分作調(diào)增處理。
注意：關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬損失，但對(duì)經(jīng)法院判決關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。在會(huì)計(jì)上沒有這種限定。
附表四第3列“納稅調(diào)增金額”第41行的合計(jì)數(shù)填入主表第14行。
主表第15行“納稅調(diào)整減少額”主要是會(huì)計(jì)上以前年度發(fā)生的費(fèi)用，稅法不允許扣，結(jié)轉(zhuǎn)到本期稅法允許扣除。
附表五第6行“以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金”，是指企業(yè)在計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)增了計(jì)稅所得額，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅。當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)增值，減少減值準(zhǔn)備增加當(dāng)年利潤(rùn)時(shí)，在計(jì)稅上應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
附表五第17行“其他納稅調(diào)減項(xiàng)目”。
關(guān)于一般性銷貨退回和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的銷貨退回。
例題：2006年7月銷售的貨物11700元于2006年8月退貨，成本8000元。
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
銀行存款 11700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
按會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)直接反映在主表第1行和第7行中。
例題：某企業(yè)2006年銷售貨物23400元，成本18000元，在2007年2月21日辦理退貨。
賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 20000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款 23400
借：庫(kù)存商品 18000
貸：以前年度損益調(diào)整 18000
根據(jù)財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。
調(diào)整報(bào)告年度的所得稅（若適用稅率為33%）
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 660
貸：以前年度損益調(diào)整 660
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1340
貸：以前年度損益調(diào)整 1340
調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)據(jù)
借：盈余公積－法定盈余公積 134
－法定公益金 67
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 201
屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的銷貨退回，按財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)反映在稅款所屬年度的所得稅申報(bào)表中。
若企業(yè)退貨發(fā)生時(shí)已進(jìn)行過年終申報(bào)，尚未辦理匯算清繳，按規(guī)定，允許企業(yè)進(jìn)行二次申報(bào)。
此項(xiàng)退貨形成的凈所得應(yīng)填在附表五第17行其他納稅調(diào)減項(xiàng)目中。
附表五第21行的合計(jì)數(shù)應(yīng)填在主表第15行上。
主表第20行“允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額”即允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。根據(jù)附表八相關(guān)數(shù)據(jù)填列。
例題：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元，無形資產(chǎn)受讓支出30萬元，通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額。
（1）下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)屬于扣除范圍的有（BC）。
A.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出
B.非酒類廣告性贊助支出
C.通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐款
D.直接向某困難地區(qū)捐款
（2）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為（B）萬元。
A.250 B.215 C.220 D.185
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-10-5-20=215（萬元）
（3）計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為（C）萬元。
A.250 B.235 C.230 D.215
公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=215+10+5=230（萬元）
（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的限額為（D）萬元。
A.7.50 B.6.45 C.7.05 D.6.90
公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的限額=230×3%=6.90（萬元）
（5）該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為（C）萬元.
A.242.50 B.227.95 C.223.10 D.208.55
公益救濟(jì)性支出10萬元>扣除限額6.90萬元，應(yīng)該按照扣除限額在稅前扣除。
全年應(yīng)納稅所得額=230-6.90=223.10（萬元）
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
主表第21行“加計(jì)扣除額”
根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)直接按其50%在此填列。
主表第22行“應(yīng)納稅所得額”
主表第26行“境外所得應(yīng)納所得稅額”（請(qǐng)?zhí)罡奖硎?BR> 主表第29行“減免所得稅額”（請(qǐng)?zhí)罡奖砥撸?BR> 附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》分為三部分：
第一部分免稅所得（屬稅基式減免）
第二部分減免稅額（屬稅額式減免）
第三部分抵免所得稅額（屬稅額式減免）
“固定資產(chǎn)投資性減免”當(dāng)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，那么如果所購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款的40%，用當(dāng)年比上年新增的所得稅稅額來抵減。
第18行“減：免稅所得”（請(qǐng)?zhí)罡奖砥叩谝徊糠置舛愃茫?
