教材300頁［例12-9］不符合新法規(guī)的規(guī)定，學習時要注意。
【例】某國有企業(yè)2006年繳納企業(yè)所得稅80萬元，經(jīng)有關(guān)部門批準，于2007年改組為股份有限公司。年終納稅申報時有關(guān)資料如下：
（1）改組過程中，對資產(chǎn)進行評估，使固定資產(chǎn)增值200萬元，流動資產(chǎn)增值25萬元。當年就增值部分計提的折舊金額為15萬元，當期生產(chǎn)產(chǎn)品（產(chǎn)品已對外銷售）領(lǐng)用的流動資產(chǎn)增值部分金額為20萬元；
（2）7月，取得出口退還增值稅50萬元、消費稅20萬元，均計入應(yīng)收出口退稅科目而未在收入中反映。取得環(huán)保局按國家政策撥付的環(huán)保鍋爐改造款30萬元計入了營業(yè)外收入；
（3）8月，該企業(yè)曾接受價值為10萬元的生產(chǎn)設(shè)備捐贈。全部計入資本公積。
（4）在股份制改造過程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，且甲企業(yè)2005年發(fā)生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補，用本企業(yè)利潤彌補；
（5）9月，轉(zhuǎn)讓一家其控股51%的子公司，賬面投資成本95萬元，轉(zhuǎn)讓收入120萬（含應(yīng)分享的累計未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元），企業(yè)未作賬務(wù)處理；
（6）10月，購買國產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)，取得購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅的批準。獲得增值稅專用發(fā)票注明價款85.47萬元，增值稅14.53萬元，運輸及安裝費3萬元，當月安裝完畢投入使用，該企業(yè)當年對該設(shè)備計提折舊2.85萬元；
（7）公司2007年共實現(xiàn)稅前利潤400萬元，該單位的會計人員在辦理納稅申報時，計算的應(yīng)納稅所得額為400-7＝393萬元，應(yīng)交所得稅為393×33％＝129.69萬元，考慮國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅（100+17+3）×40%=48萬元的因素，比上年新增稅額49.69萬元，實際納稅81.69萬元。
（假設(shè)該企業(yè)2007年度適用33%的稅率）
請根據(jù)企業(yè)所得稅法分析：
（1）該企業(yè)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理是否正確
（2）該企業(yè)出口退稅和補貼的稅務(wù)處理是否正確
（3）該企業(yè)受贈設(shè)備的處理是否正確
（4）該企業(yè)彌補兼并企業(yè)虧損的做法是否正確
（5）該企業(yè)如何對其轉(zhuǎn)讓的子公司進行稅務(wù)處理
（6）該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的折舊提取是否正確
（7）計算該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額
（8）該企業(yè)當年應(yīng)實際交納多少企業(yè)所得稅
【答案及解析】
（1）該企業(yè)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理不正確。企業(yè)進行股份制改造時所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。流動資產(chǎn)的評估增值在計算應(yīng)納稅所得額時也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15+20=35萬元。
（2）該企業(yè)出口退稅和補貼的稅務(wù)處理不全正確。增值稅出口退稅不涉及損益計算，但消費稅出口退稅應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤計征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。
環(huán)保局有指定用途的撥款不應(yīng)計入補貼收入影響損益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。
（3）該企業(yè)受贈設(shè)備的處理不正確，應(yīng)將接受捐贈的資產(chǎn)當年應(yīng)確認收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
（4）該企業(yè)彌補兼并企業(yè)虧損的做法不正確。被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。
（5）在一般股份買賣中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計未分配利潤和累積盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得120-95=25萬元
（6）該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的折舊提取不正確。該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備當年應(yīng)計提折舊=（100+3）×（1-5%）÷10÷12×2=1.63萬元；該企業(yè)多提折舊2.85-1.63=1.22（萬元）
（7）根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20-30+10+7+25-1.22=458.78（萬元）
（8）應(yīng)納企業(yè)所得稅額為458.78×33%=151.40（萬元）；
比上年新增稅額151.40-80=71.40（萬元）。
購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅限額=（85.47+14.53）×40%=40萬元，則當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
151.4-40=111.4（萬元）
【例】某企業(yè)2006年5月將23.4萬元材料收入，計入“其他應(yīng)付款”賬戶，2008年稅務(wù)機關(guān)稽查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：其他應(yīng)付款 23.4萬
貸：以前年度損益調(diào)整 20萬
應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 3.4萬
②補提城建稅及教育費附加：
借：以前年度損益調(diào)整 0.34萬元
貸：應(yīng)交稅費——城建稅 0.238萬元
應(yīng)交稅費——教育費附加 0.102萬元
③應(yīng)補所得稅=（20-0.238-0.102）×33％＝6.4878萬元
借：以前年度損益調(diào)整 6.4878萬元
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 6.4878萬元
借：以前年度損益調(diào)整 13.5122萬元
貸：利潤分配－未分配利潤 13.5122萬元
