2008年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》應(yīng)試指導(dǎo)
2008年9月19日下午兩點(diǎn)到五點(diǎn)，《審計(jì)》考試三小時(shí)!
任何階段的備考復(fù)習(xí)請不要拋棄《審計(jì)》教材，這幾乎是一個(gè)不能動搖的原則!
最近三年的《審計(jì)》考試真題一定值得我們每位作為的練習(xí)題!
與此同時(shí)，請關(guān)注以下四個(gè)問題：
一、中注協(xié)2008年考試大綱的基本要求
1．掌握審計(jì)基本知識
(1)職業(yè)道德規(guī)范(第三章)；
(2)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則(第四章)；
(3)2007年6月1 1日發(fā)布的《司法解釋》(第五章)。
2．運(yùn)用審計(jì)基本技能
(1)認(rèn)定的分類與目標(biāo)(第六章)；
(2)審計(jì)證據(jù)的收集、評價(jià)和審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核(第七章)；
(3)重要性的評估與修訂、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析(第八章)；
(4)審計(jì)的流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對(第九、十章)；
(5)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用(第十二章)。
3．掌握審計(jì)考試時(shí)重要的賬務(wù)處理問題
(1)收入的確認(rèn)條件；
(2)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；
(3)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷；
(4)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)的攤銷；
(5)存貨計(jì)提減值的核算；
(6)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量；
(7)借款費(fèi)用的計(jì)算；
(8)長期股權(quán)投資的核算；
(9)或有事項(xiàng)的確認(rèn)；
(10)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理。
4．掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(第十三至十七章)；
5．掌握審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通(第十八、十九章)；
6．熟悉其他鑒證業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理(最后三章)。
二、2008年教材新增或變換后對考試有影響的內(nèi)容
1．教材第五章(P98—101)新增的《司法解釋》共1 1條的內(nèi)容；
2．教材第十二章(P284—286)新增的非統(tǒng)計(jì)抽樣的舉例；
3．教材第十三章(P314)變換后的主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序；
4．教材第十四章(P319)變換后的應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
5．教材第十五章(P350)變換后的應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
6．教材第十五章(P353)變換后的固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序；
7．教材第十七章(P452)變換后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查程序；
8．教材第十八章(P493—496)變換后的匯總表與試算平衡表。
9．教材第十八章(P499—501)新增的業(yè)務(wù)執(zhí)行復(fù)核工作核對表18—6；
三、對28個(gè)核心考點(diǎn)的掃描
1．教材P26—44，職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的具體規(guī)范內(nèi)容；
2．教材P51，鑒證業(yè)務(wù)5要素；
3．教材P67，質(zhì)量控制制度的7要素；
4．教材P98—101，《司法解釋》11條；
5．教材P112，認(rèn)定的三大分類準(zhǔn)確內(nèi)涵；
6．教材P1 18，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
7．教材P122～127，分析程序在三個(gè)取證階段的運(yùn)用；
8．教材P130—133，審計(jì)工作底稿的10大要素；
9．教材P151—153，評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對審計(jì)報(bào)告的影響；
10．教材P155，檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制；
11．教材P163—166，風(fēng)險(xiǎn)評估程序和項(xiàng)目組內(nèi)部討論；
12．教材P166—202，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6個(gè)內(nèi)容；
13．教材P202—207，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括特別風(fēng)險(xiǎn))；
14．教材P218—227，控制測試；
15．教材P227—233，實(shí)質(zhì)性程序；
16．教材P233—237舉例；
17．教材P248—253，如何應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
18．教材P268—278，控制測試中抽樣的運(yùn)用步驟與舉例；
19．教材P278—297，細(xì)節(jié)測試中抽樣的運(yùn)用步驟與舉例；
20．了解業(yè)務(wù)活動一識別控制程序的缺陷一評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn)評估程序)
(1)教材P304，表13—2；
(2)教材P343，表14—1；
(3)教材P378，表15—1；
21．實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用
(1)教材P314，主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序；
(2)教材P319，應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(3)教材P350，應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(4)教材P353，固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(5)教材P362，在建工程的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(6)教材P395，應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(7)教材P398，主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(8)教材P451，銀行存款的實(shí)質(zhì)性分析程序。
22．函證程序的運(yùn)用：
(1)教材P319—325，應(yīng)收賬款的函證及替代程序；
(2)教材P350，應(yīng)付賬款的函證及替代程序；
(3)教材P453，銀行存款的函證；
23．教材P387—391，存貨監(jiān)盤及替代程序；
24．教材P461—484，期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營4個(gè)特殊項(xiàng)目的審計(jì)；
25．教材P495—496，2個(gè)試算平衡表的填列；
26．教材P511—521，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的舉例；
27．教材P526—534，比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)對審計(jì)報(bào)告影響的舉例；
28．教材P542，圖19—1。
四、請將五種題型與教材的重要考點(diǎn)直接鏈接(以2007年真題鏈接到2008年教材為例來說明)
(一)單項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1．在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是( )。
A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表
C．甲公司提供的銀行對賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書
【考點(diǎn)鏈接】教材P119審計(jì)證據(jù)可靠性判斷。
2．下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( )。
A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性
B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
c．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性
D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性
【考點(diǎn)鏈接】教材P118審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的具體運(yùn)用。
3．在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是( )。
A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表
C．從會計(jì)記錄到支持性證據(jù) D．從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄
【考點(diǎn)鏈接】教材P231細(xì)節(jié)測試方向的具體運(yùn)用。
4．下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是( )。
A．如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷
B．審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
C．不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D．會計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)
【考點(diǎn)鏈接】教材P118—119審計(jì)證據(jù)充分性與相關(guān)性的關(guān)系以及評價(jià)。
5．下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明
B．如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
C．如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
D．注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)
【考點(diǎn)鏈接】教材P486—488管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)理解。
6．根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的是( )。
A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征
B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征
c．對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征
D．對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征
【考點(diǎn)鏈接】教材P130特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。
7．下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。
A．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)
B．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)
C．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)
D．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)
【考點(diǎn)鏈接】教材P134審計(jì)工作底稿歸檔期限。
8．B注冊會計(jì)師對乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為20 X 8年2月15日，乙公司對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×8年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是( )。
A．20 X 8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工
B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C．20×8年5月15日，B注冊會計(jì)師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為
D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元
【考點(diǎn)鏈接】教材P466對期后事項(xiàng)的定義理解以及對期后事項(xiàng)審計(jì)需要追加審計(jì)程序時(shí)變動審計(jì)工作底稿的要求。
9．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【考點(diǎn)鏈接】“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則第15條的規(guī)定，2008年教材P152倒數(shù)第9行已修改。
10．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。
A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
c．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解
D．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果
【考點(diǎn)鏈接】教材P147重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。
11．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果c注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是( )。
A．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險(xiǎn)
B．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
C．如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
12．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是( )。
A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，c注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
B．c注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
13．注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是
( )。
A．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
B．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
C．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
D．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
14．下來各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估最相關(guān)的是( )。
A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)
C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜
D．丙公司控制環(huán)境薄弱
【考點(diǎn)鏈接】教材P203控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。
15．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，C注冊會計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是( )。
A．將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對
B．實(shí)施分析程序以識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢
C．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D．以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對【考點(diǎn)鏈接】教材P163風(fēng)險(xiǎn)評估程序的具體運(yùn)用。
16．在未對總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊會計(jì)師不宜使用的抽樣方法是( )。
A．均值估計(jì)抽樣 B．比率估計(jì)抽樣
C．差額估計(jì)抽樣 D．概率比例規(guī)模抽樣
【考點(diǎn)鏈接】教材P287變量抽樣方法運(yùn)用要求。
17．D注冊會計(jì)師從總體規(guī)模為1000個(gè)、賬面價(jià)值為300000元的存貨項(xiàng)目中選取200
個(gè)項(xiàng)目(賬面價(jià)值50000元)進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計(jì)抽樣，D注冊會計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為( )。
A．500元 B．2500元 C．3000元D．47500元
【考點(diǎn)鏈接】教材P287比率估計(jì)抽樣法的計(jì)算過程。
18．下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A．抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
B．與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
C．每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會相同
D．余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會
【考點(diǎn)鏈接】教材P292PPS抽樣優(yōu)缺點(diǎn)。
(二)多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1．在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A．戊公司治理層相對于管理層的獨(dú)立性
B．戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
c．戊公司員工整體的道德價(jià)值觀
D．戊公司對控制的監(jiān)督
【考點(diǎn)鏈接】教材P179—184了解控制環(huán)境的7個(gè)要素。
2．為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有( )。
A．對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
B．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C．將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售人賬數(shù)量相核對
D．定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13—2第2行第2列。
3．戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方面的有( )。
A．由內(nèi)部審計(jì)部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)
B．定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C．對照預(yù)算、預(yù)測和前期實(shí)際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價(jià)
D．綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【考點(diǎn)鏈接】教材P173業(yè)績評價(jià)的要求。
4．在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會計(jì)師通常采用的程序有( )。
A．查閱內(nèi)部控制手冊
B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D．現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【考點(diǎn)鏈接】教材P220了解內(nèi)部控制的方法。
5．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有( )。