題量：歷年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年約20分。
題型：?jiǎn)芜x、多選、簡(jiǎn)答、綜合分析題。
今年本章內(nèi)容變化較大，更換了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)自2006年7月1日起也作了調(diào)整。另外在《稅法（Ⅱ）》中新調(diào)整的所得稅政策包括職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例、研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除辦法等。這些涉及面廣的重要政策的變化會(huì)體現(xiàn)在今年的考試命題中。
第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理實(shí)務(wù) ☆
一、企業(yè)所得稅的計(jì)算方法
（一）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整，以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。年終匯算時(shí)要作納稅調(diào)整。
[例8-1]A公司2006年度利潤(rùn)總額100萬元。某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)A公司進(jìn)行所得稅查賬鑒證工作，取得有關(guān)納稅調(diào)整資料如下：
（1）企業(yè)2006年度全年平均職工150人，實(shí)際列支工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金為2664000元（企業(yè)執(zhí)行計(jì)稅工資，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為：上半年人均月工資800元，下半年人均月工資1600元）。
（2）企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶中記載：年初向工商銀行借款10萬元，年利率為6%；向恒通貿(mào)易公司借款20萬元，年利率為12%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。
（3）全年銷售收入6000萬元。企業(yè)在“管理費(fèi)用”中列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元。
（4）該企業(yè)2006年在稅前共計(jì)提職工福利費(fèi)372960元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)53280元（已取得上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳款憑證）、教育經(jīng)費(fèi)39960元（職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提比例分別為14%、1.5%、2%，假設(shè)計(jì)提的教育經(jīng)費(fèi)均實(shí)際列支）
（5）該企業(yè)于2006年6月繳納稅收滯納金10000元，通過非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)100000元，在營(yíng)業(yè)外支出列支。
（6）本年度記入“投資收益”賬戶中的國(guó)債利息收入2萬元，已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。除此之外，企業(yè)無其他對(duì)外投資項(xiàng)目。
（7）本年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅累計(jì)20萬元。
[答疑編號(hào)10080101：針對(duì)該題提問]
本年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)稅額的計(jì)算如下：
（1）計(jì)算2006年全年應(yīng)納稅所得額：
①工資及三項(xiàng)費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)：
計(jì)稅工資總額=150×800×6+150×1600×6=2160000（元）
工資超標(biāo)準(zhǔn)列支=2664000-2160000=504000（元）
職工福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支=372960-2160000×14%=70560（元）
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=2160000×2.5%=54000（元）
職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支39960元，低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支=53280-2160000×2%=10080（元）
②多列支利息支出=200000×（12%-6%）=12000（元）
③多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)分析：
列支限額=15000000×5‰+（60000000-15000000）×3‰=210000（元）
本年多列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)=250000-210000=40000（元）
④稅收滯納金10000元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
⑤國(guó)債利息收入20000元為免稅所得。
⑥公益救濟(jì)性捐贈(zèng)列支分析：
【提示】P142 表8-1《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》
第19行“加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”
第20行“減：允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額（請(qǐng)?zhí)罡奖戆耍?BR> 允許在稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出在第20行扣除，第11行“其他扣除項(xiàng)目”中不包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出。
納稅調(diào)整后所得=1000000+504000+70560+10080+12000+40000+10000+100000=1746640（元）
允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)＝1746640×3%＝52399.20（元）
⑦全年應(yīng)納稅所得額=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
（2）計(jì)算全年應(yīng)納所得稅稅額：1674240.80×33%=552499.46（元）
（3）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額：552499.46－200000＝352499.46（元）
