1）固定資產的內部控制的內容、控制測試程序和實質性測試程序；
（2）應付賬款的實質性測試程序；
（3）預付賬款、應付票據(jù)的實質性測試程序
（4）與付款業(yè)務相關的內部控制和在建工程的內部控制的主要內容；
（5）固定資產和在建工程減值準備的審計。
&&本章難點&
（1）有關應付賬款的審計
（2）有關固定資產項目的審計
（3）有關累計折舊的審計
&本章重點內容總結&
§1 采購與付款循環(huán)的特性
采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。
§2 控制測試和交易的實質性程序
一、概述
二、采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
一個健全有效的采購與付款循環(huán)的內部控制應該包括以下內容：
（1）采購、驗收、儲存、會計及財務部門在人員安排及職責分工等方面應相互獨立，償還債務應經上述部門進行相應確認或批準。
（2）購貨交易_填寫訂貨單一簽章批準_訂貨單副本及時提交會計、財務部門。
（3）編制按順序編號的驗收單葉副本送交采購、會計等部門。
（4）采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進行比較。
（5）采購部門填制應付款憑單一批準_支付貨款。
（6）采購部門應對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時刻章。
（7）應付賬款總分類賬和明細分類賬應按月結賬，并相互核對。
（8）供貨方取得對賬單，與應付賬款明細分類賬和未付憑單明細表相互調節(jié)。
（9）采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴格的復核制度審查是否發(fā)生折扣損失。
三、付款交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
四、固定資產的內部控制和控制測試
五、在建工程的內部控制和控制測試
§3應付賬款審計
一、應付賬款的審計目標
’
應付賬款的審計目標一般包括：①確定期末應付賬款是否存在；②確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；③確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；④確定應付賬款期末余額是否正確；⑤確定應付賬款的披露是否恰當。
二、應付賬款的實質性程序
（二）實質性程序（重點）
1．進行分析程序。（總體合理性）
（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因。
（2）分析長期掛賬應付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤。
（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性。
（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度判斷應付賬款變動的合理性。
2.函證應付賬款。（存在、所有權、計價和分攤）
注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；②況且CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。
應收賬款卻必須進行函證。其原因是：①應收賬款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收賬款；②其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收賬款，如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據(jù)，可靠性較差。
（1）下列情況需要對應付賬款進行函證：①控制風險較高；②應付賬款余額較大；③客戶處于經濟困難階段。
（2）函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；③其他債權人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。
（3）函證方式：積極方式，并具體說明應付金額。
（4）替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，CPA應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。
3．檢查是否存在未人賬的應付賬款。（完整性）
為了防止企業(yè)低估負債，CPA應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。
例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款的方法。
（1）檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經濟業(yè)務。
（2）檢查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬1對間是否正確。
（3）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。
（4）檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄或文件。
（5）檢查時，CPA還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。
（6）如果CPA通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
§4 固定資產審計
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的實質性程序主要有三個方面：賬面余額的實質性程序、固定資產折舊和固定資產減值準備的實質性程序。
固定資產科目余額反映企業(yè)所有固定資產的原價；累計折舊科目余額反映企業(yè)固定資產的累計折舊數(shù)額；固定資產減值準備科目余額反映企業(yè)對固定資產計提的減值準備數(shù)額；固定資產項目余額由固定資產科目余額扣除累計折舊科目余額和固定資產減值準備科目余額構成。這三項無疑屬于固定資產的審計范圍。
除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣性資產:)方式換人、經批準無償調入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，其相應涉及貨幣資金、應付賬款、預付款項、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延所得稅負債等項目。
企業(yè)的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣性資產:)方式換出、無償調出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關。
另外，企業(yè)按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、銷售費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。廣義的固定資產審計范圍，自然也包括這些相關項目在內。
根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產實施實質性分析程序：
（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能會發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。
（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤。
（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。
（5）比較本期與以前各期固定資產的增加和減少。由于被審計單位的生產經營情況不斷變化，各期之間固定資產增加和減少的數(shù)額可能相差很大。CPA應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。
（6）分析固定資產的構成及增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。
固定資產——累計折舊的實質性程序
1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。
固定資產減值準備實質性程序
固定資產減值準備的實質性程序一般包括：
（1）獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）檢查固定資產減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
（3）檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否Ⅱ：確。
（4）檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。
（5）實施實質性分析程序，計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。
（6）檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。
（7）檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。．
（8）確定固定資產減值準備的披露是否恰當。
§5 其他相關賬戶審計
（2）應付賬款的實質性測試程序；
（3）預付賬款、應付票據(jù)的實質性測試程序