A．如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試
B．如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
C．如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
D．對特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測試【考點(diǎn)鏈接】教材P219控制測試的要求。
6．在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( )。
A．總體變異性
B．在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度
C．控制的預(yù)期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【考點(diǎn)鏈接】教材P226控制測試的范圍。
7．假設(shè)F注冊會計(jì)師對20×7年1—10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了證實(shí)該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．對該項(xiàng)控制在20 X 7年11—12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試
B．獲取該項(xiàng)控制在20×7年11—12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C．測試已公司對控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11—12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
【考點(diǎn)鏈接】教材P223控制測試的時(shí)間。
8．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有( )。
A．同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性
B．利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)
c．確定的測試范圍與該項(xiàng)控制與手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測試的范圍
【考點(diǎn)鏈接】教材P227控制測試的時(shí)間和控制測試的范圍。
9．在識別和評估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法正確的有( )。
A．考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
B．考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系
C．考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息
D．詢問管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制
【考點(diǎn)鏈接】教材P242—247舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
10．在對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對此，G注冊會計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．測試會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B．復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否合理
C．對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D．對相關(guān)控制活動的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試
【考點(diǎn)鏈接】教材P252注冊會計(jì)師應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
11．在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有( )。
A．對賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序
B．不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)
c．對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證
D．對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
【考點(diǎn)鏈接】教材P249注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
12．在實(shí)施審計(jì)過程中，G注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項(xiàng)，G注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A．重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
C．盡早向庚公司治理層報(bào)告
D．重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性
【考點(diǎn)鏈接】教材P253注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
(三)判斷題(5小題，共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“、／”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)
1．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1201號第27條，教材P146第3段與被審計(jì)單位治理層溝通的內(nèi)容。
2．如果在審計(jì)過程中變更項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計(jì)工作完成日所完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信整個(gè)審計(jì)工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1121號第23條，教材沒有直接內(nèi)容。
3．注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對應(yīng)關(guān)系。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1231號第9條，教材P214第2段原文。
4．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。( ) ’
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1332號第5、10條，教材P469—471。
5．在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1141號第50條，教材P248。
四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A注冊會計(jì)師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“、／”。
分類序號 業(yè)務(wù)類型 請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／”
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
(1) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
(2)
其他鑒證業(yè)務(wù)
(2)請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計(jì)師各自的責(zé)任。
(3)在評價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?
【答案】
(1)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：
分類序號 業(yè)務(wù)類型 。 請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／”
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 、／
(1) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
(2) 其他鑒證業(yè)務(wù) 、／
【考點(diǎn)鏈接】教材P51—53鑒證業(yè)務(wù)的含義及鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型。
(2)責(zé)任方為甲公司管理層。
甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；
乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)；
A注冊會計(jì)師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。
【考點(diǎn)鏈接】教材P56責(zé)任方的具體表現(xiàn)。
(3)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠’性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
【考點(diǎn)鏈接】教材P59標(biāo)準(zhǔn)的5個(gè)特征。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P66注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)對鑒證報(bào)告結(jié)論的影響。
2．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。
(1)審計(jì)目標(biāo)
A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。
c．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
E．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。
(2)實(shí)質(zhì)性程序
F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。
G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。
H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。
I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。
J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。
L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求：
請根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；。針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。
【答案】
相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 實(shí)質(zhì)性程序
發(fā)生 所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) FLK
完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 HI
準(zhǔn)確性 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 F
分類 采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 G
截止 采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間 J
【考點(diǎn)鏈接】教材P112認(rèn)定的分類和教材P343表14—1。
3．B注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。
存貨監(jiān)盤計(jì)劃
一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。
二、存貨監(jiān)盤范圍 ．
20 X7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。
三、監(jiān)盤時(shí)間
存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。
四、存貨監(jiān)盤的主要程序
1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。
2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。
3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。
4．對于存放在外在公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程
序。……
要求：
(1)請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。
(2)請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。
【答案】
(1)共有三處錯(cuò)誤：
錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。
錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。 ’
(2)程序1不恰當(dāng)。
修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
程序2恰當(dāng)。
程序3不恰當(dāng)。
修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。 ．
程序4不恰當(dāng)。
修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P382—391存貨監(jiān)盤及替代程序。
4．ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。c注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20 X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。
要求：
根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
【答案】
(1)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對于審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。
【考點(diǎn)鏈接】教材P32家庭和個(gè)人關(guān)系。
(2)沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P115倒數(shù)第1段。
(3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎。在戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，追加實(shí)施審計(jì)程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P253。
(4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧未經(jīng)解決出具報(bào)告。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P80倒數(shù)第1段。
(5)沒有實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點(diǎn)鏈接】教材P79倒數(shù)第3段。
(五)綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。) ‘
1．公開發(fā)行A股的X股份有限(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。
A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：x公司未經(jīng)審計(jì)的20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
項(xiàng)目 金額(萬元)
資產(chǎn)總額 42000
股本 15000
資本公積 8000
盈余公積 2000
未分配利潤 1800
營業(yè)收入 36000
利潤總額 600
凈利潤 400
資料二：在對X公司審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：
(1)x公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。
X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：
＼ 賬齡
＼
客戶名稱＼
1年以內(nèi)
1～2正
2～3正
3年以上
預(yù)收款項(xiàng)一a公司 30150000
預(yù)收款項(xiàng)一b公司 2100000
預(yù)收款項(xiàng)一c公司 600000 25000
預(yù)收款項(xiàng)一d公司 一9500000
預(yù)收款項(xiàng)一e公司 70000
小計(jì) 21250000 2100000 25000 70000
(2)x公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36000000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但x公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。
(3)20×7年1月起，x公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低x公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20 X 7年12月31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。x公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。x公司在20×7年度做了如下會計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”300000元。
(4)20×6年2月，x公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。x公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷售費(fèi)用。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)x公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷售費(fèi)用”7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。x公司調(diào)整了20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。
(5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18％的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，x公司對該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致x公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。
(6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20 X 7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18000000元計(jì)劃用于x公司辦公。20×7年3月31日，x公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至2009年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計(jì)提折舊。x公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計(jì)處理；于20×7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計(jì)折舊”825000元的會計(jì)處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計(jì)處理。
要求：
(1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對x公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的
審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他
條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。
審計(jì)報(bào)告
x股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國X X市 二o X八年三月二十五日
(4)如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對x公司20 X6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項(xiàng)在20 X 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對x公司20 X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?