（二）境外所得應(yīng)納稅額的計(jì)算
注意：計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額時(shí)，分國(guó)不分項(xiàng)。
納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅額，低于按規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過5年。
（三）分得股息、利潤(rùn)應(yīng)納稅額的計(jì)算
由接受投資或聯(lián)營(yíng)企業(yè)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
（1）
（2）應(yīng)納所得稅額=來源于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率
（3）
（4）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=應(yīng)納所得稅額-稅收扣除額
我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行屬地征收，分回的股息紅利是稅后所得一般不再征稅，只就有稅率差的補(bǔ)稅。具體規(guī)定歸納如下：
①投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，不補(bǔ)。
②投資方適用稅率低于被投資方適用稅率，不退。
③投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率33%，但處于減半征收期，不補(bǔ)。
④投資方適用稅率33%，被投資方適用稅率15%、24%，補(bǔ)。
二、代理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)操作規(guī)范
《企業(yè)所得稅匯算清繳辦法》將年終所得稅匯算清繳的時(shí)間調(diào)整為年度終了后的4個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。
（一）納稅企業(yè)
從企業(yè)所得的各組成項(xiàng)目上進(jìn)行賬證核對(duì)，然后確定調(diào)增調(diào)減額，確定適用稅率，確定可抵減的稅額。
（二）減免稅企業(yè)
核查企業(yè)減免稅項(xiàng)目依據(jù)的文件，確認(rèn)其是否是減免稅范圍內(nèi)的項(xiàng)目，再確認(rèn)其減免幅度和期限。據(jù)以計(jì)算稅款填制申報(bào)表。
三、代理填制企業(yè)所得稅申報(bào)表的方法（新增）
國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文頒布了新的《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。新申報(bào)表簡(jiǎn)化了主表的欄目，細(xì)化了附表，既有所有納稅人通用的附表，又有分行業(yè)的附表，便于各類納稅人填報(bào)，設(shè)計(jì)上較簡(jiǎn)化，可減少填報(bào)差錯(cuò)。
56號(hào)文頒布的年度申報(bào)表共有1張主表20張附表。其中附表3～13為通用附表，附表1、2、14為行業(yè)附表（一般行業(yè)3張，金融業(yè)4張，事業(yè)單位2張）。
國(guó)稅函[2006]1043號(hào)文取消了原附表九《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表》。教材中附表重新進(jìn)行了排序，現(xiàn)在使用的附表為19張。
【提示】根據(jù)教材中的表格排序，目前的行業(yè)附表為附表1、2、13。
19張附表中1～9為二級(jí)表，10～13為三級(jí)表。填報(bào)時(shí)應(yīng)從三級(jí)表依次往前填。
總局還同時(shí)頒布了新的預(yù)繳申報(bào)表和核定征收申報(bào)表，教材未編入。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》P142 表8-1
（一）表頭部分
注意：年度中間開業(yè)或停業(yè)的稅款所屬期間的填制。
（二）表體部分由四部分組成：
第一部分：1～6行是收入總額，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的收入和按稅法口徑確認(rèn)的所有收入（稅法上的免稅收入在后面單獨(dú)減除）。
第二部分：7～12行是扣除項(xiàng)目，包括按會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目和按稅法口徑確認(rèn)的扣除項(xiàng)目。如視同銷售收入對(duì)應(yīng)的視同銷售成本（稅法上不允許扣除的費(fèi)用在后面作調(diào)增，稅法上允許以前年度發(fā)生的費(fèi)用在以后年度扣除的在后面作調(diào)減）。但是捐贈(zèng)支出、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在扣除項(xiàng)目反映，應(yīng)該按照準(zhǔn)予稅前扣除金額單獨(dú)在第20行反映。
第三部分：13～22行是應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。依次是加、減納稅調(diào)整額，減彌補(bǔ)虧損，減免稅所得等得到應(yīng)納稅所得額。
第四部分：23～35行是應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
報(bào)表各行次的具體填制要求：
第1行：“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，等于一般企業(yè)附表一（1）第1行的數(shù)據(jù)。本行數(shù)據(jù)為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
金額等于附表一（1）《銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》第1行：
第一部分：銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主表第1行的銷售（營(yíng)業(yè)）收入
重點(diǎn)掌握：
1.本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。
2.第2至6行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)納稅人在會(huì)計(jì)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
3.第7至11行：按照會(huì)計(jì)核算中“其他業(yè)務(wù)收入”的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報(bào)。
4.第12至15行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
（1）第13行“自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入”；
（2）第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入”。
