改革開放以來，我國(guó)為配合吸引外資的政策在稅法中規(guī)定了一系列的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施在對(duì)外開放中發(fā)揮了重要作用，但也日益顯示出其弊端。
一、我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀
改革開放以來，為了適應(yīng)對(duì)外開放引進(jìn)外資的需要，我國(guó)逐步建立起了相對(duì)系統(tǒng)的外資優(yōu)惠制度，這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律之中，也分散在國(guó)務(wù)院及各部委發(fā)布的全國(guó)性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當(dāng)數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中?？v觀其規(guī)定，中國(guó)外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍是極為廣泛的，而其中稅收優(yōu)惠無疑是中國(guó)外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的最主要內(nèi)容。全國(guó)人大常委會(huì)在1980年和1981年分別頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)中外合資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)規(guī)定了稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的措施。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定》，基本上確立了我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的框架和格局。1991年4月，全國(guó)人大四次會(huì)議適應(yīng)新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上通過并頒布了《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)涉外企業(yè)的所得稅實(shí)現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一適用。1994年，我國(guó)實(shí)行了重大的稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅方面停征了工商統(tǒng)一稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增殖稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，在財(cái)產(chǎn)稅方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用了資源稅、土地增殖稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種，這次改革意義重大，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收方面邁進(jìn)了一大步。現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實(shí)際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。在其他方面，內(nèi)資企業(yè)須繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，而外資企業(yè)無須負(fù)擔(dān)；內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅，二者有所差異。
具體而言，在企業(yè)所得稅方面，外商投資企業(yè)，享有特殊優(yōu)惠的待遇，即凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，則減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅；但其項(xiàng)目如屬于技術(shù)、知識(shí)密集型的，外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，稅率也減按１５％征收。還有，從事碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立符合資金和期限要求的外資、合資金融機(jī)構(gòu)、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)也都運(yùn)用１５％的稅率。除上述稅率上的優(yōu)惠外，外商投資企業(yè)還可因投資行業(yè)、經(jīng)營(yíng)期限、投資數(shù)額和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減”、“二免三減”、“一免二減”或減按１０％的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)惠待遇。在流轉(zhuǎn)稅方面，從１９９４年開始，即實(shí)行新稅制后，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，但１９９３年前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)因征收增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而增加稅負(fù)的，則可退還多繳納的稅款。在免稅方面，外商投資企業(yè)進(jìn)口作為出資的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備、出口產(chǎn)品的原材料、物料、個(gè)人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進(jìn)口關(guān)稅。在個(gè)人所得稅方面，凡在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他部門工作的外籍人員（包括華僑、港澳同胞）的工資、薪金所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，減半征收。
一、我國(guó)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀
改革開放以來，為了適應(yīng)對(duì)外開放引進(jìn)外資的需要，我國(guó)逐步建立起了相對(duì)系統(tǒng)的外資優(yōu)惠制度，這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的法律之中，也分散在國(guó)務(wù)院及各部委發(fā)布的全國(guó)性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當(dāng)數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中?？v觀其規(guī)定，中國(guó)外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍是極為廣泛的，而其中稅收優(yōu)惠無疑是中國(guó)外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的最主要內(nèi)容。全國(guó)人大常委會(huì)在1980年和1981年分別頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)中外合資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)規(guī)定了稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)的措施。1984年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個(gè)港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵(lì)外商投資的規(guī)定》，基本上確立了我國(guó)對(duì)外資企業(yè)的框架和格局。1991年4月，全國(guó)人大四次會(huì)議適應(yīng)新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上通過并頒布了《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)涉外企業(yè)的所得稅實(shí)現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一適用。1994年，我國(guó)實(shí)行了重大的稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅方面停征了工商統(tǒng)一稅，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增殖稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，在財(cái)產(chǎn)稅方面對(duì)內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用了資源稅、土地增殖稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種，這次改革意義重大，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收方面邁進(jìn)了一大步。現(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實(shí)際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。在其他方面，內(nèi)資企業(yè)須繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，而外資企業(yè)無須負(fù)擔(dān)；內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅，二者有所差異。
具體而言，在企業(yè)所得稅方面，外商投資企業(yè)，享有特殊優(yōu)惠的待遇，即凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，則減按２４％的稅率征收企業(yè)所得稅；但其項(xiàng)目如屬于技術(shù)、知識(shí)密集型的，外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，稅率也減按１５％征收。還有，從事碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立符合資金和期限要求的外資、合資金融機(jī)構(gòu)、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)以及國(guó)家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)也都運(yùn)用１５％的稅率。除上述稅率上的優(yōu)惠外，外商投資企業(yè)還可因投資行業(yè)、經(jīng)營(yíng)期限、投資數(shù)額和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減”、“二免三減”、“一免二減”或減按１０％的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)惠待遇。在流轉(zhuǎn)稅方面，從１９９４年開始，即實(shí)行新稅制后，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，但１９９３年前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)因征收增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅而增加稅負(fù)的，則可退還多繳納的稅款。在免稅方面，外商投資企業(yè)進(jìn)口作為出資的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備、出口產(chǎn)品的原材料、物料、個(gè)人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進(jìn)口關(guān)稅。在個(gè)人所得稅方面，凡在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他部門工作的外籍人員（包括華僑、港澳同胞）的工資、薪金所得，依照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，減半征收。