第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序
第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義
一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容
產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時(shí)也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費(fèi)過程。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣耗費(fèi)。這些耗費(fèi)用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用包括：
（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；
（2）用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，稱為銷售費(fèi)用；
（3）由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用，稱為管理費(fèi)用；
（4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費(fèi)用，稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。
工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱為產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。
工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，總稱經(jīng)營管理費(fèi)用。
因此，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，包括生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。工業(yè)企業(yè)的成本核算，實(shí)際上是工業(yè)企業(yè)成本、費(fèi)用的核算。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義
工業(yè)企業(yè)通過成本核算，可以審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用的支出，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用；
可以計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；
可以為企業(yè)進(jìn)行成本和利潤的預(yù)測的數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；還可以為企業(yè)計(jì)算利潤、進(jìn)行利潤分配提供數(shù)據(jù)。
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求
一、算管結(jié)合，算為管用（這一部分內(nèi)容只要理解就可以）
首先應(yīng)對企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。
其次，要對已經(jīng)開支的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用進(jìn)行歸集：其中經(jīng)營管理費(fèi)用應(yīng)按期間進(jìn)行歸集，并計(jì)入當(dāng)期損益；其中生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。
二、正確劃分各種費(fèi)用界限（重點(diǎn)）
為了正確核算生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。
（1）正確劃分的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限
企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用并非都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。例如資本性支出，就不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；又例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失、由于自然災(zāi)害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，也不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費(fèi)用，即收益性支出，則因計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
（2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用的界限
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
經(jīng)營管理費(fèi)用主要是指管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用這三項(xiàng)期間費(fèi)用，他們不因計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。
（3）正確劃各個(gè)月費(fèi)用界限
這里主要涉及到待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用。
（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限
對于本月內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)該在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入這幾種產(chǎn)品的成本。
（5）正確劃分完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的費(fèi)用界限
月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品都已完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；
如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。
如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則。
三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊方法、折舊率的種類與高低；
原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)；
低值易耗品攤銷的方法等等。
四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（了解）
（一）做好定額的制定和修訂
（二）建立材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度
（三）建立健全原始記錄制度
（四）做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作
五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法
產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程的不同，應(yīng)該采用不同的成本計(jì)算方法。
計(jì)算產(chǎn)品成本是為了管理成本，管理要求不同的產(chǎn)品，也應(yīng)該采用不同的成本計(jì)算方法。
第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，就是對工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的兩種最基本的分類。
一、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素
工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，主要有勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用，和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這三類可以稱為工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的三大要素。
為了具體地反映工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，將工業(yè)企業(yè)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為以下九個(gè)費(fèi)用要素：
1.外購材料
2.外購燃料艙
3.外購動(dòng)力
4.工資
5.計(jì)提的職工福利費(fèi)
6.折舊費(fèi)
7.利息費(fèi)用
8.稅金
9.其他費(fèi)用
按照上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用；按照費(fèi)用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用，可以有如下作用；
1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)總共發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額使各是多少，據(jù)以分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。
2.各種分類反映了外購材料和燃料費(fèi)用及其支付工資的實(shí)際支出，因而可以編制企業(yè)的材料采購資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供資料。
3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲(chǔ)備資金的定額儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān)。支出越多越快，所需儲(chǔ)備資金就越多，儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額和考核儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。
二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，首先應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和還應(yīng)分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用。
根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求，我國工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)置以下四個(gè)成本項(xiàng)目：
1.原材料，也稱直接材料。
2.燃料氣動(dòng)力
3.生產(chǎn)工資及福利費(fèi)，簡稱工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。
4.制造費(fèi)用
為了使成本項(xiàng)目更好地適應(yīng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，工業(yè)企業(yè)和主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)可以對上述成本項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在規(guī)定或者調(diào)整成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：
費(fèi)用在管理上用戶單獨(dú)反應(yīng)、工資和考核的需要；
費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重的大小；
為某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。
三、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的其他分類
