lZl02062 掌握建造 ( 施工) 合同收入的核算
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標的( 即資產)，建造資產的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定
2. 資產的建設周期長
3. 所建造資產的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風險的承擔者不同
固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔 考試大σ一級建造師
成本加成合同的風險主要由發(fā)包方承擔
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理 :
1. 每項資產均有獨立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款
3. 每項資產的收入和成本可以單獨辨認
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數(shù)項資產而簽訂一組合同，這組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構成合同收入的基本內容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 :
(1) 客戶能夠認可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結果能否可靠估計的標準
1. 固定造價合同結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
(4) 在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)
(2) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期完成的建造( 施工) 合同，應當在完成時確認合同收入
當期不能完成的建造(施工) 合同，在資產負債表日企業(yè)應當根據(jù) 完工百分比法確認合同收入和費用。
1. 當期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=( 合同總收入×完工進度 ) －以前會計期間累計巳確認的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用
2. 合同成本不能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。
一、建造 ( 施工 ) 合同
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同的特征
1. 先有買主( 即客戶 ) ,后有標的( 即資產)，建造資產的造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定
2. 資產的建設周期長
3. 所建造資產的體積大、造價高
4. 建造 ( 施工 ) 合同一般為不可撤銷合同
( 二 ) 固定造價合同與成本加成合同
( 三 ) 固定造價合同與成本加成合同的區(qū)別
固定造價合同與戚本加成合同的主要區(qū)別在于它們各自所含風險的承擔者不同
固定造價合同的風險主要由建造承包商承擔 考試大σ一級建造師
成本加成合同的風險主要由發(fā)包方承擔
二、合同的分立與合并
一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
( 一 ) 合同的分立
如果一項建造合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理 :
1. 每項資產均有獨立的建造計劃
2. 建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判 , 雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款
3. 每項資產的收入和成本可以單獨辨認
( 二 ) 合同的合并
為建造一項或數(shù)項資產而簽訂一組合同，這組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶 , 在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理 :
1. 該組合同按一攬子交易簽訂
2. 該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分
3. 該組合同同時或依次履行。
三、合同收入的內容
建造 ( 施工 ) 合同收入包括：初始收入
因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
(-- ) 合同規(guī)定的初始收入
是指建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 , 它構成合同收入的基本內容。
( 二 ) 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
1.合同變更款同時滿足下列條件的，才能構成合同收入 :
(1) 客戶能夠認可因變更而增加的收入
(2) 該收入能夠可靠地計量
2.索賠款同時滿足下列條件才能構成合同收入 :
(1) 根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意該項索賠
(2) 對方同意接受的金額能夠可靠地計量
3. 獎勵款同時滿足下列條件的才能構成合同收入 :
(1) 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過規(guī)定的標準
(2) 獎勵金額能夠可靠地計量
四、合同收入的確認
( 一 ) 建造 ( 施工 ) 合同結果能否可靠估計的標準
1. 固定造價合同結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 合同總收入能夠可靠地計量
(2) 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)
(3) 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量
(4) 在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
2. 成本加成合同的結果能否可靠估計應同時具備以下條件 :
(1) 與合同相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)
(2) 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量
( 二 ) 合同結果能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期完成的建造( 施工) 合同，應當在完成時確認合同收入
當期不能完成的建造(施工) 合同，在資產負債表日企業(yè)應當根據(jù) 完工百分比法確認合同收入和費用。
1. 當期完成建造 ( 施丁 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=實際合同總收入－以前會計期間累計已確認收入
[例 lZl02062-1]見教材166頁
2. 當期不能完成的建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
當期確認的合同收入=( 合同總收入×完工進度 ) －以前會計期間累計巳確認的收入
[ 例 lZl02062-2 ] 見教材166頁
( 三 ) 合同結果不能可靠估計時建造 ( 施工 ) 合同收入的確認
1. 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用
2. 合同成本不能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。