（4）與付款業(yè)務相關的內部控制和在建工程的內部控制的主要內容；
（5）固定資產和在建工程減值準備的審計。
&&本章難點&
（1）有關應付賬款的審計
（2）有關固定資產項目的審計
（3）有關累計折舊的審計
&本章重點內容總結&
§1 采購與付款循環(huán)的特性
采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動。
§2 控制測試和交易的實質性程序
一、概述
二、采購交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
一個健全有效的采購與付款循環(huán)的內部控制應該包括以下內容：
（1）采購、驗收、儲存、會計及財務部門在人員安排及職責分工等方面應相互獨立，償還債務應經上述部門進行相應確認或批準。
（2）購貨交易_填寫訂貨單一簽章批準_訂貨單副本及時提交會計、財務部門。
（3）編制按順序編號的驗收單葉副本送交采購、會計等部門。
（4）采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進行比較。
（5）采購部門填制應付款憑單一批準_支付貨款。
（6）采購部門應對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時刻章。
（7）應付賬款總分類賬和明細分類賬應按月結賬，并相互核對。
（8）供貨方取得對賬單，與應付賬款明細分類賬和未付憑單明細表相互調節(jié)。
（9）采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴格的復核制度審查是否發(fā)生折扣損失。
三、付款交易的內部控制、控制測試和交易的實質性程序
四、固定資產的內部控制和控制測試
五、在建工程的內部控制和控制測試
§3應付賬款審計
一、應付賬款的審計目標
’
應付賬款的審計目標一般包括：①確定期末應付賬款是否存在；②確定期末應付賬款是否為被審計單位應履行的償還義務；③確定應付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整；④確定應付賬款期末余額是否正確；⑤確定應付賬款的披露是否恰當。
二、應付賬款的實質性程序
（二）實質性程序（重點）
1．進行分析程序。（總體合理性）
（1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動原因。
（2）分析長期掛賬應付賬款，判斷是否缺乏償債能力或隱瞞利潤。
（3）計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性。
（4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度判斷應付賬款變動的合理性。
2.函證應付賬款。（存在、所有權、計價和分攤）
注意：一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為：①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；②況且CPA能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，如可以取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，可以通過期后付款情況的檢查予以證實等。
應收賬款卻必須進行函證。其原因是：①應收賬款審計目標主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應收賬款；②其他替代審計程序盡管審計成本較低，但不能有效地查證高估的應收賬款，如銷售發(fā)票、銷售單、發(fā)貨單等均屬內部證據(jù)，可靠性較差。
（1）下列情況需要對應付賬款進行函證：①控制風險較高；②應付賬款余額較大；③客戶處于經濟困難階段。
（2）函證對象的選擇：①金額較大的債權人；②金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人；③其他債權人，如：賬齡較長的、不送對賬單的等。
（3）函證方式：積極方式，并具體說明應付金額。
（4）替代審計程序：如果存在未回函的重大項目，CPA應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。
3．檢查是否存在未人賬的應付賬款。（完整性）
為了防止企業(yè)低估負債，CPA應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。
例如，結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款的方法。
（1）檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經濟業(yè)務。
（2）檢查資產負債表日后收到的采購發(fā)票，關注采購發(fā)票的日期，確認其入賬1對間是否正確。
（3）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。
（4）檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄或文件。
（5）檢查時，CPA還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。
（6）如果CPA通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調整。
§4 固定資產審計
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的實質性程序主要有三個方面：賬面余額的實質性程序、固定資產折舊和固定資產減值準備的實質性程序。
固定資產科目余額反映企業(yè)所有固定資產的原價；累計折舊科目余額反映企業(yè)固定資產的累計折舊數(shù)額；固定資產減值準備科目余額反映企業(yè)對固定資產計提的減值準備數(shù)額；固定資產項目余額由固定資產科目余額扣除累計折舊科目余額和固定資產減值準備科目余額構成。這三項無疑屬于固定資產的審計范圍。
除此之外，由于固定資產的增加包括購置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得或以應收債權換入、以非貨幣性資產:)方式換人、經批準無償調入、接受捐贈和盤盈等多種途徑，其相應涉及貨幣資金、應付賬款、預付款項、在建工程、股本、資本公積、長期應付款、遞延所得稅負債等項目。
企業(yè)的固定資產又因出售、報廢、投資轉出、捐贈轉出、抵債轉出、以非貨幣性資產:)方式換出、無償調出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產清理、其他應收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項目有關。
另外，企業(yè)按月計提固定資產折舊，這又與制造費用、銷售費用、管理費用等項目聯(lián)系在一起。因此，在進行固定資產審計時，應當關注這些相關項目。廣義的固定資產審計范圍，自然也包括這些相關項目在內。
根據(jù)具體情況，選擇以下方法對固定資產實施實質性分析程序：
（1）計算固定資產原值與全年產量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因，可能會發(fā)現(xiàn)閑置固定資產或已減少固定資產未在賬戶上注銷的問題。
（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤。
（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。
（5）比較本期與以前各期固定資產的增加和減少。由于被審計單位的生產經營情況不斷變化，各期之間固定資產增加和減少的數(shù)額可能相差很大。CPA應當深入分析其差異，并根據(jù)被審計單位以往和今后的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。
（6）分析固定資產的構成及增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。
實地檢查重要固定資產（如為首次接受審計，應適當擴大檢查范圍），確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍掛賬的固定資產。
固定資產——累計折舊的實質性程序
1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關會計準則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產預計使用壽命內合理分攤其成本，前后期是否一致，預計使用壽命和預計凈殘值是否合理。
固定資產減值準備實質性程序
固定資產減值準備的實質性程序一般包括：
（1）獲取或編制固定資產減值準備明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）檢查固定資產減值準備計提和核銷的批準程序，取得書面報告等證明文件。
（3）檢查被審計單位計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分及會計處理是否Ⅱ：確。
（4）檢查資產組的認定是否恰當，計提固定資產減值準備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。
（5）實施實質性分析程序，計算本期末固定資產減值準備占期末固定資產原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產的質量狀況。
（6）檢查被審計單位處置固定資產時原計提的減值準備是否同時結轉，會計處理是否正確。
（7）檢查是否存在轉回固定資產減值準備的情況。按照企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。．
（8）確定固定資產減值準備的披露是否恰當。
§5 其他相關賬戶審計