12、下列會計處理符合現行會計制度的有（ ）。
A、將自行開發(fā)專利權的費用計入無形資產
B、將長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢費用計入當期管理費用
C、將沒收的包裝物押金應繳納的消費稅計入其他業(yè)務支出
D、年末合并報表時將年度中間購買的子公司調整合并報表的期初數
E、將接受捐贈設備價值直接計入資本公積
答案:BC
解析:專利權的開發(fā)費用應計入管理費用，年度中間購買子公司合并時不調整合并報表期初數，接受捐贈設備價值應先計入待轉資產價值。
三、計算題
1、甲股份有限公司為廠房建設項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算。工程進展及后續(xù)事項如下： 2004年各項支出是：（1）2月1日正式動工興建，當日用銀行存款向承包方預付10％工程款600萬元。（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進度款1500萬元。（3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責令停工。（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1500萬元。 2005年各項支出是：（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。（2）5月1日，支付此工程的拆遷補償費等1000萬元（3）6月30日，工程全部完工，達到預定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價款400萬元，假設無其他支出，甲公司將拆遷補償、工程造價及資本化的借款費用等一并結轉固定資產，按照預計使用10年時間、預計凈殘值247萬元計提折舊。（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結算的工程價款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。租賃合同的內容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。（4）廠房預計使用年限10年，已經使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權轉移給甲公司。甲公司對租賃資產繼續(xù)采用直線法計提折舊，預計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產的30％以上。要求：（1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。（2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。（3）計算出售時甲公司的遞延收益。（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務的租賃類型。（5）已知該廠房價值占甲公司總資產的30％以上，計算租回時該廠房的入賬價值。（6）計算未確認融資費用(采用實際利率法分攤）。（7）寫出2008年該項業(yè)務相關會計處理。
答案:（1）2004年資本化的借款費用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元） 2005年資本化的借款費用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）該廠房的入賬價值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（萬元）（2）出售該廠房時的賬面價值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）（3）出售時甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）（4）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權轉移給甲公司，判斷為融資租賃。（5）確定租賃資產的入賬價值。最低租賃付款額的現值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價值為租賃公司入賬價值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價值＝5025（萬元）。（6）計算未確認融資費用：未確認融資費用＝1880×3－5025＝615（萬元）（7）寫出2008年該項業(yè)務相關會計處理： 2008年會計處理： 2008年6月30日：借：固定資產清理 5147 累計折舊 2100 貸：固定資產 7247 借：銀行存款 5050 遞延收益－未實現售后租回損益 97 貸：固定資產清理 5147 借：固定資產－融資租入固定資產 5025 未確認融資費用 615 貸：長期應付款－應付融資租賃款 （1880×3）5640 2008年12月31日：借：制造費用 〔（5025－55）/7×6/12〕355 貸：累計折舊 355 借：制造費用 7 貸：遞延收益－未實現售后租回損益 （97/7×6/12）7 借：財務費用 151 貸：未確認融資費用 （5025×6％×6/12）151 附分攤表未確認融資費用分攤表 單位：萬元
解析:
2、甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33％，采用應付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權投資借方差額的分攤期為5年。2000～2002年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。（2）2000年末甲公司如期將債券轉為普通股（假定未發(fā)生相關稅費）。轉股后乙公司所有者權益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經濟業(yè)務： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。 ②2001年乙公司實現凈利潤60萬元。（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經紀人傭金1萬元，相關稅費0.6萬元。（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設備捐贈，該設備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。（5）2002年末乙公司實現凈利潤80萬元。要求：請根據以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理。（2）編制甲公司2001年有關股權投資的賬務處理。（3）編制甲公司2002年有關股權投資的賬務處理。