(5)假定A和B注冊會計(jì)師在20 X 8年3月24日閱讀x公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與x公司20 X7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而x公司拒絕，對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?②如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息而x公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
【答案】
針對要求(1)，6事項(xiàng)的審計(jì)建議分別為：
1)對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——d公司 9500000
貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 9500000
x公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=9500000 X 15％=1425000
(元) 故對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1425000
【考點(diǎn)鏈接】教材P318倒數(shù)第2段的重分類調(diào)整。
2)對事項(xiàng)(2)
20×7年合同完工進(jìn)度=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％
20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：預(yù)計(jì)總成本×60％=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入一費(fèi)用=24000000—25200000=一1200000(元)
20×7年預(yù)計(jì)的合同損失=[(25200000+16800000)一40000000]×(1—60％)=800000(元)
A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 25200000
貸：營業(yè)收入 24000000
． 存貨——工程施工(合同毛利) 1200000
借：資產(chǎn)減值損失800000
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P313倒數(shù)第3段結(jié)合會計(jì)完工百分比法確認(rèn)收入。
3)對事項(xiàng)(3)．A和B注冊會計(jì)師無需提出任何審計(jì)處理建議。
【考點(diǎn)鏈接】教材P367自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
4)對事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 7200000
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 600000
貸：未分配利潤 7800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P338第2段結(jié)合會計(jì)跨期銷售費(fèi)用的調(diào)整。
5)對事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司在其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
【考點(diǎn)鏈接】教材P468第3段資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事。
6)對事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做下列審計(jì)調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 12000000
貸：固定資產(chǎn) 12000000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 330000
貸：投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 330000
借：營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本 270000
貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 270000
【考點(diǎn)鏈接】教材P429—430。
針對要求(2)，對6個(gè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型分別為：
就事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(2)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P505—521審計(jì)報(bào)告類型的判斷。
針對要求(3)，代為續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
x公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售費(fèi)用項(xiàng)目中列支廣告費(fèi)7200000元，但未予列支．不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按規(guī)定予以列支，x公司20×7年利潤總額將減少7200000元．從而使X公司由盈利變?yōu)樘潛p。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，x公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映x公司20×7年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 X7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國X×市 二O X八年三月二十五日
【考點(diǎn)鏈接】教材P520否定意見審計(jì)報(bào)告舉例。
針對要求(4)，應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理： ，
如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；
如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。
【考點(diǎn)鏈接】教材P526—527上期導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)未解決對出具的審計(jì)報(bào)告影響。
針對要求(5)，
如果確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果需要修改其他信息而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。
【考點(diǎn)鏈接】教材P538發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施。
2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以w公司倉庫為交貨地點(diǎn)。w公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。w公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)w公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的w公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10％的基礎(chǔ)上，w公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20％。w公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。w公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12％。
(2)w公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為w公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被w公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)w公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w
公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(c產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8％至10％。另外，w公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，w公司于20×8年1月針對c產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10％。
(4)w公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由w公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15％，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)20×7年度w公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，w公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20 X 7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)
資料二：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的w公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
＼ ＼ 年份 20×7 20×6年
＼產(chǎn)品 ＼
項(xiàng)目 ＼ ＼ C產(chǎn)品
D產(chǎn)品
C產(chǎn)品
D產(chǎn)品
產(chǎn)成品 2000 1800 2500 0
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 O 0
主營業(yè)務(wù)收入 18500 8000 20000 0
主營業(yè)務(wù)成本 17000 5600 16800 0
銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150
利息支出 300 25
減：利息資本化 250 25
凈利息支出 50 O
資料三：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng) 中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。
(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是w公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對資料三(1)至(2)項(xiàng)，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對資料三(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
(4)針對資料四(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。
(5)針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。
【答案】
針對要求(1)填表如下：
事項(xiàng)
序號
是否可能表明
存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)(是／否)
理由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)
務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定
層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／
認(rèn)定層次)
交易或賬戶名
稱和認(rèn)定
(1)
是
銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司
相比偏高，并且管理層的薪酬與
銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管
理層多計(jì)銷售收入
認(rèn)定層次
營業(yè)收入／發(fā)生
(應(yīng)收賬款／存
在)
(2)
是
關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的
會計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次
(3)
是 C產(chǎn)品在20 X 7年的毛利率為
8.1％，在20 X 8年1月價(jià)格下調(diào)
10％后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小
于成本，可能高估了存貨成本
認(rèn)定層次
存貨／計(jì)價(jià)(資
產(chǎn)減值損失／發(fā)
生)
(4)
是 20 X7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6
年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了
15％，但是運(yùn)輸只上升了4.3％，
可能低估了20 X 7年的運(yùn)費(fèi)。
20×7年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可
能表明銷量變化不大，高估銷售
收入
認(rèn)定層次 銷售費(fèi)用／完整
性／應(yīng)付賬款／
完整性
營業(yè)收人／發(fā)
生；
應(yīng)收賬款／存在
(5) 否
(6)
是 工程7月完工，但資本化了10個(gè)
月的利息支出，可能高估了固定
資產(chǎn)成本、低估了20×7年的財(cái)
務(wù)費(fèi)用
認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)／存在
(財(cái)務(wù)費(fèi)用／完
整性)
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P173—175了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；
(2)教材P203財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；
