出口貨物退免稅應(yīng)退增殖稅的計(jì)算續(xù)
內(nèi)容講解：
生產(chǎn)企業(yè)免抵退計(jì)算
【例題二】見(jiàn)教材114－115頁(yè)
某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，退稅率為15％。
2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。
（2）12月份；免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票、取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
采用免抵退法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅
采用免抵退法計(jì)算2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅
解析：
11月份
進(jìn)項(xiàng)稅額＝144.5+25.5×（1-20％）＋（5.1+10×7％）＋18×7％＝171.96萬(wàn)元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10萬(wàn)元
應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96
出口貨物免抵退稅額＝500×15％＝75萬(wàn)元
應(yīng)退稅額＝75萬(wàn)元
12月份
免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝（300+50）×（1+20％）＝420萬(wàn)元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6萬(wàn)元
應(yīng)納稅額＝【140÷（1+17％）＋140.4÷（1+17％）×200/600】×17％+3.6-35.9＝-5.16萬(wàn)元
出口貨物免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27萬(wàn)元
應(yīng)退稅額＝5.16
當(dāng)期免抵稅額＝27-5.16＝21.84萬(wàn)元
四、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
應(yīng)退稅額＝【普通發(fā)票所列（含稅增值稅）銷售金額】÷（1+征收率）×6％（5％）
或應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％（或5％）
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額
例題：
某進(jìn)出口公司2004年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000原；購(gòu)進(jìn)另以小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為6％）
應(yīng)退稅額＝6000÷（1+6％）×6％＋5000×6％＝639.62元
例題：
某進(jìn)出口公司2004年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13％）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率為17％），該企業(yè)應(yīng)退稅額為
10000×13％＋2000×17％＝1640元
【應(yīng)用舉例】
某外貿(mào)公司2000年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：8．30，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ）。
A．15750元 B．17640元
C．1168．50元 D．15690元
答案：D
解析：（500×150+200×148）×15％＝15690
內(nèi)容講解：
生產(chǎn)企業(yè)免抵退計(jì)算
【例題二】見(jiàn)教材114－115頁(yè)
某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，退稅率為15％。
2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。
（2）12月份；免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票、取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。
要求：
采用免抵退法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅
采用免抵退法計(jì)算2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅
解析：
11月份
進(jìn)項(xiàng)稅額＝144.5+25.5×（1-20％）＋（5.1+10×7％）＋18×7％＝171.96萬(wàn)元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10萬(wàn)元
應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96-10）＝-110.96
出口貨物免抵退稅額＝500×15％＝75萬(wàn)元
應(yīng)退稅額＝75萬(wàn)元
12月份
免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝（300+50）×（1+20％）＝420萬(wàn)元
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6萬(wàn)元
應(yīng)納稅額＝【140÷（1+17％）＋140.4÷（1+17％）×200/600】×17％+3.6-35.9＝-5.16萬(wàn)元
出口貨物免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27萬(wàn)元
應(yīng)退稅額＝5.16
當(dāng)期免抵稅額＝27-5.16＝21.84萬(wàn)元
四、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率
外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
應(yīng)退稅額＝【普通發(fā)票所列（含稅增值稅）銷售金額】÷（1+征收率）×6％（5％）
或應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％（或5％）
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額
例題：
某進(jìn)出口公司2004年4月購(gòu)進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000原；購(gòu)進(jìn)另以小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額（退稅率為6％）
應(yīng)退稅額＝6000÷（1+6％）×6％＋5000×6％＝639.62元
例題：
某進(jìn)出口公司2004年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布加工成服裝出口，取得牛仔布增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅率13％）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅率為17％），該企業(yè)應(yīng)退稅額為
10000×13％＋2000×17％＝1640元
【應(yīng)用舉例】
某外貿(mào)公司2000年3月份購(gòu)進(jìn)及出口情況如下：（l）第一次購(gòu)電風(fēng)扇500臺(tái)，單價(jià)150元／臺(tái)；第二次購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇200臺(tái)，單價(jià)148元／臺(tái)（均已取得增值稅專用發(fā)票）。（2）將二次外購(gòu)的電風(fēng)扇700臺(tái)報(bào)關(guān)出口，離岸單價(jià)20美元/臺(tái)，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣比價(jià)為1：8．30，退稅率為15％）。該筆出口業(yè)務(wù)應(yīng)退增值稅為（ ）。
A．15750元 B．17640元
C．1168．50元 D．15690元
答案：D
解析：（500×150+200×148）×15％＝15690