答案: （1）甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理如下： ①2000年4月1日購入可轉換公司債券時：借：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券面值） 100 （應計利息） （100×6％×15/12）7.50 （債券費用） 1.20 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券折價） 〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50 銀行存款 107.20 ②2000年末甲公司計提債券利息時：借：長期債權投資－可轉換公司債券投資（應計利息） （100×6％×9/12）4.50 （債券折價） 〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券費用） 〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24 投資收益 （4.5＋0.3－0.24）4.56 ③2000年末甲公司將該債券轉為普通股時：借：長期股權投資－乙公司 111.76 長期債券投資－可轉換公司債券投資（債券折價） （1.5－0.3）1.2 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券面值） 100 （應計利息） 12 （債券費用） （1.2－0.24）0.96 （2）2001年甲公司有關股權投資的賬務處理如下： ①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：借：應收股利 4 貸：長期股權投資－乙公司 4 ②2001年6月18日發(fā)放紅利時：借：銀行存款 4 貸：應收股利 4 （3）2002年甲公司有關股權投資的賬務處理如下： ①因2002年的追加投資甲公司的股權投資由成本法改為權益法，相關追溯調整分錄如下：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） （111.76－11.76－4）96 （股權投資差額） （11.76－11.76÷5）9.408 （損益調整） 6 貸：長期股權投資－乙公司 （111.76－4）107.76 利潤分配－未分配利潤 （6－2.352）3.648 借：利潤分配－未分配利潤 （3.648×15％）0.5472 貸：盈余公積－法定盈余公積 0.3648 －法定公益金 0.1824 ②將長期股權投資的明細賬“損益調整”并入“投資成本”：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） 6 貸：長期股權投資－乙公司（損益調整） 6 ③第二次追加投資時：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） （20×16.2＋1＋0.6）325.6 貸：銀行存款 325.6 借：長期股權投資－乙公司（股權投資差額） 〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6 貸：長期股權投資－乙公司（投資成本） 121.6 ④2002年乙公司接受捐贈時：借：長期股權投資－乙公司（股權投資準備） 〔20×（1－33％）×30％〕4.02 貸：資本公積－股權投資準備 4.02 ⑤2002年末乙公司實現凈利潤80萬元時：借：長期股權投資－乙公司（損益調整） 24 貸：投資收益 24 ⑥2002年末分攤股權投資差額時：借：投資收益 （11.76÷5＋121.6÷5）26.672 貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額） 26.672
A、將自行開發(fā)專利權的費用計入無形資產
B、將長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢費用計入當期管理費用
C、將沒收的包裝物押金應繳納的消費稅計入其他業(yè)務支出
D、年末合并報表時將年度中間購買的子公司調整合并報表的期初數
E、將接受捐贈設備價值直接計入資本公積
答案:BC
解析:專利權的開發(fā)費用應計入管理費用，年度中間購買子公司合并時不調整合并報表期初數，接受捐贈設備價值應先計入待轉資產價值。
三、計算題
1、甲股份有限公司為廠房建設項目于2003年10月1日專門從某銀行借入5000萬元，借款期限為5年，年利率為6％，利息到期一次支付。該項目采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同造價為6000萬元。假定利息資本化金額按年計算。工程進展及后續(xù)事項如下： 2004年各項支出是：（1）2月1日正式動工興建，當日用銀行存款向承包方預付10％工程款600萬元。（2）3月1日，用銀行存款向承包支付工程進度款1500萬元。（3）5月1日，因項目的環(huán)保問題工程被責令停工。（4）9月1日，環(huán)保問題解決后工程恢復開工，用銀行存款向承包方支付工程款1000萬元。（5）11月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1500萬元。 2005年各項支出是：（1）3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款1000萬元。（2）5月1日，支付此工程的拆遷補償費等1000萬元（3）6月30日，工程全部完工，達到預定可使用狀態(tài)，甲公司還需要向承包方支付工程價款400萬元，假設無其他支出，甲公司將拆遷補償、工程造價及資本化的借款費用等一并結轉固定資產，按照預計使用10年時間、預計凈殘值247萬元計提折舊。（4）9月30日，辦理工程竣工決算，與承包方結算的工程價款為6000萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 2008年6月30日，甲公司為籌集歸還貸款資金將該廠房以5050萬元的價格整體出售給某租賃公司，假設無其他費用。同時又簽訂一份租賃合同將該廠房租回自用。租賃合同的內容如下：（1）起租日：2008年7月1日。（2）租賃期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。（3）租金利率及支付方式：年利率為6％，在2009～2011年間每年6月30日支付租金1880萬元。（4）廠房預計使用年限10年，已經使用3年，尚可使用7年，租賃期滿后廠房所有權轉移給甲公司。甲公司對租賃資產繼續(xù)采用直線法計提折舊，預計凈殘值為55萬元，該廠房價值占甲公司總資產的30％以上。要求：（1）計算2005年6月該廠房的入賬價值。（2）計算2008年6月出售該廠房時的賬面價值。（3）計算出售時甲公司的遞延收益。（4）判斷甲公司售后租回業(yè)務的租賃類型。（5）已知該廠房價值占甲公司總資產的30％以上，計算租回時該廠房的入賬價值。（6）計算未確認融資費用(采用實際利率法分攤）。（7）寫出2008年該項業(yè)務相關會計處理。