【例】某國有企業(yè)2006年繳納企業(yè)所得稅80萬元，經(jīng)有關(guān)部門批準，于2007年改組為股份有限公司。年終納稅申報時有關(guān)資料如下：
（1）改組過程中，對資產(chǎn)進行評估，使固定資產(chǎn)增值200萬元，流動資產(chǎn)增值25萬元。當年就增值部分計提的折舊金額為15萬元，當期生產(chǎn)產(chǎn)品（產(chǎn)品已對外銷售）領(lǐng)用的流動資產(chǎn)增值部分金額為20萬元；
（2）7月，取得出口退還增值稅50萬元、消費稅20萬元，均計入應(yīng)收出口退稅科目而未在收入中反映。取得環(huán)保局按國家政策撥付的環(huán)保鍋爐改造款30萬元計入了營業(yè)外收入；
（3）8月，該企業(yè)曾接受價值為10萬元的生產(chǎn)設(shè)備捐贈。全部計入資本公積。
（4）在股份制改造過程中，兼并甲企業(yè)，甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，且甲企業(yè)2005年發(fā)生的50萬元的虧損中仍有7萬元未予彌補，用本企業(yè)利潤彌補；
（5）9月，轉(zhuǎn)讓一家其控股51%的子公司，賬面投資成本95萬元，轉(zhuǎn)讓收入120萬（含應(yīng)分享的累計未分配利潤3萬元和盈余公積8萬元），企業(yè)未作賬務(wù)處理；
（6）10月，購買國產(chǎn)設(shè)備用于生產(chǎn)，取得購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅的批準。獲得增值稅專用發(fā)票注明價款85.47萬元，增值稅14.53萬元，運輸及安裝費3萬元，當月安裝完畢投入使用，該企業(yè)當年對該設(shè)備計提折舊2.85萬元；
（7）公司2007年共實現(xiàn)稅前利潤400萬元，該單位的會計人員在辦理納稅申報時，計算的應(yīng)納稅所得額為400-7＝393萬元，應(yīng)交所得稅為393×33％＝129.69萬元，考慮國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅（100+17+3）×40%=48萬元的因素，比上年新增稅額49.69萬元，實際納稅81.69萬元。
（假設(shè)該企業(yè)2007年度適用33%的稅率）
請根據(jù)企業(yè)所得稅法分析：
（1）該企業(yè)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理是否正確
（2）該企業(yè)出口退稅和補貼的稅務(wù)處理是否正確
（3）該企業(yè)受贈設(shè)備的處理是否正確
（4）該企業(yè)彌補兼并企業(yè)虧損的做法是否正確
（5）該企業(yè)如何對其轉(zhuǎn)讓的子公司進行稅務(wù)處理
（6）該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的折舊提取是否正確
（7）計算該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額
（8）該企業(yè)當年應(yīng)實際交納多少企業(yè)所得稅
【答案及解析】
（1）該企業(yè)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理不正確。企業(yè)進行股份制改造時所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。流動資產(chǎn)的評估增值在計算應(yīng)納稅所得額時也不得扣除。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15+20=35萬元。
（2）該企業(yè)出口退稅和補貼的稅務(wù)處理不全正確。增值稅出口退稅不涉及損益計算，但消費稅出口退稅應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)稅金及附加而并入企業(yè)利潤計征所得稅，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元。
環(huán)保局有指定用途的撥款不應(yīng)計入補貼收入影響損益，調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。
（3）該企業(yè)受贈設(shè)備的處理不正確，應(yīng)將接受捐贈的資產(chǎn)當年應(yīng)確認收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
（4）該企業(yè)彌補兼并企業(yè)虧損的做法不正確。被兼并的甲企業(yè)繼續(xù)具有獨立的納稅人資格，在兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后的年度所得延續(xù)彌補，不得用兼并企業(yè)的所得彌補，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7萬元。
（5）在一般股份買賣中，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的累計未分配利潤和累積盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。該項轉(zhuǎn)讓應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓所得120-95=25萬元
（6）該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的折舊提取不正確。該企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備當年應(yīng)計提折舊=（100+3）×（1-5%）÷10÷12×2=1.63萬元；該企業(yè)多提折舊2.85-1.63=1.22（萬元）
（7）根據(jù)上述調(diào)整，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額為393+35+20-30+10+7+25-1.22=458.78（萬元）
（8）應(yīng)納企業(yè)所得稅額為458.78×33%=151.40（萬元）；
比上年新增稅額151.40-80=71.40（萬元）。
購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅限額=（85.47+14.53）×40%=40萬元，則當年應(yīng)納企業(yè)所得稅為：
151.4-40=111.4（萬元）
【例】某企業(yè)2006年5月將23.4萬元材料收入，計入“其他應(yīng)付款”賬戶，2008年稅務(wù)機關(guān)稽查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下：
①借：其他應(yīng)付款 23.4萬
貸：以前年度損益調(diào)整 20萬
應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 3.4萬
②補提城建稅及教育費附加：
借：以前年度損益調(diào)整 0.34萬元
貸：應(yīng)交稅費——城建稅 0.238萬元
應(yīng)交稅費——教育費附加 0.102萬元
③應(yīng)補所得稅=（20-0.238-0.102）×33％＝6.4878萬元
借：以前年度損益調(diào)整 6.4878萬元
貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 6.4878萬元
借：以前年度損益調(diào)整 13.5122萬元
貸：利潤分配－未分配利潤 13.5122萬元