三、計算及會計處理（本題型共3題，其中第1題5分，第2題7分，第3題8分。本題型共20分。需要計算的，應列出計算過程；會計科目有明細科目的，應予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. 甲上市公司（本題下稱"甲公司"）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。 2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)?！ 〖坠究赊D換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工?！ 〖坠緦υ摽赊D換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過"應付利息"科目核算。
要求： （1）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄?！ 。?）編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄?！ 。?）編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。 ?。?）編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄.
答案： ?。?）2000年1月1日發(fā)生可轉換公司債券時 借：銀行存款 40360 貸：應付債券--可轉換公司債券（面值） 40000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結資金利息收入，扣除相關費用后，實際取得凍結資金利息收入應作為債券溢價。 （2）2000年12月31日計提利息并對溢價攤銷 ?。ǚ治觯好堪肽陸嬏岬睦?0000×3%÷2=600；每半年應攤銷的債券溢價為360÷3÷2=60） 分錄： 借：財務費用 540 【（因為設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計入財務費用，不計入在建工程）】 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 60 貸：應付利息 600 【（因為題目中已經說明通過應付利息科目核算了）】 ?。?）2001年4月1日轉換時，應先計提轉換部分的利息并攤銷溢價【注意：全額計提利息并攤銷溢價也是正確的】 ： 借：財務費用 67.5 （倒擠） 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 7.5 （2001年1－3月份轉換部分應攤銷的溢價：360÷3×3/12×10000/40000） 貸：應付利息 75 （10000×3％×3/12） 轉換分錄： 借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 10000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 52.5 【（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5】 貸：股本 800 資本公積--股本溢價 9327.5 （倒擠） 其中：溢價52.5的計算中第一個60是2000年上半年攤銷的溢價，第二個60是2000年下半年攤銷的溢價，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應攤銷的溢價，乘以10000/40000是轉換的部分中每半年應攤銷的溢價，再減去7.5是轉換的部分在轉換日尚未攤銷的溢價?！ 。?）甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄 先計提利息并攤銷溢價： 借：財務費用 405 （倒擠） 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 45 貸：應付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份） 其中：溢價45的計算：360×30000/40000÷3×6/12?！ ∞D換時分錄： 借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 30000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價） 應付利息 450（這30000萬面值中最后半年應計提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 2399.92 資本公積--股本溢價 28094.08 （倒擠）
1. 甲上市公司（本題下稱"甲公司"）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉換公司債券，用于建造一套生產設備。該可轉換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股，轉股價格為按可轉換公司債券的面值每100元轉換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉換公司債券過程中，甲公司取得凍結資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關稅費30萬元后，實際取得凍結資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司的股份，共計轉換800萬股，并于當日辦妥相關手續(xù)。 2002年7月1日，該可轉換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉換公司券申請轉換為甲公司股份，共計轉換為2399.92萬股；對于債券面值不足轉換1股的可轉換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當日辦妥相關手續(xù)?！ 〖坠究赊D換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工?！ 〖坠緦υ摽赊D換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。甲公司計提的可轉換公司債券利息通過"應付利息"科目核算。
要求： （1）編制甲公司發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄?！ 。?）編制甲公司2000年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄?！ 。?）編制甲公司2001年4月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄。 ?。?）編制甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄.
答案： ?。?）2000年1月1日發(fā)生可轉換公司債券時 借：銀行存款 40360 貸：應付債券--可轉換公司債券（面值） 40000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結資金利息收入，扣除相關費用后，實際取得凍結資金利息收入應作為債券溢價。 （2）2000年12月31日計提利息并對溢價攤銷 ?。ǚ治觯好堪肽陸嬏岬睦?0000×3%÷2=600；每半年應攤銷的債券溢價為360÷3÷2=60） 分錄： 借：財務費用 540 【（因為設備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計入財務費用，不計入在建工程）】 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 60 貸：應付利息 600 【（因為題目中已經說明通過應付利息科目核算了）】 ?。?）2001年4月1日轉換時，應先計提轉換部分的利息并攤銷溢價【注意：全額計提利息并攤銷溢價也是正確的】 ： 借：財務費用 67.5 （倒擠） 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 7.5 （2001年1－3月份轉換部分應攤銷的溢價：360÷3×3/12×10000/40000） 貸：應付利息 75 （10000×3％×3/12） 轉換分錄： 借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 10000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 52.5 【（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5】 貸：股本 800 資本公積--股本溢價 9327.5 （倒擠） 其中：溢價52.5的計算中第一個60是2000年上半年攤銷的溢價，第二個60是2000年下半年攤銷的溢價，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應攤銷的溢價，乘以10000/40000是轉換的部分中每半年應攤銷的溢價，再減去7.5是轉換的部分在轉換日尚未攤銷的溢價?！ 。?）甲公司2002年7月1日與可轉換公司債券轉為普通股相關的會計分錄 先計提利息并攤銷溢價： 借：財務費用 405 （倒擠） 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 45 貸：應付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份） 其中：溢價45的計算：360×30000/40000÷3×6/12?！ ∞D換時分錄： 借：應付債券--可轉換公司債券（面值） 30000 應付債券--可轉換公司債券（溢價） 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價） 應付利息 450（這30000萬面值中最后半年應計提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 2399.92 資本公積--股本溢價 28094.08 （倒擠）