1）存貨與倉儲循環(huán)的特性；（2）控制測試和交易的實質(zhì)性程序；（3）存貨監(jiān)盤；（4）存貨計價測試；（5）應(yīng)付職工薪酬審計；（6）營業(yè)成本審計；（7）其他相關(guān)賬戶的審計。
&&本章難點&
分析程序在存貨與倉儲循環(huán)審計中的運用；與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；不同情況下CPA如何實施存貨監(jiān)盤程序；存貨計價的審計要點和存貨截止測試的審計處理等。
&主要知識點總結(jié)&
§1 存貨與倉儲循環(huán)的特性
存貨與倉儲循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。
§2控制測試和交易的實質(zhì)性程序
存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三項內(nèi)容：（1）存貨的內(nèi)部控制；（2）成本會計制度的內(nèi)部控制；（3）工薪的內(nèi)部控制。
§3存貨審計
存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的定義 ’
存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當(dāng)檢查。
2.存貨監(jiān)盤的含義可從以下幾方面理解：
（1）存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用。
（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。通過存貨監(jiān)盤，CPA還能獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從而為測試計價認定提供部分審計證據(jù)。
需要指出的是，CPA在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。
（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試
被審計單位的存貨盤點可以理解為～項控制活動。相應(yīng)地，CPA的存貨監(jiān)盤可以理解為一項控制測試，即CPA通過觀察和檢查，確定被審計單位的存貨盤點控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況。
存貨監(jiān)盤也可以理解為一種雙重目的測試。除上述的控制測試功能外，在存貨監(jiān)盤過程中，CPA通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)。
在存貨監(jiān)盤過程中，CPA的測試目的可能有所側(cè)重。如果CPA認為被審計單位的存貨盤點能夠合理確定存貨的數(shù)量和狀況，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講更傾向于控制測試。否則，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講則更傾向于實質(zhì)性程序。但是，無論存貨監(jiān)盤服務(wù)于何種目的的測試，在監(jiān)盤過程中，CPA都需要運用檢查程序。
存貨監(jiān)盤的作用
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，CPA監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確定被審計單位記錄的所有存貨確實存在，且該記錄已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。
存貨監(jiān)盤程序
1．觀察程序
（1）在盤點前觀察存貨現(xiàn)場
在被審計單位盤點存貨前，CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
（2）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的處理
對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。
（3）觀察盤點人員是否遵守盤點計劃
CPA應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
CPA應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。當(dāng)盤點人員沒有按照存貨盤點計劃和程序進行盤點時，CPA應(yīng)與被審計單位的復(fù)核或監(jiān)督人員聯(lián)系以糾正盤點中的問題，或調(diào)整盤點程序。
檢查程序
在檢查已盤點的存貨時，CPA應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。CPA還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
為確定被審計單位對存貨存在的認定，以存貨盤點記錄為起點查至存貨實物（即逆查）通常是的審計方法，而為確定被審計單位對存貨完整性的認定，以存貨實物為起點查至存貨盤點記錄（即順查）通常是的審計方法。因此，在檢查已盤點的存貨時，CPA應(yīng)當(dāng)合理確定測試的方向，既要從存貨盤點記錄中選取項目逆查至存貨實物，又要從存貨實物中選取項目順查至存貨盤點記錄。
對特殊類型存貨的監(jiān)盤
對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，CPA需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取存貨的數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。
存貨計價測試
§4應(yīng)付職工薪酬審計
應(yīng)付職工薪酬的審計目標
一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。（3）確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（4）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
§5 營業(yè)成本審計
營業(yè)成本的審計目標一般包括：①確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；②確定營業(yè)成本記錄是否完整；③確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；④確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；⑤確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；⑥確定營業(yè)成本與營業(yè)收人是否配比；⑦確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。
存貨跌價準備的實質(zhì)性程序
（1）獲取或編制存貨跌價準備明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）檢查存貨跌價準備計提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準程序，取得書面報告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。
（3）評價存貨跌價準備的計提依據(jù)和計提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
（4）若被審計單位為建造承包商，對其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價準備計提是否合理，會計處理是否正確。
（5）比較本期實際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價準備的余額，以評價上期存貨跌價準備計提的合理性。
（6）如果被審計單位出售或核銷已經(jīng)計提跌價準備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價準備的會計應(yīng)b理是否正確。
（7）注意已計提跌價準備的存貨價值又得以恢復(fù)的，是否在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，并記錄轉(zhuǎn)回金額。
（8）檢查被審計單位是否于期末對存貨進行了檢查分析，存貨跌價準備的計算和會計處理是否正確。
（9）確定存貨跌價準備的披露是否恰當(dāng)。
&&本章難點&
分析程序在存貨與倉儲循環(huán)審計中的運用；與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；不同情況下CPA如何實施存貨監(jiān)盤程序；存貨計價的審計要點和存貨截止測試的審計處理等。
&主要知識點總結(jié)&
§1 存貨與倉儲循環(huán)的特性
