（一）資料
某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，于1990年9月份開業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期15年，當(dāng)年獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算減免稅期限。該企業(yè)歷年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，各年經(jīng)營(yíng)情況如下表所示：
金額單位：萬元
納稅年度 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
應(yīng)納稅所得額 50 -60 100 150 180 220 340 350 360 400
（二）要求
請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)10年間應(yīng)納的企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。
（三）解答
1.稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。
1990年應(yīng)納稅額＝50×（15％＋3％）＝9（萬元）
2.1991年為獲利年度，故1991年、1992年兩年免征企業(yè)所得稅，但應(yīng)納地方所得稅。
應(yīng)納稅額＝（100－60）×3％＝1.2（萬元）
3.1993年、1994年、1995年減半征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（150＋180＋220）×15％÷2＝41.25（萬元）
應(yīng)納地方所得稅稅額＝（150＋180＋220）×3％＝16.5（萬元）
4.稅法規(guī)定，外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計(jì)算納稅。因此，該企業(yè)1996年、1997年、1998年三年繼續(xù)減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，因其已適用15％的稅率，所以按10％的稅率計(jì)算。
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（340＋350＋360）×10％＝105（萬元）
應(yīng)納地方所得稅稅額＝（340＋350＋360）×3％＝31.5（萬元）
5.1999年，不再減半征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅額＝400×（15％＋3％）＝72（萬元）
6.該企業(yè)10年間應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅合計(jì)為：
應(yīng)納稅額＝9＋1.2＋41.25＋16.5＋105＋31.5＋72＝276.45（萬元）
解題指導(dǎo)：
（1）凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其所得稅都減按15％的稅率征收；（2）對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。所謂開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的年度。如果開辦初期有虧損，可以逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。
某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，于1990年9月份開業(yè)經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)期15年，當(dāng)年獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算減免稅期限。該企業(yè)歷年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，各年經(jīng)營(yíng)情況如下表所示：
金額單位：萬元
納稅年度 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999
應(yīng)納稅所得額 50 -60 100 150 180 220 340 350 360 400
（二）要求
請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該企業(yè)10年間應(yīng)納的企業(yè)所得稅和地方所得稅稅額。
（三）解答
1.稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。
1990年應(yīng)納稅額＝50×（15％＋3％）＝9（萬元）
2.1991年為獲利年度，故1991年、1992年兩年免征企業(yè)所得稅，但應(yīng)納地方所得稅。
應(yīng)納稅額＝（100－60）×3％＝1.2（萬元）
3.1993年、1994年、1995年減半征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（150＋180＋220）×15％÷2＝41.25（萬元）
應(yīng)納地方所得稅稅額＝（150＋180＋220）×3％＝16.5（萬元）
4.稅法規(guī)定，外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計(jì)算納稅。因此，該企業(yè)1996年、1997年、1998年三年繼續(xù)減半征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，因其已適用15％的稅率，所以按10％的稅率計(jì)算。
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（340＋350＋360）×10％＝105（萬元）
應(yīng)納地方所得稅稅額＝（340＋350＋360）×3％＝31.5（萬元）
5.1999年，不再減半征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅額＝400×（15％＋3％）＝72（萬元）
6.該企業(yè)10年間應(yīng)納企業(yè)所得稅和地方所得稅合計(jì)為：
應(yīng)納稅額＝9＋1.2＋41.25＋16.5＋105＋31.5＋72＝276.45（萬元）
解題指導(dǎo)：
（1）凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其所得稅都減按15％的稅率征收；（2）對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。所謂開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的年度。如果開辦初期有虧損，可以逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度。