“小金庫(kù)”的形成，一般分兩種情況：一是通過(guò)隱匿、截留各種收入形成“小金庫(kù)”；二是通過(guò)虛列支出、資金返還等方式，將資金轉(zhuǎn)到本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬外形成“小金庫(kù)”。審計(jì)“小金庫(kù)”的一般方法通常局限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，但由于“小金庫(kù)”具有較強(qiáng)隱蔽性，一般情況下很難在會(huì)計(jì)資料中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。因此，在審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)不同情況采用不同的審計(jì)方法。在審計(jì)方法的運(yùn)用上，筆者認(rèn)為應(yīng)做以下幾點(diǎn)。
一、賬內(nèi)與賬外相結(jié)合
通過(guò)審閱賬目、查看憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”，可謂大海撈針，難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。但如果通過(guò)某一線索再來(lái)查看賬證，則收效頗佳。然而這個(gè)線索往往來(lái)自賬外。如何搜集賬本以外的線索，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
1．要善于觀察。就是對(duì)被審單位自然環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)、人員分布、作業(yè)流程等情況進(jìn)行觀察，來(lái)了解一些線索。
2．要善于談問(wèn)。談話要講究方式方法就是通過(guò)談話和詢問(wèn)了解線索。不要直白去問(wèn)，以閑談、嘮家常的方式，消除對(duì)方戒備心理，從對(duì)方“失誤”或“主動(dòng)交待”中掌握所要了解的情況，往往也會(huì)取得意想不到的效果。
3．要善于分析。也就是在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于看到的、聽(tīng)到的表面現(xiàn)象進(jìn)行深刻分析，準(zhǔn)確判斷可能出現(xiàn)的問(wèn)題類型與范圍。
4．要對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公示。讓被審單位職工知道已經(jīng)有審計(jì)部門(mén)來(lái)審計(jì)，且知道審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)人員的工作地點(diǎn)、聯(lián)系電話等，以便其提供審計(jì)線索。這些審計(jì)線索往往能夠起到意想不到的效果。審計(jì)人員切忌到一個(gè)單位后，住到某賓館“默默”審賬，到審計(jì)結(jié)束也沒(méi)有讓單位其他人知道。
5．要關(guān)注公司的會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、有關(guān)合同協(xié)議及公司辦公室的會(huì)議安排等。在這些賬外資料里，往往隱藏著會(huì)計(jì)賬簿里看不到的東西。
二、審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合
所謂審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合，就是充分利用審計(jì)成果，審計(jì)甲單位留心乙單位的資料，注意搜集乙單位容易形成“小金庫(kù)”的線索。如甲單位對(duì)乙單位的產(chǎn)品銷售的讓利回扣、工作配合費(fèi)等。對(duì)這些資料的搜集，一定要認(rèn)真詳細(xì)。比如：通過(guò)銀行付款的，要將收款單位的全稱、賬號(hào)、開(kāi)戶行等詳細(xì)記載；通過(guò)現(xiàn)金付款的，要記載收款單位收款的日期、列支科目、收款人名稱等，必要時(shí)可對(duì)原件進(jìn)行復(fù)印。掌握了這部分線索，對(duì)日后查處“小金庫(kù)”極為有利，通常能夠拔出蘿／帶出泥。這種方法尤其適合系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)，確實(shí)能夠起到事半功倍的效果。
其實(shí)對(duì)于許多單位，其主業(yè)一般管理較嚴(yán)格，尤其是行政、事業(yè)單位其款項(xiàng)的來(lái)源多是從主業(yè)的多元經(jīng)營(yíng)實(shí)體而來(lái)，一般來(lái)說(shuō)，這正是其“小金庫(kù)”的主要來(lái)源。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)將二者結(jié)合起來(lái)審計(jì)，能起到非常好的效果。
三、方法手段要靈活運(yùn)用
在特殊情況下，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，采取必要的特殊審計(jì)手段，才能發(fā)揮獨(dú)到的作用。一般情況下，審計(jì)“小金庫(kù)”往往與其他審計(jì)項(xiàng)目一并進(jìn)行，在審計(jì)方法的運(yùn)用上也會(huì)受到局限。如對(duì)突擊性盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的運(yùn)用。由于對(duì)某一單位的審計(jì)，一般都提前通知了被審單位，盡管進(jìn)點(diǎn)后第一件工作就是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，也難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但如果改變一下盤(pán)庫(kù)的時(shí)間，采取一點(diǎn)強(qiáng)硬的審計(jì)手段，在審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，根據(jù)審計(jì)中掌握的線索對(duì)其盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，或殺個(gè)“回馬槍”實(shí)施第二次盤(pán)點(diǎn)，或?qū)τ嘘P(guān)人員辦公桌、文件柜進(jìn)行清查，將會(huì)取得明顯的審計(jì)效果。