如：第24至29行“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”。反映凈所得，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。與第12至15行不同，不得填入其中。
第二部分：其他收入合計(jì)=主表第5行的其他收入（凈收入）
第16行“其他收入合計(jì)”：填報(bào)營(yíng)業(yè)外收入和視同銷售收入之外的稅收應(yīng)確認(rèn)的其他收入，并據(jù)此填報(bào)主表第5行。
例題：2006年，自制產(chǎn)品成本8000元用于在建工程中，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元。
借：在建工程 9700
貸：庫(kù)存商品 8000
應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)10000元填入附表一（1）第13行中，反映在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入中，視同銷售產(chǎn)品成本8000元反映在主表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本中。否則各項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)就不準(zhǔn)確。
例題：2006年，某企業(yè)新建飲料生產(chǎn)線試運(yùn)行，發(fā)生材料費(fèi)用70000元，支付職工工資等50000元，其他各項(xiàng)費(fèi)用30000元，銷售飲料含稅收入234000元。賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 150000
貸：銀行存款 30000
原材料 70000
應(yīng)付工資 50000
借：銀行存款 234000
貸：在建工程 200000
應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
飲料銷售收入200000元填入附表一（1）第15行中，反映在主表第1行銷售（營(yíng)業(yè)）收入中，銷售產(chǎn)品成本150000元反映在主表第7行銷售（營(yíng)業(yè)）成本中。
例題：下列項(xiàng)目中應(yīng)在企業(yè)所得稅“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”欄填列的項(xiàng)目有（C）
A.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 B.轉(zhuǎn)讓投資用無形資產(chǎn)的收入
C.自制產(chǎn)品視同銷售的收入 D.無法支付的購(gòu)料款
第2行：“投資收益”，等于附表三第4列第17行的數(shù)據(jù)，是債權(quán)投資和股權(quán)投資的全部持有收益。
附表三《投資所得（損失）明細(xì)表》，包括兩大部分：
1～5列：與持有收益相關(guān)的數(shù)據(jù)；
6～10列：與轉(zhuǎn)讓投資相關(guān)的凈所得或凈損失的數(shù)據(jù)。
全部投資持有收益包括：
第2行“投資收益”：填報(bào)納稅人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性收入。債權(quán)性投資利息收入填報(bào)各項(xiàng)債權(quán)性投資應(yīng)計(jì)的利息，包括國(guó)債利息收入；股息性收入填報(bào)股權(quán)性投資取得的股息、分紅、聯(lián)營(yíng)分利、合作或合伙分利等應(yīng)計(jì)股息性質(zhì)的收入。金額無需還原計(jì)算。
例題：A企業(yè)本年取得對(duì)外投資股利8.50萬元（會(huì)計(jì)賬戶中取得的投資分紅），被投資方適用稅率15%，該企業(yè)適用稅率33%。假設(shè)本年該企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況為收支相等，無納稅調(diào)整額，上年有需要彌補(bǔ)的虧損額12萬元。
第16行納稅調(diào)整后所得=8.50（萬元）
彌補(bǔ)以前年度虧損8.50萬元，尚有12-8.50=3.50（萬元）虧損沒有彌補(bǔ)。
【提示】還原為稅前投資收益=8.50÷（1-15%）=10（萬元），假設(shè)以10萬元彌補(bǔ)上年虧損會(huì)造成虛補(bǔ)，所以新申報(bào)表對(duì)于該部分填表做出了調(diào)整。
主表第19行“應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額”，實(shí)際取得的投資收益扣除彌補(bǔ)虧損和免稅所得后的余額，所對(duì)應(yīng)的在被投資企業(yè)已交納的所得稅。
上例中A企業(yè)補(bǔ)虧8.50萬元后，無余額不需要填列第19行，全年應(yīng)納稅所得額為0。
例題：若上例A企業(yè)上年有需要彌補(bǔ)的虧損額4.25萬元。
則：第2行投資收益8.50萬元；
第13行納稅調(diào)整前所得8.50萬元；
第16行納稅調(diào)整后所得8.50萬元；
第17行減：彌補(bǔ)以前年度虧損4.25萬元；
第19行加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額=（8.50-4.25）÷（1-15%）×15%
=5×15%=0.75（萬元）；
第22行應(yīng)納稅所得額=8.50-4.25+0.75=5（萬元）；
第23行適用稅率27%；
第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=5×27%=1.35（萬元）；
第25行減：境內(nèi)投資所得抵免稅額0.75；
第30行實(shí)際應(yīng)納所得稅額0.60萬元。
第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”等于附表三第6列第17行的數(shù)據(jù)。注意這里的凈收入，不是凈所得，僅用投資轉(zhuǎn)讓收入減去相關(guān)稅費(fèi)，不扣除轉(zhuǎn)讓成本。轉(zhuǎn)讓成本反映在主表第10行中。
債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失可以直接在稅前扣除，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除有限制性條件，不得超過本期股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益，超過的部分可以在以后年度無限期扣除。
第4行“補(bǔ)貼收入”是納稅人收到的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼和減免稅款。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)和執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，均根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助”科目的相關(guān)數(shù)據(jù)填報(bào)。
第5行“其他收入”等于附表一第16行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外收入中核算的各項(xiàng)利得性收入；及稅法上做收入，會(huì)計(jì)上在資本公積中反映的各項(xiàng)利得性收入。注意本行數(shù)據(jù)為凈收益。
