【例6】說明固定資產交換，涉及補價
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。
①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 50
(2)換入汽車入賬：
借：固定資產——汽車 43
貸：固定資產清理 40
銀行存款(補價) 3
②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換入資產公允價值+收到的補價)=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=(50-5)—3+0=42(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產——汽車 50
(2)換入設備入賬：
借：固定資產——設備 42
銀行存款 3
貸：固定資產清理 45
【例7】說明換入多項資產，公允價值不能可靠計量
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費=(60-10)+0.8=50.8(萬元)
小客車的入賬價值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)
①將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
②支付相關費用：
借：固定資產清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 33.22
——貨運汽車 17.58
貸：固定資產清理 50.8
3.非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產交換準則，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：
(1)非貨幣性資產交換中換入資產、換出資產的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產交換時，用什么資產與什么資產交換，即說明交換資產的性質。例如，甲公司用一臺設備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
(2)換入資產成本的確定方式。換入資產的入賬價值是按照換出資產的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產的賬面價值確定。
(3)換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
(4)非貨幣性資產交換確認的損益。
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車。換出設備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金3萬元。假設不考慮相關稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質。
①甲公司(支付補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/換入資產公允價值=3/30=10%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費=(50-10)+3+0=43(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 40
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 50
(2)換入汽車入賬：
借：固定資產——汽車 43
貸：固定資產清理 40
銀行存款(補價) 3
②乙公司(收到補價方)賬務處理如下：
判斷是否屬于非貨幣性交換：補價所占比重=補價/(換入資產公允價值+收到的補價)=3/(30+3)=9%<25%，屬于非貨幣性交換。
換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值—收到的補價+應支付的相關稅費=(50-5)—3+0=42(萬元)
(1)將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 45
累計折舊 5
貸：固定資產——汽車 50
(2)換入設備入賬：
借：固定資產——設備 42
銀行存款 3
貸：固定資產清理 45
【例7】說明換入多項資產，公允價值不能可靠計量
甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實質，但公允價值不能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：
換入資產的入賬價值總額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費=(60-10)+0.8=50.8(萬元)
小客車的入賬價值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)
貨運汽車的入賬價值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)
①將固定資產凈值轉入固定資產清理：
借：固定資產清理 50
累計折舊 10
貸：固定資產——設備 60
②支付相關費用：
借：固定資產清理0.8
貸：銀行存款 0.8
③換入汽車入賬：
借：固定資產——小客車 33.22
——貨運汽車 17.58
貸：固定資產清理 50.8
3.非貨幣性交換的披露
按照非貨幣性資產交換準則，企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：
(1)非貨幣性資產交換中換入資產、換出資產的類別。是指企業(yè)在非貨幣性資產交換時，用什么資產與什么資產交換，即說明交換資產的性質。例如，甲公司用一臺設備換入乙公司的一輛汽車，諸如此類。
(2)換入資產成本的確定方式。換入資產的入賬價值是按照換出資產的公允價值確定，還是按照自身的公允價值，或者是按照換出資產的賬面價值確定。
(3)換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。
(4)非貨幣性資產交換確認的損益。