一、賬內(nèi)與賬外相結(jié)合
通過(guò)審閱賬目、查看憑證來(lái)發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”，可謂大海撈針，難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。但如果通過(guò)某一線索再來(lái)查看賬證，則收效頗佳。然而這個(gè)線索往往來(lái)自賬外。如何搜集賬本以外的線索，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
1．要善于觀察。就是對(duì)被審單位自然環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)、人員分布、作業(yè)流程等情況進(jìn)行觀察，來(lái)了解一些線索。
2．要善于談問(wèn)。談話要講究方式方法就是通過(guò)談話和詢問(wèn)了解線索。不要直白去問(wèn)，以閑談、嘮家常的方式，消除對(duì)方戒備心理，從對(duì)方“失誤”或“主動(dòng)交待”中掌握所要了解的情況，往往也會(huì)取得意想不到的效果。
3．要善于分析。也就是在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于看到的、聽(tīng)到的表面現(xiàn)象進(jìn)行深刻分析，準(zhǔn)確判斷可能出現(xiàn)的問(wèn)題類型與范圍。
4．要對(duì)審計(jì)情況進(jìn)行公示。讓被審單位職工知道已經(jīng)有審計(jì)部門(mén)來(lái)審計(jì)，且知道審計(jì)的內(nèi)容、審計(jì)人員的工作地點(diǎn)、聯(lián)系電話等，以便其提供審計(jì)線索。這些審計(jì)線索往往能夠起到意想不到的效果。審計(jì)人員切忌到一個(gè)單位后，住到某賓館“默默”審賬，到審計(jì)結(jié)束也沒(méi)有讓單位其他人知道。
5．要關(guān)注公司的會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議記錄、有關(guān)合同協(xié)議及公司辦公室的會(huì)議安排等。在這些賬外資料里，往往隱藏著會(huì)計(jì)賬簿里看不到的東西。
二、審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合
所謂審內(nèi)與審?fù)庀嘟Y(jié)合，就是充分利用審計(jì)成果，審計(jì)甲單位留心乙單位的資料，注意搜集乙單位容易形成“小金庫(kù)”的線索。如甲單位對(duì)乙單位的產(chǎn)品銷售的讓利回扣、工作配合費(fèi)等。對(duì)這些資料的搜集，一定要認(rèn)真詳細(xì)。比如：通過(guò)銀行付款的，要將收款單位的全稱、賬號(hào)、開(kāi)戶行等詳細(xì)記載；通過(guò)現(xiàn)金付款的，要記載收款單位收款的日期、列支科目、收款人名稱等，必要時(shí)可對(duì)原件進(jìn)行復(fù)印。掌握了這部分線索，對(duì)日后查處“小金庫(kù)”極為有利，通常能夠拔出蘿／帶出泥。這種方法尤其適合系統(tǒng)內(nèi)的審計(jì)，確實(shí)能夠起到事半功倍的效果。
其實(shí)對(duì)于許多單位，其主業(yè)一般管理較嚴(yán)格，尤其是行政、事業(yè)單位其款項(xiàng)的來(lái)源多是從主業(yè)的多元經(jīng)營(yíng)實(shí)體而來(lái)，一般來(lái)說(shuō)，這正是其“小金庫(kù)”的主要來(lái)源。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)將二者結(jié)合起來(lái)審計(jì)，能起到非常好的效果。
三、方法手段要靈活運(yùn)用
在特殊情況下，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，采取必要的特殊審計(jì)手段，才能發(fā)揮獨(dú)到的作用。一般情況下，審計(jì)“小金庫(kù)”往往與其他審計(jì)項(xiàng)目一并進(jìn)行，在審計(jì)方法的運(yùn)用上也會(huì)受到局限。如對(duì)突擊性盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的運(yùn)用。由于對(duì)某一單位的審計(jì)，一般都提前通知了被審單位，盡管進(jìn)點(diǎn)后第一件工作就是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，也難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但如果改變一下盤(pán)庫(kù)的時(shí)間，采取一點(diǎn)強(qiáng)硬的審計(jì)手段，在審計(jì)即將結(jié)束時(shí)，根據(jù)審計(jì)中掌握的線索對(duì)其盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，或殺個(gè)“回馬槍”實(shí)施第二次盤(pán)點(diǎn)，或?qū)τ嘘P(guān)人員辦公桌、文件柜進(jìn)行清查，將會(huì)取得明顯的審計(jì)效果。