、神龍集團(tuán)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按實(shí)際成本核算，適用的增值稅稅率為17％，2002年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為200萬元（不含增值稅），增值稅為34萬元。貨款已付，材料已驗(yàn)收入庫。（2）工程領(lǐng)用生產(chǎn)用料8萬元，該批材料的計(jì)稅價(jià)為10萬元。（3）出售一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入5萬元已存入銀行，該項(xiàng)商標(biāo)要的賬面攤余價(jià)值為2萬元。適用的營業(yè)稅稅率為5％。（4）從南海公司購入一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上記載的設(shè)備價(jià)款200萬元，支付的增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已由銀行支付。（5）銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為300萬元（不含稅，貨款尚未收到。）（6）銷售應(yīng)交增值稅產(chǎn)品給乙公司（乙公司為小規(guī)模納稅企業(yè)），應(yīng)收取款項(xiàng)（價(jià)稅合計(jì)）為58.5萬元，已由銀行收妥。（7）從小規(guī)模納稅企業(yè)購入一批材料，發(fā)票上記載的貨款175.5萬元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。（8）收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款10萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫（假定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算）。（9）出售廠房一棟，原價(jià)1000萬元，已提折舊700萬元，出售所得收入650萬元，清理費(fèi)用支出3萬元，廠房已清算完畢款項(xiàng)均已由銀行收付。適用的營業(yè)稅稅率為5％。要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄（為簡化核算，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）。（金額單位用萬元表示）
答案:
①借：原材料 200
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34
貸：銀行存款 234
②借：在建工程 9.36
貸：原材料 8
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.36＝8*0.17
③借：銀行存款 5
貸：無形資產(chǎn) 2
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 0.25
營業(yè)外收入 2.75
④借：固定資產(chǎn) 234
貸：銀行存款 234
（注：購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅記入固定資產(chǎn)的成本）
⑤借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51
⑥借：銀行存款 58.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
〔注：58.5/（1＋17％）＝30（萬元），50×17％＝8.5（萬元）〕
⑦借：原材料 175.5
貸：應(yīng)付賬款 175.5
⑧借：原材料 8.7
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.3
貸：銀行存款 10
⑨借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 700
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 650
貸：固定資產(chǎn)清理 650
借：固定資產(chǎn)清理 35.5
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 32.5（650×5％＝32.5）
銀行存款 3
借：固定資產(chǎn)清理 314.5
貸：營業(yè)外收入 314.5（650－300－35.5）
解析:要注意未按規(guī)定收取得并保存增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入外購存貨的成本。本題容易錯的一個地方是第2筆分錄，在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時容易作10×17％。但注意，此處是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)以成本價(jià)8×17％確定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是視同銷售，則應(yīng)以計(jì)稅價(jià)10萬元來確定。
4、A企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行2年期、到期時一次還本付息、利率為6％、面值總額為2000000元的債券，所籌資金用于廠房擴(kuò)建，其擴(kuò)建工程延長了廠房的使用壽命。該債券已按面值發(fā)行成功，款項(xiàng)已收存銀行。A企業(yè)每半年計(jì)提一次利息。廠房擴(kuò)建工程于2001年1月1日開工建設(shè)，2001年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2001年6月30日計(jì)提利息時，按規(guī)定實(shí)際利息支出的60％應(yīng)予資本化。2001年12月31日計(jì)提利息時，按規(guī)定實(shí)際利息支出的90％應(yīng)予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。要求：編制A企業(yè)按面值發(fā)行債券。各期計(jì)提債券利息和債券還本付息的會計(jì)分錄（“應(yīng)付債券”科目須寫出明細(xì)科目）。
答案:
（1）按面值發(fā)行債券
借：銀行存款 2000000
貸：應(yīng)付債券－債券面值 2000000
（2）2001年6月30日計(jì)提利息時
借：在建工程 36000（60000×60％）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 24000（60000－36000）
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（3）2001年12月31日計(jì)提利息時
借：在建工程 54000（60000×90％）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000（60000－54000）
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（4）2002年6月30日和2002年12月31日計(jì)提利息時
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60000
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（5）2003年1月1日還本付息時
借：銀行存款 2240000
貸：應(yīng)付債券－債券面值 2000000
－應(yīng)計(jì)利息 240000（2000000×6％×2）
答案:
①借：原材料 200
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34
貸：銀行存款 234
②借：在建工程 9.36
貸：原材料 8
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.36＝8*0.17
③借：銀行存款 5
貸：無形資產(chǎn) 2
應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 0.25
營業(yè)外收入 2.75
④借：固定資產(chǎn) 234
貸：銀行存款 234
（注：購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅記入固定資產(chǎn)的成本）
⑤借：應(yīng)收賬款 351
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51
⑥借：銀行存款 58.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8.5
〔注：58.5/（1＋17％）＝30（萬元），50×17％＝8.5（萬元）〕
⑦借：原材料 175.5
貸：應(yīng)付賬款 175.5
⑧借：原材料 8.7
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.3
貸：銀行存款 10
⑨借：固定資產(chǎn)清理 300
累計(jì)折舊 700
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 650
貸：固定資產(chǎn)清理 650
借：固定資產(chǎn)清理 35.5
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 32.5（650×5％＝32.5）
銀行存款 3
借：固定資產(chǎn)清理 314.5
貸：營業(yè)外收入 314.5（650－300－35.5）
解析:要注意未按規(guī)定收取得并保存增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，計(jì)入外購存貨的成本。本題容易錯的一個地方是第2筆分錄，在作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時容易作10×17％。但注意，此處是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)以成本價(jià)8×17％確定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是視同銷售，則應(yīng)以計(jì)稅價(jià)10萬元來確定。
4、A企業(yè)于2001年1月1日發(fā)行2年期、到期時一次還本付息、利率為6％、面值總額為2000000元的債券，所籌資金用于廠房擴(kuò)建，其擴(kuò)建工程延長了廠房的使用壽命。該債券已按面值發(fā)行成功，款項(xiàng)已收存銀行。A企業(yè)每半年計(jì)提一次利息。廠房擴(kuò)建工程于2001年1月1日開工建設(shè)，2001年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2001年6月30日計(jì)提利息時，按規(guī)定實(shí)際利息支出的60％應(yīng)予資本化。2001年12月31日計(jì)提利息時，按規(guī)定實(shí)際利息支出的90％應(yīng)予資本化。債券到期時，以銀行存款償還本息。要求：編制A企業(yè)按面值發(fā)行債券。各期計(jì)提債券利息和債券還本付息的會計(jì)分錄（“應(yīng)付債券”科目須寫出明細(xì)科目）。
答案:
（1）按面值發(fā)行債券
借：銀行存款 2000000
貸：應(yīng)付債券－債券面值 2000000
（2）2001年6月30日計(jì)提利息時
借：在建工程 36000（60000×60％）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 24000（60000－36000）
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（3）2001年12月31日計(jì)提利息時
借：在建工程 54000（60000×90％）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000（60000－54000）
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（4）2002年6月30日和2002年12月31日計(jì)提利息時
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60000
貸：應(yīng)付債券－應(yīng)計(jì)利息 60000（2000000×6％/2）
（5）2003年1月1日還本付息時
借：銀行存款 2240000
貸：應(yīng)付債券－債券面值 2000000
－應(yīng)計(jì)利息 240000（2000000×6％×2）