存貨與倉儲循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄。二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。
§2控制測試和交易的實質(zhì)性程序
存貨與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括三項內(nèi)容：（1）存貨的內(nèi)部控制；（2）成本會計制度的內(nèi)部控制；（3）工薪的內(nèi)部控制。
§3存貨審計
存貨監(jiān)盤
1.存貨監(jiān)盤的定義 ’
存貨監(jiān)盤是指CPA現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點存貨進行適當(dāng)檢查。
2.存貨監(jiān)盤的含義可從以下幾方面理解：
（1）存貨監(jiān)盤是一項復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運用。
（2）存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定，存貨數(shù)量的準確性直接影響到這三個認定。通過存貨監(jiān)盤，CPA還能獲取到有關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從而為測試計價認定提供部分審計證據(jù)。
需要指出的是，CPA在測試存貨的所有權(quán)認定和完整性認定時，可能還需要實施其他審計程序。
（3）存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測試
被審計單位的存貨盤點可以理解為～項控制活動。相應(yīng)地，CPA的存貨監(jiān)盤可以理解為一項控制測試，即CPA通過觀察和檢查，確定被審計單位的存貨盤點控制能否合理確定存貨的數(shù)量和狀況。
存貨監(jiān)盤也可以理解為一種雙重目的測試。除上述的控制測試功能外，在存貨監(jiān)盤過程中，CPA通過檢查存貨的數(shù)量和狀況，能夠提供存貨賬面金額是否存在錯報的直接審計證據(jù)。
在存貨監(jiān)盤過程中，CPA的測試目的可能有所側(cè)重。如果CPA認為被審計單位的存貨盤點能夠合理確定存貨的數(shù)量和狀況，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講更傾向于控制測試。否則，存貨監(jiān)盤從性質(zhì)上講則更傾向于實質(zhì)性程序。但是，無論存貨監(jiān)盤服務(wù)于何種目的的測試，在監(jiān)盤過程中，CPA都需要運用檢查程序。
存貨監(jiān)盤的作用
存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)的認定，CPA監(jiān)盤存貨的目的在于獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，以確定被審計單位記錄的所有存貨確實存在，且該記錄已經(jīng)反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產(chǎn)。存貨監(jiān)盤作為存貨審計的一項核心審計程序，通?？赏瑫r實現(xiàn)上述多項審計目標。
存貨監(jiān)盤程序
1．觀察程序
（1）在盤點前觀察存貨現(xiàn)場
在被審計單位盤點存貨前，CPA應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。
（2）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的處理
對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，CPA應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。
（3）觀察盤點人員是否遵守盤點計劃
CPA應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。
CPA應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤地記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況，是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。當(dāng)盤點人員沒有按照存貨盤點計劃和程序進行盤點時，CPA應(yīng)與被審計單位的復(fù)核或監(jiān)督人員聯(lián)系以糾正盤點中的問題，或調(diào)整盤點程序。
檢查程序
在檢查已盤點的存貨時，CPA應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性。CPA還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。
為確定被審計單位對存貨存在的認定，以存貨盤點記錄為起點查至存貨實物（即逆查）通常是的審計方法，而為確定被審計單位對存貨完整性的認定，以存貨實物為起點查至存貨盤點記錄（即順查）通常是的審計方法。因此，在檢查已盤點的存貨時，CPA應(yīng)當(dāng)合理確定測試的方向，既要從存貨盤點記錄中選取項目逆查至存貨實物，又要從存貨實物中選取項目順查至存貨盤點記錄。
對特殊類型存貨的監(jiān)盤
對某些特殊類型的存貨而言，被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用。這些存貨通?；蛘邲]有標簽，或者其數(shù)量難以估計，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點人員無法對其移動實施控制。在這些情況下，CPA需要運用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實際情況，設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取存貨的數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。
存貨計價測試
§4應(yīng)付職工薪酬審計
應(yīng)付職工薪酬的審計目標
一般包括：（1）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在。（2）確定期末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)。（3）確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整。（4）確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確。（5）確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。
應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序
§5 營業(yè)成本審計
營業(yè)成本的審計目標一般包括：①確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；②確定營業(yè)成本記錄是否完整；③確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；④確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間；⑤確定營業(yè)成本的內(nèi)容是否正確；⑥確定營業(yè)成本與營業(yè)收人是否配比；⑦確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)。
存貨跌價準備的實質(zhì)性程序
（1）獲取或編制存貨跌價準備明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。
（2）檢查存貨跌價準備計提和存貨損失轉(zhuǎn)銷的批準程序，取得書面報告、銷售合同或勞務(wù)合同等證明文件。
（3）評價存貨跌價準備的計提依據(jù)和計提方法是否合理，是否充分考慮了持有存貨的目的及資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
（4）若被審計單位為建造承包商，對其執(zhí)行中的建造合同，應(yīng)檢查預(yù)計總成本是否超過合同總收入，如果超過，跌價準備計提是否合理，會計處理是否正確。
（5）比較本期實際損失發(fā)生數(shù)與前期存貨跌價準備的余額，以評價上期存貨跌價準備計提的合理性。
（6）如果被審計單位出售或核銷已經(jīng)計提跌價準備的存貨，應(yīng)檢查相應(yīng)的跌價準備的會計應(yīng)b理是否正確。
（7）注意已計提跌價準備的存貨價值又得以恢復(fù)的，是否在原已計提的跌價準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，依據(jù)是否充分，并記錄轉(zhuǎn)回金額。
（8）檢查被審計單位是否于期末對存貨進行了檢查分析，存貨跌價準備的計算和會計處理是否正確。
（9）確定存貨跌價準備的披露是否恰當(dāng)。