4、長(zhǎng)江股份有限公司于一年前由投資者A和投資者B共同出資成立，每方出資200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“資本公積”貸方余額12000元，其中，撥款轉(zhuǎn)入200000元，股權(quán)投資準(zhǔn)備1000元。5月份發(fā)生如下與資本公積有關(guān)的業(yè)務(wù)（所涉及款項(xiàng)全部以銀行存款收支）： ⑴5月1日投資者A和投資者B決定吸收C、D兩位新投資者加入長(zhǎng)江股份有限公司，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，長(zhǎng)江股份有限公司實(shí)施增資，將注冊(cè)資本增加到800000元。經(jīng)四方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，各占長(zhǎng)江股份有限公司1/4的股份。各投資者的出資情況如下： ①投資者C以25000美元投入長(zhǎng)江股份有限公司作為增資，約定匯率1美元=人民幣8元。5月11日收到此款項(xiàng)時(shí)的匯率為1美元=人民幣7．6元。 ②投資者D以一批原材料投入甲公司作為增資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為205000元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為34850元。投資者B開具了增值稅專用發(fā)票。 ⑵5月25日長(zhǎng)江股份有限公司將原來(lái)接受捐贈(zèng)的材料對(duì)外出售，價(jià)款為1800元，增值稅為306元。（材料成本1500元，接受捐贈(zèng)時(shí)，記入資本公積的金額為1005元） ⑶5月28日，長(zhǎng)江股份有限公司將其持有的一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值99280元（其中：股權(quán)投資準(zhǔn)備為480元）對(duì)外出售，其收回價(jià)款100090元。 ⑷5月31日轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還的應(yīng)付賬款1360元。 ⑸月初國(guó)家撥入專門用于技術(shù)改造320000元，月末撥款項(xiàng)目完成后，全部形成固定資產(chǎn)，價(jià)值289000元，撥款結(jié)余上交。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（資本公積、應(yīng)交稅金科目應(yīng)寫出明細(xì)科目）。
答案:
⑴①收到投資者C投資
借：銀行存款 190000
資本公積—外幣資本折算差額 10000
貸：實(shí)收資本 200000
②收到投資者D投資
借：原材料 205000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34850
貸：實(shí)收資本 200000
資本公積—資本溢價(jià) 39850
⑵借：銀行存款 2106
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306
借：其他業(yè)務(wù)支出 1500
貸：原材料 1500
借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1005
貸：資本公積—其他資本公積 1005
⑶出售投資的收益=100090—99280=810（元）
借：銀行存款 100090
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 99280
投資收益 810
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 480
貸：資本公積—其他資本公積 480
⑷轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還的應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款 1360
貸：資本公積—其他資本公積 1360
⑸①收到專項(xiàng)撥款時(shí)：
借：銀行存款 320000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 320000
②形成固定資產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程 289000
貸：銀行存款 289000
借：固定資產(chǎn) 289000
貸：在建工程 289000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 289000
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 289000
③上交結(jié)余時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款31000
貸：銀行存款 31000
解析:特別要注意的是，專項(xiàng)撥款形成資產(chǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目。
五、綜合題
1、黃山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃山公司）1997～2005年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： ⑴1997年1月1日，黃山公司股東權(quán)益總額為46500萬(wàn)元（其中，股本總額為10000萬(wàn)股，每股面值為1元；資本公積為30000萬(wàn)元；盈余公積為6000萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元）。1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。 1998年3月1日，黃山公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： ①按1997年度 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬(wàn)股，每股面值一元。 1998年5月5日，黃山公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。1998年6月10日，黃山公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。 ⑵1998年度，黃山公司發(fā)生凈虧損3142萬(wàn)元。 ⑶1999～2004年度，黃山公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和600萬(wàn)元。假定黃山公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ⑷2005年5月9日，黃山公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定： ⑴1998年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)； ⑵除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。要求： ⑴編制黃山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制黃山公司1998年5月宣告分派1997年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制黃山公司1998年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制黃山公司1998年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。 ⑸計(jì)算黃山公司2004年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算黃山公司2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 ⑺編制黃山公司2005年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。（“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
答案:
⑴借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
貸：盈余公積—法定盈余公積 40
—法定公益金 20
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 60
貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
⑵借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 300
貸：應(yīng)付股利 300
⑶借：資本公積 4000
貸：股本 4000
⑷借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 3142
貸：本年利潤(rùn) 3142
⑸應(yīng)交所得稅=600×33%=198（萬(wàn)元）