（一）直接生產(chǎn)費(fèi)用與間接生產(chǎn)費(fèi)用
這是生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類
（二）直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用
這是生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類
（三）生產(chǎn)費(fèi)用按與工藝關(guān)系分類和按計(jì)入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別
直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，例如原料、主要材料費(fèi)用大多能夠直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本；
間接生產(chǎn)費(fèi)用大多不是直接計(jì)入費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗大多只按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本。但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用都可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，都是直接計(jì)入費(fèi)用。
又例如，用同一種原材料、同時(shí)生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)（如石油企業(yè)）的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費(fèi)用的間接生產(chǎn)費(fèi)用都不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，都是間接計(jì)入費(fèi)用。在這種情況下，就沒有直接計(jì)入費(fèi)用。
第四節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是：
（一）對工業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行審核，確定費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該開支的，應(yīng)開支的費(fèi)用，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用、應(yīng)該計(jì)入的，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用。
（二）將本月開支的成本、費(fèi)用中應(yīng)該留待以后月份攤銷的費(fèi)用，計(jì)作待攤費(fèi)用；將以前月份開支的待攤費(fèi)用中本月應(yīng)攤銷的成本、費(fèi)用，攤?cè)氡驹鲁杀?、費(fèi)用；將本月尚未開支但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入本月成本費(fèi)用。
（三）將計(jì)入本月成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，并按成本項(xiàng)目分別反映，算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品成本。
（四）對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
第五節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)科目和帳務(wù)處理
一、工業(yè)企業(yè)成本核算總帳科目及其明細(xì)帳的設(shè)立
（一）＂基本生產(chǎn)成本“總帳科目及其明細(xì)帳的設(shè)立
基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。
“基本生產(chǎn)成本”總帳科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。
該科目應(yīng)按產(chǎn)品品種的成本計(jì)算的對象設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳。
格式一：按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄
格式二：按成本項(xiàng)目分設(shè)專行
（二）＂輔助生產(chǎn)成本＂科目和其他有關(guān)科目的設(shè)立
輔助生產(chǎn)是指為了基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本＂。該科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄和專行進(jìn)行登記。
為了歸集和分配制造費(fèi)用，應(yīng)該設(shè)立制造費(fèi)用總帳科目；
為了歸集和分配的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該分別設(shè)立＂產(chǎn)品銷售費(fèi)用＂、＂管理費(fèi)用＂、＂財(cái)務(wù)費(fèi)用＂總帳科目；
為了歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，還應(yīng)該在分別設(shè)立＂待攤費(fèi)用＂和＂預(yù)提費(fèi)用＂總帳科目；
企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還可以增設(shè)＂廢品損失＂和＂停工損失＂總帳科目。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算的帳務(wù)處理
第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義
一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容
產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時(shí)也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費(fèi)過程。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣耗費(fèi)。這些耗費(fèi)用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用包括：
（1）用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，稱為生產(chǎn)費(fèi)用；
（2）用于產(chǎn)品銷售的費(fèi)用，稱為銷售費(fèi)用；
（3）由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用，稱為管理費(fèi)用；
（4）用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費(fèi)用，稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。
工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱為產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。
工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，總稱經(jīng)營管理費(fèi)用。
因此，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用，包括生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費(fèi)用的核算。工業(yè)企業(yè)的成本核算，實(shí)際上是工業(yè)企業(yè)成本、費(fèi)用的核算。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義
工業(yè)企業(yè)通過成本核算，可以審核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用的支出，促使企業(yè)降低成本、費(fèi)用；
可以計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；
可以為企業(yè)進(jìn)行成本和利潤的預(yù)測的數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理的決策；還可以為企業(yè)計(jì)算利潤、進(jìn)行利潤分配提供數(shù)據(jù)。
第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求
一、算管結(jié)合，算為管用（這一部分內(nèi)容只要理解就可以）
首先應(yīng)對企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本。
其次，要對已經(jīng)開支的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用進(jìn)行歸集：其中經(jīng)營管理費(fèi)用應(yīng)按期間進(jìn)行歸集，并計(jì)入當(dāng)期損益；其中生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)按產(chǎn)品進(jìn)行歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進(jìn)一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。
二、正確劃分各種費(fèi)用界限（重點(diǎn)）
為了正確核算生產(chǎn)費(fèi)用和經(jīng)營管理費(fèi)用，正確地計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。
（1）正確劃分的生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的界限
企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用并非都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。例如資本性支出，就不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；又例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)的報(bào)廢損失、由于自然災(zāi)害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，也不應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費(fèi)用，即收益性支出，則因計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用。
（2）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與經(jīng)營管理費(fèi)用的界限
工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。
經(jīng)營管理費(fèi)用主要是指管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用這三項(xiàng)期間費(fèi)用，他們不因計(jì)入產(chǎn)品成本，而直接計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。
（3）正確劃各個(gè)月費(fèi)用界限
這里主要涉及到待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用。
（4）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限
對于本月內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)該在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)該直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入這幾種產(chǎn)品的成本。
（5）正確劃分完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的費(fèi)用界限
月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，如果某種產(chǎn)品都已完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；