例題：A、B企業(yè)2006年協(xié)議以80000元清償以前未付貨款100000元。
債務(wù)人會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 100000
貸：銀行存款 80000
資本公積－其他資本公積 20000
第7行“銷售（營(yíng)業(yè)）成本”等于附表二（1）第1行的數(shù)據(jù)。與第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”成配比的關(guān)系。注意附表二（1）其他業(yè)務(wù)支出中含相關(guān)稅費(fèi)，與07年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求不同。
第8行“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。
例題：市區(qū)A企業(yè)為增值稅一般納稅人兼營(yíng)運(yùn)輸業(yè)，本月銷售貨物發(fā)生銷項(xiàng)稅51000元，在建工程領(lǐng)用自制產(chǎn)品形成銷項(xiàng)稅1700元，購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅34000元，無上期留抵。本月取得運(yùn)輸收入20000元。（2006年業(yè)務(wù)）
本月應(yīng)納增值稅=51000+1700-34000=18700（元）
計(jì)提銷售貨物的城建稅、教育費(fèi)附加：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1870（主表第8行）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城建稅 1309
其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 561
計(jì)提運(yùn)輸收入應(yīng)交各稅：
借：其他業(yè)務(wù)支出 660（主表第7行）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 600
?。瓚?yīng)交城建稅 42
其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 18
第9行“期間費(fèi)用”等于附表二（1）第29行的數(shù)據(jù)。是會(huì)計(jì)口徑的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)。按會(huì)計(jì)賬面數(shù)填，超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，在后面作調(diào)增；稅前允許在本年費(fèi)用中扣除的部分在后面作調(diào)減。財(cái)務(wù)費(fèi)用中包括按會(huì)計(jì)核算要求作賬的利息支出和利息收入。
第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”等于附表三第9列第17行。即初始投資成本與計(jì)稅成本調(diào)整數(shù)之和。
提示：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原短期投資改稱為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)；將長(zhǎng)期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資。
2006年年終所得稅匯算清繳采用新的申報(bào)表，但企業(yè)的會(huì)計(jì)核算尚未開始采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算辦法。
第11行“其他扣除項(xiàng)目”等于附表二（1）第17行的數(shù)據(jù)。包括會(huì)計(jì)上在營(yíng)業(yè)外支出中核算的各項(xiàng)支出，及稅法上允許稅前扣除的各項(xiàng)支出。注意會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)外支出除捐贈(zèng)支出外，其他據(jù)實(shí)填入本行，不允許稅前扣除的部分在后面作調(diào)增處理。捐贈(zèng)支出，包括公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)及贊助支出的數(shù)據(jù)不在此填列。
第14行“納稅調(diào)整增加額”等于附表四第3列納稅調(diào)增金額第41行的數(shù)據(jù)。包括不能在稅前扣除的支出、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出、應(yīng)計(jì)未計(jì)的其他所得。
附表四中1-4項(xiàng)來源于附表十一。附表十一分為兩個(gè)部分，即非工效掛鉤企業(yè)和工效掛鉤企業(yè)。第8行“本期核準(zhǔn)計(jì)稅人數(shù)”是指年平均人數(shù)。不包括應(yīng)由職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支付的福利、工會(huì)部門人員，以及已領(lǐng)取養(yǎng)老金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休、下崗待業(yè)人員。
2006年的會(huì)計(jì)核算中，計(jì)提工資的賬務(wù)處理：
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
應(yīng)付福利費(fèi)
在建工程
貸：應(yīng)付工資
2006年的會(huì)計(jì)核算中，計(jì)提三項(xiàng)費(fèi)用的賬務(wù)處理
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
在建工程
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
借：管理費(fèi)用
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)
?。瓚?yīng)付教育經(jīng)費(fèi)
附表十一第6行是各個(gè)科目計(jì)提的工資及三項(xiàng)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，第10行“本期稅前扣除限額”填表規(guī)定：
工資：
①當(dāng)實(shí)發(fā)工資大于稅前扣除限額時(shí)，填限額；
②當(dāng)實(shí)發(fā)工資小于稅前扣除限額時(shí)，填實(shí)發(fā)數(shù)。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)：
①當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，且實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×2%；
②當(dāng)企業(yè)計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)未取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》時(shí)，稅前扣除限額為0，全額調(diào)增。