(3)教材1'165風(fēng)險(xiǎn)評估的信息來源；
(4)教材P202評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
針對要求(2)，填表如下：
事項(xiàng)序號 交易或賬戶名稱 認(rèn)定
(1) 營業(yè)收入(應(yīng)收賬款) 發(fā)生(存在)
‘ (2) 營業(yè)收入(應(yīng)收賬款) 完整性／發(fā)生(存在)
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13—2。
針對要求(3)，填表如下：
事項(xiàng)
序號 是否存在缺陷
(是／否) 缺陷描述
理由
改進(jìn)建議
(1) 否
(2)
是
會計(jì)部門人員沒有權(quán)限生成和閱
讀專門報(bào)告 如果未被授權(quán)生成和
閱讀該專門報(bào)告，會
計(jì)部門人員可能無法
識別可能存在的差異
并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)
處理
應(yīng)該授權(quán)會計(jì)
部門人員生成
和閱讀該專門
報(bào)告
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P304表13—2；
(2)教材P235。
針對要求(4)，填表如下：
事項(xiàng)序號 是否得到有效執(zhí)行(是／否) 理由
(1) 是
(2)
否 管理人員在20×7年6月后就沒
有再實(shí)際生成和閱讀該專門報(bào)告，
控制沒有得到一貫執(zhí)行
【考點(diǎn)鏈接】教材P219控制測試。
針對要求(5)，填表如下：
資料事項(xiàng)序號
資料三所列控制是否對防
止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
有效果(是／否) 對防止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)有效果的是資料三所
列控制的第幾項(xiàng)
理由
(1)
是
第(1)項(xiàng) 該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù))、
(2) 否
(3) 否
(4) 是
第(1)項(xiàng) 該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù))
(5) 否
(6) 否
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13-2
教材P343表14-1
教材P378-379表15-1,表15-2
2008年9月19日下午兩點(diǎn)到五點(diǎn)，《審計(jì)》考試三小時(shí)!
任何階段的備考復(fù)習(xí)請不要拋棄《審計(jì)》教材，這幾乎是一個(gè)不能動搖的原則!
最近三年的《審計(jì)》考試真題一定值得我們每位作為的練習(xí)題!
與此同時(shí)，請關(guān)注以下四個(gè)問題：
一、中注協(xié)2008年考試大綱的基本要求
1．掌握審計(jì)基本知識
(1)職業(yè)道德規(guī)范(第三章)；
(2)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則(第四章)；
(3)2007年6月1 1日發(fā)布的《司法解釋》(第五章)。
2．運(yùn)用審計(jì)基本技能
(1)認(rèn)定的分類與目標(biāo)(第六章)；
(2)審計(jì)證據(jù)的收集、評價(jià)和審計(jì)工作底稿的編制與復(fù)核(第七章)；
(3)重要性的評估與修訂、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析(第八章)；
(4)審計(jì)的流程，包括風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對(第九、十章)；
(5)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用(第十二章)。
3．掌握審計(jì)考試時(shí)重要的賬務(wù)處理問題
(1)收入的確認(rèn)條件；
(2)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；
(3)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)攤銷；
(4)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)的攤銷；
(5)存貨計(jì)提減值的核算；
(6)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量；
(7)借款費(fèi)用的計(jì)算；
(8)長期股權(quán)投資的核算；
(9)或有事項(xiàng)的確認(rèn)；
(10)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理。
4．掌握各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序(第十三至十七章)；
5．掌握審計(jì)結(jié)果的報(bào)告和溝通(第十八、十九章)；
6．熟悉其他鑒證業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理(最后三章)。
二、2008年教材新增或變換后對考試有影響的內(nèi)容
1．教材第五章(P98—101)新增的《司法解釋》共1 1條的內(nèi)容；
2．教材第十二章(P284—286)新增的非統(tǒng)計(jì)抽樣的舉例；
3．教材第十三章(P314)變換后的主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序；
4．教材第十四章(P319)變換后的應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
5．教材第十五章(P350)變換后的應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
6．教材第十五章(P353)變換后的固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序；
7．教材第十七章(P452)變換后的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查程序；
8．教材第十八章(P493—496)變換后的匯總表與試算平衡表。
9．教材第十八章(P499—501)新增的業(yè)務(wù)執(zhí)行復(fù)核工作核對表18—6；
三、對28個(gè)核心考點(diǎn)的掃描
1．教材P26—44，職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的具體規(guī)范內(nèi)容；
2．教材P51，鑒證業(yè)務(wù)5要素；
3．教材P67，質(zhì)量控制制度的7要素；
4．教材P98—101，《司法解釋》11條；
5．教材P112，認(rèn)定的三大分類準(zhǔn)確內(nèi)涵；
6．教材P1 18，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性；
7．教材P122～127，分析程序在三個(gè)取證階段的運(yùn)用；
8．教材P130—133，審計(jì)工作底稿的10大要素；
9．教材P151—153，評價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)對審計(jì)報(bào)告的影響；
10．教材P155，檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制；
11．教材P163—166，風(fēng)險(xiǎn)評估程序和項(xiàng)目組內(nèi)部討論；
12．教材P166—202，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境6個(gè)內(nèi)容；
13．教材P202—207，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括特別風(fēng)險(xiǎn))；
14．教材P218—227，控制測試；
15．教材P227—233，實(shí)質(zhì)性程序；
16．教材P233—237舉例；
17．教材P248—253，如何應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
18．教材P268—278，控制測試中抽樣的運(yùn)用步驟與舉例；
19．教材P278—297，細(xì)節(jié)測試中抽樣的運(yùn)用步驟與舉例；
20．了解業(yè)務(wù)活動一識別控制程序的缺陷一評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(風(fēng)險(xiǎn)評估程序)
(1)教材P304，表13—2；
(2)教材P343，表14—1；
(3)教材P378，表15—1；
21．實(shí)質(zhì)性分析程序的運(yùn)用
(1)教材P314，主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性分析程序；
(2)教材P319，應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(3)教材P350，應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(4)教材P353，固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(5)教材P362，在建工程的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(6)教材P395，應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(7)教材P398，主營業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性分析程序；
(8)教材P451，銀行存款的實(shí)質(zhì)性分析程序。
22．函證程序的運(yùn)用：
(1)教材P319—325，應(yīng)收賬款的函證及替代程序；
(2)教材P350，應(yīng)付賬款的函證及替代程序；
(3)教材P453，銀行存款的函證；
23．教材P387—391，存貨監(jiān)盤及替代程序；
24．教材P461—484，期初余額、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)和持續(xù)經(jīng)營4個(gè)特殊項(xiàng)目的審計(jì)；
25．教材P495—496，2個(gè)試算平衡表的填列；
26．教材P511—521，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的舉例；
27．教材P526—534，比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)對審計(jì)報(bào)告影響的舉例；
28．教材P542，圖19—1。
四、請將五種題型與教材的重要考點(diǎn)直接鏈接(以2007年真題鏈接到2008年教材為例來說明)
(一)單項(xiàng)選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)
1．在獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性的通常是( )。
A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單 B．甲公司編制的成本分配計(jì)算表
C．甲公司提供的銀行對賬單 D．甲公司管理層提供的聲明書
【考點(diǎn)鏈接】教材P119審計(jì)證據(jù)可靠性判斷。
2．下列各項(xiàng)中，為獲取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是( )。
A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性
B．實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)
c．對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性
D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性
【考點(diǎn)鏈接】教材P118審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的具體運(yùn)用。
3．在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，正確的測試方向是( )。
A．從財(cái)務(wù)報(bào)表到尚未記錄的項(xiàng)目 B．從尚未記錄的項(xiàng)目到財(cái)務(wù)報(bào)表
C．從會計(jì)記錄到支持性證據(jù) D．從支持性證據(jù)到會計(jì)記錄
【考點(diǎn)鏈接】教材P231細(xì)節(jié)測試方向的具體運(yùn)用。
4．下列與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是( )。
A．如果審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補(bǔ)審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量缺陷
B．審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審?jì)證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性
C．不應(yīng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系
D．會計(jì)記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)
【考點(diǎn)鏈接】教材P118—119審計(jì)證據(jù)充分性與相關(guān)性的關(guān)系以及評價(jià)。
5．下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)向管理層獲取書面聲明
B．如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
C．如果管理層拒絕提供注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
D．注冊會計(jì)師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)
【考點(diǎn)鏈接】教材P486—488管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)理解。
6．根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。在記錄識別特征時(shí)，下列做法正確的是( )。
A．對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征
B．對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識別特征