答案:（1）2004年資本化的借款費用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（萬元） 2005年資本化的借款費用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（萬元）該廠房的入賬價值＝1000＋6000＋101＋146＝7247（萬元）（2）出售該廠房時的賬面價值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（萬元）（3）出售時甲公司遞延收益＝5050－5147＝－97（萬元）（4）判斷租賃類型：由于租賃期滿后廠房所有權轉移給甲公司，判斷為融資租賃。（5）確定租賃資產的入賬價值。最低租賃付款額的現值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（萬元），租入廠房原賬面價值為租賃公司入賬價值5050萬元，按照孰低原則，融資租入廠房的入賬價值＝5025（萬元）。（6）計算未確認融資費用：未確認融資費用＝1880×3－5025＝615（萬元）（7）寫出2008年該項業(yè)務相關會計處理： 2008年會計處理： 2008年6月30日：借：固定資產清理 5147 累計折舊 2100 貸：固定資產 7247 借：銀行存款 5050 遞延收益－未實現售后租回損益 97 貸：固定資產清理 5147 借：固定資產－融資租入固定資產 5025 未確認融資費用 615 貸：長期應付款－應付融資租賃款 （1880×3）5640 2008年12月31日：借：制造費用 〔（5025－55）/7×6/12〕355 貸：累計折舊 355 借：制造費用 7 貸：遞延收益－未實現售后租回損益 （97/7×6/12）7 借：財務費用 151 貸：未確認融資費用 （5025×6％×6/12）151 附分攤表未確認融資費用分攤表 單位：萬元
解析:
2、甲公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33％，采用應付稅款法核算所得稅。法定盈余公積和法定公益金的提取比例分別為凈利潤的10％和5％。股權投資借方差額的分攤期為5年。2000～2002年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2000年4月1日甲公司購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的可轉公司債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6％，期限為五年，到期一次還本付息。該債券在發(fā)行兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股10股，每股面值為1元，不足折股的部分以現金支付，甲公司支付買價106萬元，另支付相關稅費1.2萬元（已達到了重要性標準）。（2）2000年末甲公司如期將債券轉為普通股（假定未發(fā)生相關稅費）。轉股后乙公司所有者權益達到1000萬元，其中股本總量為100萬股。乙公司在2001年發(fā)生如下經濟業(yè)務： ①2001年6月1日乙公司宣告分派2000年股利40萬元，并于6月18日發(fā)放股利。 ②2001年乙公司實現凈利潤60萬元。（3）2002年1月1日甲公司通過二級股票市場購入了乙公司股份20萬股，每股買價為16.2元，另支付了經紀人傭金1萬元，相關稅費0.6萬元。（4）2002年10月1日，乙公司接受丙公司的一臺設備捐贈，該設備的公允價值為20萬元，另支付了運雜費10萬元，乙公司所得稅率為33％。（5）2002年末乙公司實現凈利潤80萬元。要求：請根據以上資料，做出如下會計處理。（金額以萬元為單位）（1）編制甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理。（2）編制甲公司2001年有關股權投資的賬務處理。（3）編制甲公司2002年有關股權投資的賬務處理。
答案: （1）甲公司2000年有關可轉換公司債券的賬務處理如下： ①2000年4月1日購入可轉換公司債券時：借：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券面值） 100 （應計利息） （100×6％×15/12）7.50 （債券費用） 1.20 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券折價） 〔100－（106－100×6％×15/12）〕1.50 銀行存款 107.20 ②2000年末甲公司計提債券利息時：借：長期債權投資－可轉換公司債券投資（應計利息） （100×6％×9/12）4.50 （債券折價） 〔1.5÷（3×12＋9）×9〕0.30 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券費用） 〔1.2÷（3×12＋9）×9〕0.24 投資收益 （4.5＋0.3－0.24）4.56 ③2000年末甲公司將該債券轉為普通股時：借：長期股權投資－乙公司 111.76 長期債券投資－可轉換公司債券投資（債券折價） （1.5－0.3）1.2 貸：長期債權投資－可轉換公司債券投資（債券面值） 100 （應計利息） 12 （債券費用） （1.2－0.24）0.96 （2）2001年甲公司有關股權投資的賬務處理如下： ①2001年6月1日乙公司宣告分紅時：借：應收股利 4 貸：長期股權投資－乙公司 4 ②2001年6月18日發(fā)放紅利時：借：銀行存款 4 貸：應收股利 4 （3）2002年甲公司有關股權投資的賬務處理如下： ①因2002年的追加投資甲公司的股權投資由成本法改為權益法，相關追溯調整分錄如下：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） （111.76－11.76－4）96 （股權投資差額） （11.76－11.76÷5）9.408 （損益調整） 6 貸：長期股權投資－乙公司 （111.76－4）107.76 利潤分配－未分配利潤 （6－2.352）3.648 借：利潤分配－未分配利潤 （3.648×15％）0.5472 貸：盈余公積－法定盈余公積 0.3648 －法定公益金 0.1824 ②將長期股權投資的明細賬“損益調整”并入“投資成本”：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） 6 貸：長期股權投資－乙公司（損益調整） 6 ③第二次追加投資時：借：長期股權投資－乙公司（投資成本） （20×16.2＋1＋0.6）325.6 貸：銀行存款 325.6 借：長期股權投資－乙公司（股權投資差額） 〔325.6－（1000－40＋60）×20％〕121.6 貸：長期股權投資－乙公司（投資成本） 121.6 ④2002年乙公司接受捐贈時：借：長期股權投資－乙公司（股權投資準備） 〔20×（1－33％）×30％〕4.02 貸：資本公積－股權投資準備 4.02 ⑤2002年末乙公司實現凈利潤80萬元時：借：長期股權投資－乙公司（損益調整） 24 貸：投資收益 24 ⑥2002年末分攤股權投資差額時：借：投資收益 （11.76÷5＋121.6÷5）26.672 貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額） 26.672