職工福利費(fèi)：
①當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額時(shí)，填工資限額×14%；
②當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資沒有超過稅前扣除限額時(shí)，填實(shí)發(fā)工資×14%。
職工教育經(jīng)費(fèi)：
根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文件的規(guī)定：自2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的教育經(jīng)費(fèi)，在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。
①當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)全部使用的，填工資限額×2.5%；
②當(dāng)企業(yè)實(shí)發(fā)工資超過稅前扣除限額，實(shí)際提取的職工教育經(jīng)費(fèi)未全部使用的，比較工資限額×2.5%與實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，哪個(gè)小填哪個(gè)；
注意：從2006年7月1日起計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元／月。在2006年度納稅申報(bào)時(shí)，《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》統(tǒng)一按計(jì)稅工資政策調(diào)整前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)，2006年7～12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行項(xiàng)上填報(bào)。從2007年起正常填報(bào)。
例題：北京市某企業(yè)有職工550人，2006年度實(shí)現(xiàn)銷售收入總額6000萬元，應(yīng)扣除產(chǎn)品銷售成本5445.75萬元、產(chǎn)品銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用350萬元（其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬元）。企業(yè)全年計(jì)入各項(xiàng)成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額890萬元，其中1～6月實(shí)發(fā)440萬元，7～12月實(shí)發(fā)450萬元（1～6月份北京市的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元／月），已分別按實(shí)發(fā)工資總額計(jì)算提取了職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)17.80萬元（已取得上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的繳款憑證）、職工福利費(fèi)124.60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)13.75萬元（實(shí)際使用數(shù)13.75萬元）。
計(jì)算該企業(yè)2006年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
【答案】1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額：
準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額=1500×5‰+4500×3‰=21（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-21=9（萬元）
2.工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整額：
上半年允許列支的計(jì)稅工資限額=960×6×550=316.80（萬元）
上半年的實(shí)發(fā)工資440萬元>上半年計(jì)稅工資限額316.80萬元，所以應(yīng)該按照計(jì)稅工資限額316.80萬元在稅前扣除。
下半年允許列支的計(jì)稅工資限額=1600×6×550=528（萬元）
下半年的實(shí)發(fā)工資450萬元<下半年計(jì)稅工資限額528萬元，所以應(yīng)該按照實(shí)發(fā)工資450萬元在稅前扣除。
全年稅前允許列支的工資限額=316.80+450=766.80（萬元）
工資超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（440+450）-766.80=123.20（萬元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)超標(biāo)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=123.20×（2%+14%）=19.712（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)全年允許列支限額=766.80×2.5%=19.17（萬元）
企業(yè)提取并實(shí)際使用職工教育經(jīng)費(fèi)=13.75（萬元）
職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際列支額低于稅前扣除限額，不用納稅調(diào)增。
3.全年應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：
全年應(yīng)納稅所得額=6000-5445.75-200-350+9+123.20+19.712
=156.162（萬元）
全年應(yīng)納所得稅額=156.162×33%=51.53（萬元）
附表十一工效掛鉤企業(yè)的填表規(guī)定：
注意：工效掛鉤企業(yè)本年實(shí)際發(fā)放的工資額小于按規(guī)定計(jì)提工資額的，按實(shí)際發(fā)放的工資額在稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用也按實(shí)際發(fā)放的工資數(shù)計(jì)提的部分在稅前扣除。工會(huì)經(jīng)費(fèi)沒有《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的全額調(diào)增，職工教育經(jīng)費(fèi)按提取并使用的部分在2.5%以內(nèi)稅前扣除。
附表四第5行“利息支出”，稅前扣除限額及納稅調(diào)增額包括：
①向非金融機(jī)構(gòu)的借款，超過同期同類貸款利率的，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額征稅；
②關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過借款人自身注冊(cè)資本50%的超過部分的利息支出，不得在稅前扣除?！?BR> 注意：向關(guān)聯(lián)方借款，既超過同期同類銀行貸款利率，又超過自身注冊(cè)資本的50%，要綜合考慮。