c．對運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本來源作為主要識別特征
D．對詢問程序，將詢問時(shí)間作為主要識別特征
【考點(diǎn)鏈接】教材P130特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。
7．下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是( )。
A．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)
B．如果完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作結(jié)束日后六十天內(nèi)
C．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計(jì)工作中止日后三十天內(nèi)
D．如果未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)
【考點(diǎn)鏈接】教材P134審計(jì)工作底稿歸檔期限。
8．B注冊會計(jì)師對乙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期為20 X 8年2月15日，乙公司對外報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為20×8年2月20日。在完成審計(jì)檔案的歸整工作后，可以變動審計(jì)工作底稿的是( )。
A．20 X 8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停工
B．20×8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公司賠償原告2000萬元。20×7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無法合理估計(jì)賠償金額，乙公司在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中對這一事項(xiàng)作了充分披露，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
C．20×8年5月15日，B注冊會計(jì)師知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的舞弊行為
D．20×8年5月20日，乙公司收回一筆20×6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額為1000萬元
【考點(diǎn)鏈接】教材P466對期后事項(xiàng)的定義理解以及對期后事項(xiàng)審計(jì)需要追加審計(jì)程序時(shí)變動審計(jì)工作底稿的要求。
9．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是( )。
A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)
B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的
C．如果已識別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計(jì)師無須要求管理層調(diào)整
D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷
【考點(diǎn)鏈接】“重要性”審計(jì)準(zhǔn)則第15條的規(guī)定，2008年教材P152倒數(shù)第9行已修改。
10．在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。
A．通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
c．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解
D．在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果
【考點(diǎn)鏈接】教材P147重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。
11．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果c注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是( )。
A．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險(xiǎn)
B．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)
C．如有可能，通過擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍或?qū)嵤┳芳拥膶?shí)質(zhì)性程序，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
12．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，下列表述正確的是( )。
A．在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，c注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平
B．c注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以消除檢查風(fēng)險(xiǎn)
D．C注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
13．注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是
( )。
A．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
B．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
C．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少
D．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多
【考點(diǎn)鏈接】教材P155審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型分析。
14．下來各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估最相關(guān)的是( )。
A．丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B．丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)
C．丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜
D．丙公司控制環(huán)境薄弱
【考點(diǎn)鏈接】教材P203控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。
15．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，C注冊會計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是( )。
A．將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對
B．實(shí)施分析程序以識別異常的交易或事項(xiàng)，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢
C．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D．以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對【考點(diǎn)鏈接】教材P163風(fēng)險(xiǎn)評估程序的具體運(yùn)用。
16．在未對總體進(jìn)行分層的情況下，D注冊會計(jì)師不宜使用的抽樣方法是( )。
A．均值估計(jì)抽樣 B．比率估計(jì)抽樣
C．差額估計(jì)抽樣 D．概率比例規(guī)模抽樣
【考點(diǎn)鏈接】教材P287變量抽樣方法運(yùn)用要求。
17．D注冊會計(jì)師從總體規(guī)模為1000個(gè)、賬面價(jià)值為300000元的存貨項(xiàng)目中選取200
個(gè)項(xiàng)目(賬面價(jià)值50000元)進(jìn)行檢查，確定其審定金額為50500元。如果采用比率估計(jì)抽樣，D注冊會計(jì)師推斷的存貨總體錯(cuò)報(bào)為( )。
A．500元 B．2500元 C．3000元D．47500元
【考點(diǎn)鏈接】教材P287比率估計(jì)抽樣法的計(jì)算過程。
18．下列有關(guān)概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是( )。
A．抽樣分布應(yīng)當(dāng)近似于正態(tài)分布
B．與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小
C．每個(gè)賬戶被選中的機(jī)會相同
D．余額為零的賬戶沒有被選中的機(jī)會
【考點(diǎn)鏈接】教材P292PPS抽樣優(yōu)缺點(diǎn)。
(二)多項(xiàng)選擇題(本題型共3大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)
1．在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有( )。
A．戊公司治理層相對于管理層的獨(dú)立性
B．戊公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格
c．戊公司員工整體的道德價(jià)值觀
D．戊公司對控制的監(jiān)督
【考點(diǎn)鏈接】教材P179—184了解控制環(huán)境的7個(gè)要素。
2．為保證所有的產(chǎn)品銷售均已入賬，戊公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有( )。
A．對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬
B．檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)
C．將每月產(chǎn)品發(fā)運(yùn)數(shù)量與銷售人賬數(shù)量相核對
D．定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13—2第2行第2列。
3．戊公司下列控制活動中，屬于經(jīng)營業(yè)績評價(jià)方面的有( )。
A．由內(nèi)部審計(jì)部門定期對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)
B．定期與客戶對賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C．對照預(yù)算、預(yù)測和前期實(shí)際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價(jià)
D．綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【考點(diǎn)鏈接】教材P173業(yè)績評價(jià)的要求。
4．在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊會計(jì)師通常采用的程序有( )。
A．查閱內(nèi)部控制手冊
B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D．現(xiàn)場觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【考點(diǎn)鏈接】教材P220了解內(nèi)部控制的方法。
5．下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的有( )。
A．如果控制設(shè)計(jì)不合理，則不必實(shí)施控制測試
B．如果在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
C．如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試
D．對特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測試【考點(diǎn)鏈接】教材P219控制測試的要求。
6．在確定控制測試的范圍時(shí)，F(xiàn)注冊會計(jì)師通?？紤]的因素有( )。
A．總體變異性
B．在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度
C．控制的預(yù)期偏差
D．控制的執(zhí)行頻率
【考點(diǎn)鏈接】教材P226控制測試的范圍。
7．假設(shè)F注冊會計(jì)師對20×7年1—10月已公司某項(xiàng)控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行了測試。為了證實(shí)該項(xiàng)控制在20×7年度是否均運(yùn)行有效的結(jié)論，F(xiàn)注冊會計(jì)師可以實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．對該項(xiàng)控制在20 X 7年11—12月的運(yùn)行有效性進(jìn)行補(bǔ)充測試
B．獲取該項(xiàng)控制在20×7年11—12月變化情況的審計(jì)證據(jù)
C．測試已公司對控制的監(jiān)督
D．向已公司管理層詢問20×7年11—12月該項(xiàng)控制的運(yùn)行情況
【考點(diǎn)鏈接】教材P223控制測試的時(shí)間。
8．已公司某項(xiàng)應(yīng)用控制由計(jì)算機(jī)自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計(jì)師測試該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性時(shí)，正確的做法有( )。
A．同時(shí)考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性
B．利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在20×7年度運(yùn)行有效性的重要審計(jì)證據(jù)
c．確定的測試范圍與該項(xiàng)控制與手工執(zhí)行時(shí)的測試范圍相同
D．一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則無須擴(kuò)大控制測試的范圍
【考點(diǎn)鏈接】教材P227控制測試的時(shí)間和控制測試的范圍。