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198
借：本年利潤(rùn) 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤(rùn) 402
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 402
⑹未彌補(bǔ)虧損=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（萬(wàn)元）（虧損）
⑺借：盈余公積—法定盈余公積 200
貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入 200
借：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入 200
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 200
解析:對(duì)發(fā)生的凈虧損，注意是計(jì)入未分配利潤(rùn)的借方，這樣與尚未分配的未分配利潤(rùn)貸方余額自然抵補(bǔ)。本題中未分配利潤(rùn)的貸方余額為50＋400－60－300，不足抵補(bǔ)的虧損，可以用以后五年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。
答案:
⑴①收到投資者C投資
借：銀行存款 190000
資本公積—外幣資本折算差額 10000
貸：實(shí)收資本 200000
②收到投資者D投資
借：原材料 205000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34850
貸：實(shí)收資本 200000
資本公積—資本溢價(jià) 39850
⑵借：銀行存款 2106
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306
借：其他業(yè)務(wù)支出 1500
貸：原材料 1500
借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1005
貸：資本公積—其他資本公積 1005
⑶出售投資的收益=100090—99280=810（元）
借：銀行存款 100090
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 99280
投資收益 810
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 480
貸：資本公積—其他資本公積 480
⑷轉(zhuǎn)銷無(wú)法償還的應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款 1360
貸：資本公積—其他資本公積 1360
⑸①收到專項(xiàng)撥款時(shí)：
借：銀行存款 320000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 320000
②形成固定資產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程 289000
貸：銀行存款 289000
借：固定資產(chǎn) 289000
貸：在建工程 289000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 289000
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 289000
③上交結(jié)余時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款31000
貸：銀行存款 31000
解析:特別要注意的是，專項(xiàng)撥款形成資產(chǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目。
五、綜合題
1、黃山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃山公司）1997～2005年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： ⑴1997年1月1日，黃山公司股東權(quán)益總額為46500萬(wàn)元（其中，股本總額為10000萬(wàn)股，每股面值為1元；資本公積為30000萬(wàn)元；盈余公積為6000萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)為500萬(wàn)元）。1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。 1998年3月1日，黃山公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： ①按1997年度 實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬(wàn)股，每股面值一元。 1998年5月5日，黃山公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。1998年6月10日，黃山公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。 ⑵1998年度，黃山公司發(fā)生凈虧損3142萬(wàn)元。 ⑶1999～2004年度，黃山公司分別實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、500萬(wàn)元、600萬(wàn)元和600萬(wàn)元。假定黃山公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ⑷2005年5月9日，黃山公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定： ⑴1998年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)； ⑵除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。要求： ⑴編制黃山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制黃山公司1998年5月宣告分派1997年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制黃山公司1998年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制黃山公司1998年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。 ⑸計(jì)算黃山公司2004年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算黃山公司2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 ⑺編制黃山公司2005年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。（“利潤(rùn)分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。）
答案:
⑴借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
貸：盈余公積—法定盈余公積 40
—法定公益金 20
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 60
貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
⑵借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 300
貸：應(yīng)付股利 300
⑶借：資本公積 4000
貸：股本 4000
⑷借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 3142
貸：本年利潤(rùn) 3142
⑸應(yīng)交所得稅=600×33%=198（萬(wàn)元）
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198
借：本年利潤(rùn) 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤(rùn) 402
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 402
⑹未彌補(bǔ)虧損=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（萬(wàn)元）（虧損）
⑺借：盈余公積—法定盈余公積 200
貸：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入 200
借：利潤(rùn)分配—其他轉(zhuǎn)入 200
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 200
解析:對(duì)發(fā)生的凈虧損，注意是計(jì)入未分配利潤(rùn)的借方，這樣與尚未分配的未分配利潤(rùn)貸方余額自然抵補(bǔ)。本題中未分配利潤(rùn)的貸方余額為50＋400－60－300，不足抵補(bǔ)的虧損，可以用以后五年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)。