例題：某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，其中含向關(guān)聯(lián)方借款利息50萬元，年息10%（銀行同期同類貸款利率6%），該企業(yè)注冊(cè)資金600萬元。
關(guān)聯(lián)方借款金額=50÷10%=500（萬元）
超過注冊(cè)資金600萬元50%的部分是200萬元
調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200×10%+300×（10%-6%）=32（萬元）
附表四第6行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”稅前扣除限額。一般企業(yè)注意分段計(jì)算，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入按不超過2%的比例稅前扣除。
附表四第7行“本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異”，如稅法規(guī)定在以前年度固定資產(chǎn)采用加速折舊的，在本期這種多提的折舊形成的時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回。
附表四第8行第1列“折舊、攤銷支出”等于附表十二第17行第2列的數(shù)據(jù)。
附表十二第7列“應(yīng)予調(diào)整的資產(chǎn)平均價(jià)值”是指稅法計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊、攤銷范圍的資產(chǎn)的差額。包括：
①國(guó)家統(tǒng)一清產(chǎn)核資以外的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值；
②2003年以前受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值；
③外購(gòu)商譽(yù)；
④資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收計(jì)價(jià)的差異調(diào)整額，如企業(yè)按計(jì)提減值準(zhǔn)備后的資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷額，而稅法上仍按原值計(jì)算應(yīng)提的折舊額或攤銷額。
附表四第9行“廣告支出”等于附表十的相關(guān)數(shù)據(jù)。
一般企業(yè)按2%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文列舉的10個(gè)行業(yè)按8%，制藥企業(yè)自2005年起按25%計(jì)算超標(biāo)準(zhǔn)支出的納稅調(diào)整額。服裝生產(chǎn)企業(yè)自2006年起按8%的比例稅前扣除。
例題：某企業(yè)2002年廣告費(fèi)扣除限額80萬元，實(shí)際列支廣告費(fèi)用200萬元，2002年度調(diào)增所得額120萬元。2003年該企業(yè)的銷售額增加，廣告費(fèi)扣除限額為150萬元，2003年實(shí)際列支廣告費(fèi)100萬元，可將2002年發(fā)生的廣告費(fèi)在本年調(diào)減所得額50萬元。
附表十《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》的填表內(nèi)容：
假設(shè)填2002年的數(shù)據(jù)：
第4行合計(jì)200萬元；
第8行本年廣告費(fèi)扣除限額80萬元；
第9行本年廣告費(fèi)支出納稅調(diào)整額200-80=120（萬元）；
第10行本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元；
第13行累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額120萬元。
假設(shè)填2003年的數(shù)據(jù)：
第4行合計(jì)100萬元；
第8行本年廣告費(fèi)扣除限額150萬元；
第12行減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額50萬元；
第13行累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額=120-50=70（萬元）。
附表四第11行“銷售傭金”是指國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文，支付個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%。
附表四第12行“股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失”反映本期發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失大于本期股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，其超過部分在本年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
例題：企業(yè)投資業(yè)務(wù)有三筆，持有A公司股票；持有B公司股權(quán)；與其他企業(yè)聯(lián)營(yíng)C公司。年底將A公司的股票轉(zhuǎn)讓，造成轉(zhuǎn)讓損失20萬元，取得C公司分回的股息10萬元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)，取得投資收益5萬元。造成的投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元，當(dāng)年可以在稅前扣除的，只有15萬元，剩余的5萬元應(yīng)在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
附表四第14行“壞賬準(zhǔn)備金”根據(jù)附表十三的相關(guān)數(shù)據(jù)填列。
國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文的規(guī)定：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍按會(huì)計(jì)制度確定，只是計(jì)提比例稅法統(tǒng)一確定為5‰，計(jì)提方法統(tǒng)一為年末余額百分比法，企業(yè)實(shí)際計(jì)提超標(biāo)準(zhǔn)部分作調(diào)增處理。
注意：關(guān)聯(lián)方之間往來賬款不得確認(rèn)為壞賬損失，但對(duì)經(jīng)法院判決關(guān)聯(lián)方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。在會(huì)計(jì)上沒有這種限定。
附表四第3列“納稅調(diào)增金額”第41行的合計(jì)數(shù)填入主表第14行。
主表第15行“納稅調(diào)整減少額”主要是會(huì)計(jì)上以前年度發(fā)生的費(fèi)用，稅法不允許扣，結(jié)轉(zhuǎn)到本期稅法允許扣除。