如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。
如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，另一部分尚未完工，各種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。
以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則。
三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法
固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊方法、折舊率的種類與高低；
原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)；
低值易耗品攤銷的方法等等。
四、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作（了解）
（一）做好定額的制定和修訂
（二）建立材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度
（三）建立健全原始記錄制度
（四）做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作
五、適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法
產(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程的不同，應(yīng)該采用不同的成本計(jì)算方法。
計(jì)算產(chǎn)品成本是為了管理成本，管理要求不同的產(chǎn)品，也應(yīng)該采用不同的成本計(jì)算方法。
第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，就是對工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的兩種最基本的分類。
一、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素
工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，主要有勞動(dòng)對象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用，和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這三類可以稱為工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的三大要素。
為了具體地反映工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，將工業(yè)企業(yè)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為以下九個(gè)費(fèi)用要素：
1.外購材料
2.外購燃料艙
3.外購動(dòng)力
4.工資
5.計(jì)提的職工福利費(fèi)
6.折舊費(fèi)
7.利息費(fèi)用
8.稅金
9.其他費(fèi)用
按照上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用；按照費(fèi)用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用，可以有如下作用；
1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)總共發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額使各是多少，據(jù)以分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。
2.各種分類反映了外購材料和燃料費(fèi)用及其支付工資的實(shí)際支出，因而可以編制企業(yè)的材料采購資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供資料。
3.外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲(chǔ)備資金的定額儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān)。支出越多越快，所需儲(chǔ)備資金就越多，儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額和考核儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。
二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目
工業(yè)企業(yè)的各種費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，首先應(yīng)分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用和還應(yīng)分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費(fèi)用。
根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理的要求，我國工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)該設(shè)置以下四個(gè)成本項(xiàng)目：
1.原材料，也稱直接材料。
2.燃料氣動(dòng)力
3.生產(chǎn)工資及福利費(fèi)，簡稱工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。
4.制造費(fèi)用
為了使成本項(xiàng)目更好地適應(yīng)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，工業(yè)企業(yè)和主管企業(yè)的上級(jí)機(jī)構(gòu)可以對上述成本項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在規(guī)定或者調(diào)整成本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)問題：
費(fèi)用在管理上用戶單獨(dú)反應(yīng)、工資和考核的需要；
費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重的大小；
為某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所增加的核算工作量的大小。
三、工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的其他分類
（一）直接生產(chǎn)費(fèi)用與間接生產(chǎn)費(fèi)用
這是生產(chǎn)費(fèi)用按其與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類
（二）直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用
這是生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類
（三）生產(chǎn)費(fèi)用按與工藝關(guān)系分類和按計(jì)入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別
直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，例如原料、主要材料費(fèi)用大多能夠直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本；
間接生產(chǎn)費(fèi)用大多不是直接計(jì)入費(fèi)用，例如機(jī)物料消耗大多只按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本。但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用都可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，都是直接計(jì)入費(fèi)用。
又例如，用同一種原材料、同時(shí)生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)（如石油企業(yè)）的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費(fèi)用的間接生產(chǎn)費(fèi)用都不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，都是間接計(jì)入費(fèi)用。在這種情況下，就沒有直接計(jì)入費(fèi)用。
第四節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序
成本核算的一般程序是：
（一）對工業(yè)企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用要素進(jìn)行審核，確定費(fèi)用應(yīng)不應(yīng)該開支的，應(yīng)開支的費(fèi)用，應(yīng)不應(yīng)該計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用、應(yīng)該計(jì)入的，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是計(jì)入經(jīng)營管理費(fèi)用。
（二）將本月開支的成本、費(fèi)用中應(yīng)該留待以后月份攤銷的費(fèi)用，計(jì)作待攤費(fèi)用；將以前月份開支的待攤費(fèi)用中本月應(yīng)攤銷的成本、費(fèi)用，攤?cè)氡驹鲁杀?、費(fèi)用；將本月尚未開支但應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用，預(yù)提計(jì)入本月成本費(fèi)用。
（三）將計(jì)入本月成本的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，并按成本項(xiàng)目分別反映，算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品成本。
（四）對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
第五節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的會(huì)計(jì)科目和帳務(wù)處理
一、工業(yè)企業(yè)成本核算總帳科目及其明細(xì)帳的設(shè)立
（一）＂基本生產(chǎn)成本“總帳科目及其明細(xì)帳的設(shè)立
基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。
“基本生產(chǎn)成本”總帳科目是為了歸集進(jìn)行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的。
該科目應(yīng)按產(chǎn)品品種的成本計(jì)算的對象設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳。
格式一：按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄
格式二：按成本項(xiàng)目分設(shè)專行
（二）＂輔助生產(chǎn)成本＂科目和其他有關(guān)科目的設(shè)立
輔助生產(chǎn)是指為了基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本＂。該科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄和專行進(jìn)行登記。
為了歸集和分配制造費(fèi)用，應(yīng)該設(shè)立制造費(fèi)用總帳科目；
為了歸集和分配的產(chǎn)品銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該分別設(shè)立＂產(chǎn)品銷售費(fèi)用＂、＂管理費(fèi)用＂、＂財(cái)務(wù)費(fèi)用＂總帳科目；
為了歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，還應(yīng)該在分別設(shè)立＂待攤費(fèi)用＂和＂預(yù)提費(fèi)用＂總帳科目；
企業(yè)如果單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還可以增設(shè)＂廢品損失＂和＂停工損失＂總帳科目。
二、工業(yè)企業(yè)成本核算的帳務(wù)處理