9．在識別和評估庚公司因舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列做法正確的有( )。
A．考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
B．考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系
C．考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息
D．詢問管理層針對舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制
【考點(diǎn)鏈接】教材P242—247舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
10．在對舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師認(rèn)為庚公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)很高。對此，G注冊會計(jì)師通常實(shí)施的審計(jì)程序有( )。
A．測試會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)
B．復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否合理
C．對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對庚公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性
D．對相關(guān)控制活動的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試
【考點(diǎn)鏈接】教材P252注冊會計(jì)師應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
11．在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估后，G注冊會計(jì)師決定增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性。下列審計(jì)程序中，通常能夠達(dá)到這一目的的有( )。
A．對賬面金額較小的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序
B．不預(yù)先通知存貨監(jiān)盤地點(diǎn)
c．對銷貨交易的具體條款進(jìn)行函證
D．對大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
【考點(diǎn)鏈接】教材P249注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
12．在實(shí)施審計(jì)過程中，G注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)庚公司財(cái)務(wù)經(jīng)理張某貪污5萬元。對該事項(xiàng)，G注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施有( )。
A．重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評估的結(jié)果對審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
B．直接向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告
C．盡早向庚公司治理層報(bào)告
D．重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性
【考點(diǎn)鏈接】教材P253注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。
(三)判斷題(5小題，共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“、／”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)
1．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1201號第27條，教材P146第3段與被審計(jì)單位治理層溝通的內(nèi)容。
2．如果在審計(jì)過程中變更項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對變更日至審計(jì)工作完成日所完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信整個(gè)審計(jì)工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1121號第23條，教材沒有直接內(nèi)容。
3．注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)具有明確的對應(yīng)關(guān)系。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1231號第9條，教材P214第2段原文。
4．注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整和披露的事項(xiàng)是否均已得到識別。( ) ’
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1332號第5、10條，教材P469—471。
5．在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。( )
【考點(diǎn)鏈接】審計(jì)準(zhǔn)則第1141號第50條，教材P248。
四、簡答題(本題型共4題，每題5分，本題型共20分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1．A注冊會計(jì)師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行鑒證。甲公司擬將該評價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。
要求：
(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位置打“、／”。
分類序號 業(yè)務(wù)類型 請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／”
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)
(1) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
(2)
其他鑒證業(yè)務(wù)
(2)請指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊會計(jì)師各自的責(zé)任。
(3)在評價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?
【答案】
(1)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型如下表所示：
分類序號 業(yè)務(wù)類型 。 請?jiān)谙鄳?yīng)位置打“、／”
基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù) 、／
(1) 直接報(bào)告業(yè)務(wù)
歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)
(2) 其他鑒證業(yè)務(wù) 、／
【考點(diǎn)鏈接】教材P51—53鑒證業(yè)務(wù)的含義及鑒證業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)類型。
(2)責(zé)任方為甲公司管理層。
甲公司管理層對由其編制的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)；
乙公司管理層對其IT系統(tǒng)運(yùn)行的有效性負(fù)責(zé)；
A注冊會計(jì)師對其出具的乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的鑒證報(bào)告負(fù)責(zé)。
【考點(diǎn)鏈接】教材P56責(zé)任方的具體表現(xiàn)。
(3)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從“相關(guān)性、完整性、可靠’性、中立性和可理解性”五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。
【考點(diǎn)鏈接】教材P59標(biāo)準(zhǔn)的5個(gè)特征。
(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。
在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P66注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)對鑒證報(bào)告結(jié)論的影響。
2．注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。
(1)審計(jì)目標(biāo)
A．所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
B．所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄。
c．與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
D．采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
E．采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間。
(2)實(shí)質(zhì)性程序
F．將采購明細(xì)賬中記錄的交易同購貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。
G．根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計(jì)科目表上的分類。
H．從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。
I．從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬。
J．將驗(yàn)收單和購貨發(fā)票上日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。
K．檢查購貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性。
L追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄。
要求：
請根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；。針對每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序(一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序)。請將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號填入答題卷第4頁給定的表格中。
【答案】
相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 實(shí)質(zhì)性程序
發(fā)生 所記錄的采購交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān) FLK
完整性 所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄 HI
準(zhǔn)確性 與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄 F
分類 采購交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶 G
截止 采購交易已記錄于正確的會計(jì)期間 J
【考點(diǎn)鏈接】教材P112認(rèn)定的分類和教材P343表14—1。
3．B注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司20 X 7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于20×7年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。
存貨監(jiān)盤計(jì)劃
一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)
檢查丙公司20×7年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。
二、存貨監(jiān)盤范圍 ．
20 X7年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。
三、監(jiān)盤時(shí)間
存貨的觀察與檢查時(shí)間均為20×7年12月31日。
四、存貨監(jiān)盤的主要程序
1．與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。
2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。
3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。
4．對于存放在外在公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程
序。……
要求：
(1)請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。
(2)請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。
【答案】
(1)共有三處錯(cuò)誤：
錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。
錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。
錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)間應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。 ’
(2)程序1不恰當(dāng)。
修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。
程序2恰當(dāng)。
程序3不恰當(dāng)。
修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。 ．
程序4不恰當(dāng)。