附表五第6行“以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加、在本年度發(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金”，是指企業(yè)在計(jì)提有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)增了計(jì)稅所得額，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅。當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)增值，減少減值準(zhǔn)備增加當(dāng)年利潤(rùn)時(shí)，在計(jì)稅上應(yīng)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
附表五第17行“其他納稅調(diào)減項(xiàng)目”。
關(guān)于一般性銷貨退回和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的銷貨退回。
例題：2006年7月銷售的貨物11700元于2006年8月退貨，成本8000元。
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
銀行存款 11700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
按會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)直接反映在主表第1行和第7行中。
例題：某企業(yè)2006年銷售貨物23400元，成本18000元，在2007年2月21日辦理退貨。
賬務(wù)處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整 20000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款 23400
借：庫(kù)存商品 18000
貸：以前年度損益調(diào)整 18000
根據(jù)財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。
調(diào)整報(bào)告年度的所得稅（若適用稅率為33%）
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 660
貸：以前年度損益調(diào)整 660
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 1340
貸：以前年度損益調(diào)整 1340
調(diào)整“利潤(rùn)分配”有關(guān)數(shù)據(jù)
借：盈余公積－法定盈余公積 134
－法定公益金 67
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 201
屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的銷貨退回，按財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)反映在稅款所屬年度的所得稅申報(bào)表中。
若企業(yè)退貨發(fā)生時(shí)已進(jìn)行過年終申報(bào)，尚未辦理匯算清繳，按規(guī)定，允許企業(yè)進(jìn)行二次申報(bào)。
此項(xiàng)退貨形成的凈所得應(yīng)填在附表五第17行其他納稅調(diào)減項(xiàng)目中。
附表五第21行的合計(jì)數(shù)應(yīng)填在主表第15行上。
主表第20行“允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額”即允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。根據(jù)附表八相關(guān)數(shù)據(jù)填列。
例題：B企業(yè)2006年取得銷售收入總額為3000萬元，取得租金收入50萬元，銷售成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用共計(jì)2800萬元，無形資產(chǎn)受讓支出30萬元，通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐款10萬元，直接向某困難地區(qū)捐款5萬元，非酒類廣告性贊助支出20萬元。計(jì)算該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額。
（1）下列支出中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)屬于扣除范圍的有（BC）。
A.無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出
B.非酒類廣告性贊助支出
C.通過民政部門向受災(zāi)地區(qū)捐款
D.直接向某困難地區(qū)捐款
（2）企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為（B）萬元。
A.250 B.215 C.220 D.185
會(huì)計(jì)利潤(rùn)=3000+50-2800-10-5-20=215（萬元）
（3）計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為（C）萬元。
A.250 B.235 C.230 D.215
公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)扣除限額的計(jì)算基數(shù)=215+10+5=230（萬元）
（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的限額為（D）萬元。
A.7.50 B.6.45 C.7.05 D.6.90
公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除的限額=230×3%=6.90（萬元）
（5）該企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為（C）萬元.
A.242.50 B.227.95 C.223.10 D.208.55
公益救濟(jì)性支出10萬元>扣除限額6.90萬元，應(yīng)該按照扣除限額在稅前扣除。
全年應(yīng)納稅所得額=230-6.90=223.10（萬元）
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
主表第21行“加計(jì)扣除額”
根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件，因此，企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)直接按其50%在此填列。
主表第22行“應(yīng)納稅所得額”
主表第26行“境外所得應(yīng)納所得稅額”（請(qǐng)?zhí)罡奖硎?BR> 主表第29行“減免所得稅額”（請(qǐng)?zhí)罡奖砥撸?BR> 附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》分為三部分：
第一部分免稅所得（屬稅基式減免）
第二部分減免稅額（屬稅額式減免）
第三部分抵免所得稅額（屬稅額式減免）
“固定資產(chǎn)投資性減免”當(dāng)企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，那么如果所購(gòu)買的設(shè)備價(jià)款的40%，用當(dāng)年比上年新增的所得稅稅額來抵減。
第18行“減：免稅所得”（請(qǐng)?zhí)罡奖砥叩谝徊糠置舛愃茫?