問題
什么是代位權(quán)與撤銷權(quán)，稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的前提條件和規(guī)定是什么？
解答
代位權(quán)是指當債務(wù)人怠于行使其對第三方享有的到期債權(quán)，而損害債權(quán)人的債權(quán)時，債權(quán)人以自己的名義代位行使債務(wù)人對第三人的債權(quán)的權(quán)利。撤銷權(quán)則是債權(quán)人請求人民法院撤銷債務(wù)人危害其債權(quán)行為的權(quán)利。代位權(quán)和撤銷權(quán)共同構(gòu)成了債權(quán)的保全體系。
針對某些納稅人長期拖欠稅款，又不積極行使債權(quán)，逃避納稅義務(wù)的情況，新《稅收征管法》賦予了稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的權(quán)力?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。”
一、代位權(quán)
《合同法》第73條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔。”
（一）稅務(wù)機關(guān)提起代位權(quán)訴訟，應當符合下列條件：
①稅務(wù)機關(guān)對債務(wù)人的債權(quán)合法，即納稅人超過納稅期限，有不繳或少繳稅款的情形。
②納稅人怠于行使其到期的債權(quán)，可能造成稅款流失。根據(jù)《人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》，納稅人怠于行使到期債權(quán)是指納稅人不依法按期足額繳納應納稅款，履行納稅義務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，可能造成稅務(wù)機關(guān)無法清繳欠稅的情形。
③納稅人的債權(quán)已到期。
④納稅人的債權(quán)不是專屬于自身的債權(quán)。專屬于自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。
（二）行使代位權(quán)須向人民法院提出請求
稅務(wù)機關(guān)提起代位權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。同時稅務(wù)機關(guān)在訴訟中，可以請求人民法院對次債務(wù)人（欠稅人的債務(wù)人）的財產(chǎn)采取保全措施。
（三）代位權(quán)的行使，以債權(quán)人的債權(quán)為限。稅務(wù)機關(guān)的債權(quán)就是納稅人欠繳的稅款和滯納金。
（四）行使代位權(quán)的必要費用，由欠繳稅款的納稅人負擔。
二、撤銷權(quán)
《合同法》第74條規(guī)定：“因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔?！?BR> （一）行使撤銷權(quán)的條件
欠繳稅款的納稅人放棄其到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，借以逃避納稅義務(wù)并對國家稅收造成損害的。
（二） 撤銷權(quán)訴訟管轄
稅務(wù)機關(guān)依照《合同法》第74條的規(guī)定提起撤銷權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。稅務(wù)機關(guān)請求撤銷欠繳稅款的納稅人放棄債權(quán)或者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，人民法院應當就稅務(wù)機關(guān)主張的部分進行審理，依法撤銷的，該行為自始無效。
（三）行使撤銷權(quán)的費用負擔
稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)所支付的律師代理費、差旅費等必要費用，由欠繳稅款的納稅人負擔。
（四）撤銷權(quán)的行使范圍，以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限。
（五） 撤銷權(quán)行使的時限
《合同法》第75條規(guī)定：“撤銷權(quán)自債權(quán)人知道或者應當知道撤銷事由之日起一年內(nèi)行使。自債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。”稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)應當依此處理。
例如，A公司欠稅50萬元，一直無力償付，現(xiàn)B公司欠A公司貨款30萬元，已到期，但A公司明確表示放棄對B公司的債權(quán)。對A公司的這一行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法行使代位權(quán)，要求B償還30萬元，或者在知道或應當知道A放棄債權(quán)1年內(nèi)請求人民法院撤銷A放棄債權(quán)的行為。
三、行使代位權(quán)和撤銷權(quán)應注意的事項
（一）不免責規(guī)定
《稅收征管法》第50條第2款規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。這里有兩種情形：一是在稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)時，納稅人如果有商品、貨物或其他財產(chǎn)可用以繳稅，稅務(wù)機關(guān)可以采取相應的措施追繳稅款、滯納金；二是稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)后，只追繳了部分稅款、滯納金，不足部分，納稅人仍然負有繳納的義務(wù)。
（二）稅務(wù)機關(guān)清繳納稅人的欠稅可以有多種措施，如采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施等，行使代位權(quán)和撤銷權(quán)只是其中的兩項，稅務(wù)機關(guān)應當按照規(guī)定程序和權(quán)限采取相應的清繳措施。一般情況下，應先按照有關(guān)規(guī)定行使能夠獨立行使的權(quán)力，只有在沒有財產(chǎn)和資金可供強制執(zhí)行時，才對納稅人的其他債權(quán)行使代位權(quán)或撤銷權(quán)。因此可以說，代位權(quán)或撤銷權(quán)是對保全措施和強制執(zhí)行措施的補充。
什么是代位權(quán)與撤銷權(quán)，稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的前提條件和規(guī)定是什么？
解答