修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替代程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P382—391存貨監(jiān)盤及替代程序。
4．ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。c注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20 X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。
要求：
根據(jù)中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。
【答案】
(1)項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范和會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，對于審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。
【考點(diǎn)鏈接】教材P32家庭和個(gè)人關(guān)系。
(2)沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P115倒數(shù)第1段。
(3)沒有對管理層舞弊保持謹(jǐn)慎。在戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，追加實(shí)施審計(jì)程序。
【考點(diǎn)鏈接】教材P253。
(4)項(xiàng)目組內(nèi)部意見分歧未經(jīng)解決出具報(bào)告。只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P80倒數(shù)第1段。
(5)沒有實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點(diǎn)鏈接】教材P79倒數(shù)第3段。
(五)綜合題(本題型共2題，其中第1題23分，第2題22分，本題型共45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。) ‘
1．公開發(fā)行A股的X股份有限(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶。
A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×8年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：x公司未經(jīng)審計(jì)的20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
項(xiàng)目 金額(萬元)
資產(chǎn)總額 42000
股本 15000
資本公積 8000
盈余公積 2000
未分配利潤 1800
營業(yè)收入 36000
利潤總額 600
凈利潤 400
資料二：在對X公司審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：
(1)x公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15％計(jì)提；賬齡1～2年的，按其余額的40％計(jì)提；賬齡2—3年的，按其余額的60％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。
X公司20×7年12月31日未經(jīng)審計(jì)的預(yù)收款項(xiàng)賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：
＼ 賬齡
＼
客戶名稱＼
1年以內(nèi)
1～2正
2～3正
3年以上
預(yù)收款項(xiàng)一a公司 30150000
預(yù)收款項(xiàng)一b公司 2100000
預(yù)收款項(xiàng)一c公司 600000 25000
預(yù)收款項(xiàng)一d公司 一9500000
預(yù)收款項(xiàng)一e公司 70000
小計(jì) 21250000 2100000 25000 70000
(2)x公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價(jià)合同，預(yù)計(jì)總成本為36000000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計(jì)為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，但x公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。
(3)20×7年1月起，x公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低x公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20 X 7年12月31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。x公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。x公司在20×7年度做了如下會計(jì)處理：在發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用化支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元；在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計(jì)攤銷”300000元。
(4)20×6年2月，x公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時(shí)間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。x公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷售費(fèi)用。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)x公司20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷售費(fèi)用”7800000元的審計(jì)調(diào)整建議。x公司調(diào)整了20×6年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。
(5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18％的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，x公司對該公司投資的賬面價(jià)值按當(dāng)日公允價(jià)值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價(jià)值與20×7年12月31日相比下挫60％，從而導(dǎo)致x公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。
(6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20 X 7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計(jì)劃用于出租，其余樓層18000000元計(jì)劃用于x公司辦公。20×7年3月31日，x公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至2009年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值率為原值的10％，按平均年限法計(jì)提折舊。x公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計(jì)處理；于20×7年2月至12月計(jì)提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計(jì)折舊”825000元的會計(jì)處理；于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計(jì)處理。
要求：
(1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請分別回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對x公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。
(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司分別只存在資料二的6個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的
審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對該6個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。
(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定x公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計(jì)師提出的審計(jì)處理建議(如果有)，在不考慮其他
條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。
審計(jì)報(bào)告
x股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國X X市 二o X八年三月二十五日
(4)如果ABC會計(jì)師事務(wù)所對x公司20 X6年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致該非無保留意見的事項(xiàng)在20 X 7年度仍未解決，在這種情況下，假定不考慮其他因素，對x公司20 X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?
(5)假定A和B注冊會計(jì)師在20 X 8年3月24日閱讀x公司其他信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)與x公司20 X7年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致。假定不考慮其他因素：①如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而x公司拒絕，對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告?②如果A和B注冊會計(jì)師確定需要修改其他信息而x公司拒絕，應(yīng)當(dāng)采取何種措施?
【答案】
針對要求(1)，6事項(xiàng)的審計(jì)建議分別為：
1)對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄：
借：應(yīng)收賬款——d公司 9500000
貸：預(yù)收款項(xiàng)——d公司 9500000
x公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù)=9500000 X 15％=1425000
(元) 故對事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 1425000
貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 1425000
【考點(diǎn)鏈接】教材P318倒數(shù)第2段的重分類調(diào)整。
2)對事項(xiàng)(2)
20×7年合同完工進(jìn)度=25200000÷(25200000+16800000)×100％=60％
20×7年確認(rèn)的合同收入=合同總收入×60％=40000000×60％=24000000(元)
20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：預(yù)計(jì)總成本×60％=(25200000+16800000)×60％=25200000(元)
20×7年確認(rèn)的合同毛利=收入一費(fèi)用=24000000—25200000=一1200000(元)
20×7年預(yù)計(jì)的合同損失=[(25200000+16800000)一40000000]×(1—60％)=800000(元)
A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)審計(jì)調(diào)整分錄：
借：營業(yè)成本 25200000
貸：營業(yè)收入 24000000
． 存貨——工程施工(合同毛利) 1200000
借：資產(chǎn)減值損失800000
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P313倒數(shù)第3段結(jié)合會計(jì)完工百分比法確認(rèn)收入。
3)對事項(xiàng)(3)．A和B注冊會計(jì)師無需提出任何審計(jì)處理建議。
【考點(diǎn)鏈接】教材P367自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)。
4)對事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 7200000
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 600000
貸：未分配利潤 7800000
【考點(diǎn)鏈接】教材P338第2段結(jié)合會計(jì)跨期銷售費(fèi)用的調(diào)整。
5)對事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司在其20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將該事項(xiàng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
【考點(diǎn)鏈接】教材P468第3段資產(chǎn)負(fù)債表日后重大非調(diào)整事。
6)對事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請x公司做下列審計(jì)調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 12000000
貸：固定資產(chǎn) 12000000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 330000
貸：投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) 330000
借：營業(yè)成本——其他業(yè)務(wù)成本 270000
貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 270000
【考點(diǎn)鏈接】教材P429—430。
針對要求(2)，對6個(gè)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型分別為：
就事項(xiàng)(1)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(2)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(3)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(4)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(5)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告；
就事項(xiàng)(6)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
【考點(diǎn)鏈接】教材P505—521審計(jì)報(bào)告類型的判斷。
針對要求(3)，代為續(xù)編審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
X股份有限公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)
x公司應(yīng)當(dāng)在20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表的銷售費(fèi)用項(xiàng)目中列支廣告費(fèi)7200000元，但未予列支．不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如果按規(guī)定予以列支，x公司20×7年利潤總額將減少7200000元．從而使X公司由盈利變?yōu)樘潛p。
四、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，x公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映x公司20×7年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20 X7年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
ABC會計(jì)師事務(wù)所 中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國X×市 二O X八年三月二十五日
【考點(diǎn)鏈接】教材P520否定意見審計(jì)報(bào)告舉例。
針對要求(4)，應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理： ，
如果未解決的事項(xiàng)導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；
如果未解決的事項(xiàng)不導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。
【考點(diǎn)鏈接】教材P526—527上期導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)未解決對出具的審計(jì)報(bào)告影響。
針對要求(5)，
如果確定需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
如果需要修改其他信息而x公司拒絕修改，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在對x公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。
【考點(diǎn)鏈接】教材P538發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)的措施。
2．W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以w公司倉庫為交貨地點(diǎn)。w公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來沒有發(fā)生變化。w公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)w公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的w公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10％的基礎(chǔ)上，w公司董事會確定的20×7年銷售收入增長目標(biāo)為20％。w公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。w公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長率是12％。
(2)w公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為w公司工作超過6年，于20×7年9月勞動合同到期后被w公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，w公司會計(jì)部門人員流動頻繁，除會計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
(3)w公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，w
公司于20×7年4月將主要產(chǎn)品(c產(chǎn)品)的銷售下調(diào)了8％至10％。另外，w公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止c產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，w公司于20×8年1月針對c產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10％。
(4)w公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由w公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15％，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
(5)20×7年度w公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。
(6)除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的銀行借款5000萬元外，w公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，20×6年12月開工，20 X 7年7月完工投入使用。(假設(shè)不考慮利息收入)
資料二：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的w公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
金額單位：萬元
＼ ＼ 年份 20×7 20×6年
＼產(chǎn)品 ＼
項(xiàng)目 ＼ ＼ C產(chǎn)品
D產(chǎn)品
C產(chǎn)品
D產(chǎn)品
產(chǎn)成品 2000 1800 2500 0
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 O 0
主營業(yè)務(wù)收入 18500 8000 20000 0
主營業(yè)務(wù)成本 17000 5600 16800 0
銷售費(fèi)用一運(yùn)輸費(fèi) 1200 1150
利息支出 300 25
減：利息資本化 250 25
凈利息支出 50 O
資料三：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)備為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng) 中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯兌主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過入應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。
(2)每月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是w公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從20×7年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第(2)項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從20×7年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止20×7年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：
(1)針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
(2)針對資料三(1)至(2)項(xiàng)，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對資料三(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在擔(dān)缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
(4)針對資料四(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。
(5)針對資料一(1)至(6)項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。
【答案】
針對要求(1)填表如下：
事項(xiàng)
序號
是否可能表明
存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)(是／否)
理由 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)
務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定
層次(財(cái)務(wù)報(bào)表層次／
認(rèn)定層次)
交易或賬戶名
稱和認(rèn)定
(1)
是
銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司
相比偏高，并且管理層的薪酬與
銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管
理層多計(jì)銷售收入
認(rèn)定層次
營業(yè)收入／發(fā)生
(應(yīng)收賬款／存
在)
(2)
是
關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗(yàn)的
會計(jì)人員可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表層次
(3)
是 C產(chǎn)品在20 X 7年的毛利率為
8.1％，在20 X 8年1月價(jià)格下調(diào)
10％后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小
于成本，可能高估了存貨成本
認(rèn)定層次
存貨／計(jì)價(jià)(資
產(chǎn)減值損失／發(fā)
生)
(4)
是 20 X7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6
年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了
15％，但是運(yùn)輸只上升了4.3％，
可能低估了20 X 7年的運(yùn)費(fèi)。
20×7年運(yùn)費(fèi)沒有大的變化，可
能表明銷量變化不大，高估銷售
收入
認(rèn)定層次 銷售費(fèi)用／完整
性／應(yīng)付賬款／
完整性
營業(yè)收人／發(fā)
生；
應(yīng)收賬款／存在
(5) 否
(6)
是 工程7月完工，但資本化了10個(gè)
月的利息支出，可能高估了固定
資產(chǎn)成本、低估了20×7年的財(cái)
務(wù)費(fèi)用
認(rèn)定層次 固定資產(chǎn)／存在
(財(cái)務(wù)費(fèi)用／完
整性)
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P173—175了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)；
(2)教材P203財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；
(3)教材1'165風(fēng)險(xiǎn)評估的信息來源；
(4)教材P202評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的要求。
針對要求(2)，填表如下：
事項(xiàng)序號 交易或賬戶名稱 認(rèn)定
(1) 營業(yè)收入(應(yīng)收賬款) 發(fā)生(存在)
‘ (2) 營業(yè)收入(應(yīng)收賬款) 完整性／發(fā)生(存在)
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13—2。
針對要求(3)，填表如下：
事項(xiàng)
序號 是否存在缺陷
(是／否) 缺陷描述
理由
改進(jìn)建議
(1) 否
(2)
是
會計(jì)部門人員沒有權(quán)限生成和閱
讀專門報(bào)告 如果未被授權(quán)生成和
閱讀該專門報(bào)告，會
計(jì)部門人員可能無法
識別可能存在的差異
并及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)
處理
應(yīng)該授權(quán)會計(jì)
部門人員生成
和閱讀該專門
報(bào)告
【考點(diǎn)鏈接】
(1)教材P304表13—2；
(2)教材P235。
針對要求(4)，填表如下：
事項(xiàng)序號 是否得到有效執(zhí)行(是／否) 理由
(1) 是
(2)
否 管理人員在20×7年6月后就沒
有再實(shí)際生成和閱讀該專門報(bào)告，
控制沒有得到一貫執(zhí)行
【考點(diǎn)鏈接】教材P219控制測試。
針對要求(5)，填表如下：
資料事項(xiàng)序號
資料三所列控制是否對防
止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
有效果(是／否) 對防止或發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)
風(fēng)險(xiǎn)有效果的是資料三所
列控制的第幾項(xiàng)
理由
(1)
是
第(1)項(xiàng) 該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù))、
(2) 否
(3) 否
(4) 是
第(1)項(xiàng) 該控制的目標(biāo)是已經(jīng)入賬
的銷售收入都須以完成發(fā)
運(yùn)的(“已執(zhí)行”發(fā)貨單
為依據(jù))
(5) 否
(6) 否
【考點(diǎn)鏈接】教材P304表13-2
教材P343表14-1
教材P378-379表15-1,表15-2