代位權(quán)是指當債務(wù)人怠于行使其對第三方享有的到期債權(quán)，而損害債權(quán)人的債權(quán)時，債權(quán)人以自己的名義代位行使債務(wù)人對第三人的債權(quán)的權(quán)利。撤銷權(quán)則是債權(quán)人請求人民法院撤銷債務(wù)人危害其債權(quán)行為的權(quán)利。代位權(quán)和撤銷權(quán)共同構(gòu)成了債權(quán)的保全體系。
針對某些納稅人長期拖欠稅款，又不積極行使債權(quán)，逃避納稅義務(wù)的情況，新《稅收征管法》賦予了稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)的權(quán)力?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第73條、第74條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。”
一、代位權(quán)
《合同法》第73條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔。”
（一）稅務(wù)機關(guān)提起代位權(quán)訴訟，應當符合下列條件：
①稅務(wù)機關(guān)對債務(wù)人的債權(quán)合法，即納稅人超過納稅期限，有不繳或少繳稅款的情形。
②納稅人怠于行使其到期的債權(quán)，可能造成稅款流失。根據(jù)《人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國合同法〉若干問題的解釋（一）》，納稅人怠于行使到期債權(quán)是指納稅人不依法按期足額繳納應納稅款，履行納稅義務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，可能造成稅務(wù)機關(guān)無法清繳欠稅的情形。
③納稅人的債權(quán)已到期。
④納稅人的債權(quán)不是專屬于自身的債權(quán)。專屬于自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、撫養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請求權(quán)和勞動報酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費、人壽保險、人身傷害賠償請求權(quán)等權(quán)利。
（二）行使代位權(quán)須向人民法院提出請求
稅務(wù)機關(guān)提起代位權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。同時稅務(wù)機關(guān)在訴訟中，可以請求人民法院對次債務(wù)人（欠稅人的債務(wù)人）的財產(chǎn)采取保全措施。
（三）代位權(quán)的行使，以債權(quán)人的債權(quán)為限。稅務(wù)機關(guān)的債權(quán)就是納稅人欠繳的稅款和滯納金。
（四）行使代位權(quán)的必要費用，由欠繳稅款的納稅人負擔。
二、撤銷權(quán)
《合同法》第74條規(guī)定：“因債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人也可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。撤銷權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使撤銷權(quán)的必要費用，由債務(wù)人負擔?！?BR> （一）行使撤銷權(quán)的條件
欠繳稅款的納稅人放棄其到期債權(quán)或無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，借以逃避納稅義務(wù)并對國家稅收造成損害的。
（二） 撤銷權(quán)訴訟管轄
稅務(wù)機關(guān)依照《合同法》第74條的規(guī)定提起撤銷權(quán)訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。稅務(wù)機關(guān)請求撤銷欠繳稅款的納稅人放棄債權(quán)或者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的行為，人民法院應當就稅務(wù)機關(guān)主張的部分進行審理，依法撤銷的，該行為自始無效。
（三）行使撤銷權(quán)的費用負擔
稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)所支付的律師代理費、差旅費等必要費用，由欠繳稅款的納稅人負擔。
（四）撤銷權(quán)的行使范圍，以納稅人欠繳的稅款和滯納金為限。
（五） 撤銷權(quán)行使的時限
《合同法》第75條規(guī)定：“撤銷權(quán)自債權(quán)人知道或者應當知道撤銷事由之日起一年內(nèi)行使。自債務(wù)人的行為發(fā)生之日起5年內(nèi)沒有行使撤銷權(quán)的，該撤銷權(quán)消滅。”稅務(wù)機關(guān)行使撤銷權(quán)應當依此處理。
例如，A公司欠稅50萬元，一直無力償付，現(xiàn)B公司欠A公司貨款30萬元，已到期，但A公司明確表示放棄對B公司的債權(quán)。對A公司的這一行為，稅務(wù)機關(guān)可以依法行使代位權(quán)，要求B償還30萬元，或者在知道或應當知道A放棄債權(quán)1年內(nèi)請求人民法院撤銷A放棄債權(quán)的行為。
三、行使代位權(quán)和撤銷權(quán)應注意的事項
（一）不免責規(guī)定
《稅收征管法》第50條第2款規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應承擔的法律責任。這里有兩種情形：一是在稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)時，納稅人如果有商品、貨物或其他財產(chǎn)可用以繳稅，稅務(wù)機關(guān)可以采取相應的措施追繳稅款、滯納金；二是稅務(wù)機關(guān)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)后，只追繳了部分稅款、滯納金，不足部分，納稅人仍然負有繳納的義務(wù)。
（二）稅務(wù)機關(guān)清繳納稅人的欠稅可以有多種措施，如采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施等，行使代位權(quán)和撤銷權(quán)只是其中的兩項，稅務(wù)機關(guān)應當按照規(guī)定程序和權(quán)限采取相應的清繳措施。一般情況下，應先按照有關(guān)規(guī)定行使能夠獨立行使的權(quán)力，只有在沒有財產(chǎn)和資金可供強制執(zhí)行時，才對納稅人的其他債權(quán)行使代位權(quán)或撤銷權(quán)。因此可以說，代位權(quán)或撤銷權(quán)是對保全措施和強制執(zhí)行措施的補充。