【例1】考核長期股權(quán)投資+合并會計報表
長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月25日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
2007年至2009年有關(guān)交易和事項如下:
(1)2007年度
①2007年1月1日，長江公司以20295萬元的價格協(xié)議取得乙公司8250萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。取得乙公司股份后,長江公司持有乙公司55%的股份，作為長期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費。長江公司與乙公司同屬一個企業(yè)集團，本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤為8000萬元。
②2007年3月10日，長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利825萬元、股票股利1650萬股。乙公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。
(2)2008年度
①2008年3月1日,長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1980萬元。乙公司2007年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2008年9月30日,長江公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元,累計折舊為80萬元。長江公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為零。
③2008年10月8日,長江公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。長江公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬元。長江公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時,賬面價值為3600萬元,未計提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用,預(yù)計尚可使用年限為9年;期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2008年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為5300萬元。
④2008年10月11日,長江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價格為每件0.5萬元,售價總額為500萬元。長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售,A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
⑤2008年12月31日,長江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑥2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元。
(3)2009年度
①2009年3月20日,長江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬股。乙公司2008年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2009年4月28日,長江公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺,銷售價格為每臺4萬元,售價總額為800萬元,長江公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
③2009年12月31日,乙公司存貨中包含從長江公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購入,購入價格為每件0.5萬元,長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。
④2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的專利權(quán)的預(yù)計可收回金額降至3100萬元。
⑤2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計可收回金額為420萬元。
⑥2009年12月31日,長江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)長江公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
(2)長江公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)除上述交易之外,長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(5)長江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。
(6)假定上述交易和事項均具有重要性。
【要求】
(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。
(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄
①2007年1月1日長江公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)時
借：長期股權(quán)投資——乙公司 (36900×55%)20295
貸：銀行存款 20295
因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權(quán)益份額一致，不調(diào)整資本公積。
②2007年3月派發(fā)股利時
借：應(yīng)收股利 825
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 825
借：銀行存款 825
貸：應(yīng)收股利 825
③2008年3月發(fā)放股利時
借：應(yīng)收股利 1980
長期股權(quán)投資——乙公司 660
貸：投資收益 2640
應(yīng)沖減投資成本的金額=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(萬元)
(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄
①確認(rèn)2009年投資收益
借：長期股權(quán)投資 3465
貸：投資收益(6300×55%)3465
②沖回分配股利原確認(rèn)的投資收益
借：投資收益 2640
貸：長期股權(quán)投資 2640
(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄
①將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)
資本公積 6800
盈余公積 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]
未分配利潤 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
貸：長期股權(quán)投資27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]
少數(shù)股東權(quán)益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]
長期股權(quán)投資賬面余額=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(萬元)
②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)
未分配利潤——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 630( 6300×10%)
對所有者的分配 1800(18000/10×1)
未分配利潤——年末 14570
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
貸：期初未分配利潤 20 (200×10%)
資產(chǎn)減值損失 80
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：未分配利潤——年初 160 [800×(0.5-0.3)]
貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
子公司2009年跌價準(zhǔn)備余額=400×(0.5-0.175)=130萬元，需要保留=400×(0.3-0.175)=50萬元，抵銷80萬元。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 [(800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤——年初 80
貸：固定資產(chǎn) 80
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5( 80/8×3/12)
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10(80/8)
貸：管理費用 10
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤——年初 1800(5400-3600)
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn)50(1800/9×3/12)
貸：未分配利潤——年初 50
2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250萬元，可收回金額5300萬元，無減值準(zhǔn)備期初抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200(1800/9)
貸：管理費用 200
2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬元，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：資產(chǎn)減值損失 1550
長江股份有限公司(以下稱為“長江公司”)為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會計報表報出日為次年的2月25日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”，非上市公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
2007年至2009年有關(guān)交易和事項如下:
(1)2007年度
①2007年1月1日，長江公司以20295萬元的價格協(xié)議取得乙公司8250萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。取得乙公司股份后,長江公司持有乙公司55%的股份，作為長期投資，采用成本法核算，假定不考慮企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)稅費。長江公司與乙公司同屬一個企業(yè)集團，本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
2007年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤為8000萬元。
②2007年3月10日，長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利825萬元、股票股利1650萬股。乙公司2006年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。
(2)2008年度
①2008年3月1日,長江公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利1980萬元。乙公司2007年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2008年9月30日,長江公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,長江公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元,累計折舊為80萬元。長江公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為零。
③2008年10月8日,長江公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。長江公司該專利權(quán)系2007年10月10日取得,取得成本為4000萬元。長江公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時,賬面價值為3600萬元,未計提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用,預(yù)計尚可使用年限為9年;期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2008年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為5300萬元。
④2008年10月11日,長江公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價格為每件0.5萬元,售價總額為500萬元。長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售,A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
⑤2008年12月31日,長江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑥2008年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元。
(3)2009年度
①2009年3月20日,長江公司收到乙公司派發(fā)的股票股利5445萬股。乙公司2008年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2009年4月28日,長江公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺,銷售價格為每臺4萬元,售價總額為800萬元,長江公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
③2009年12月31日,乙公司存貨中包含從長江公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2008年購入,購入價格為每件0.5萬元,長江公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2009年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。
④2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的專利權(quán)的預(yù)計可收回金額降至3100萬元。
⑤2009年12月31日,乙公司2008年從長江公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計可收回金額為420萬元。
⑥2009年12月31日,長江公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑦2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)長江公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
(2)長江公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準(zhǔn)備。
(3)除上述交易之外,長江公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(4)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外,未發(fā)生影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(5)長江公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，計提法定盈余公積作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項;分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。
(6)假定上述交易和事項均具有重要性。
【要求】
(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。
(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。
【答案】
(1)編制長江公司2007年至2009年對乙公司股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄
①2007年1月1日長江公司通過同一控制下的企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)時
借：長期股權(quán)投資——乙公司 (36900×55%)20295
貸：銀行存款 20295
因支付的資產(chǎn)與取得的被投資單位所有者權(quán)益份額一致，不調(diào)整資本公積。
②2007年3月派發(fā)股利時
借：應(yīng)收股利 825
貸：長期股權(quán)投資——乙公司 825
借：銀行存款 825
貸：應(yīng)收股利 825
③2008年3月發(fā)放股利時
借：應(yīng)收股利 1980
長期股權(quán)投資——乙公司 660
貸：投資收益 2640
應(yīng)沖減投資成本的金額=[(1500+3600)-4800]×55%-825=165-825=-660(萬元)
(2)編制2009年將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄
①確認(rèn)2009年投資收益
借：長期股權(quán)投資 3465
貸：投資收益(6300×55%)3465
②沖回分配股利原確認(rèn)的投資收益
借：投資收益 2640
貸：長期股權(quán)投資 2640
(3)編制長江公司2009年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄
①將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷
借：股本 19800 (15000+15000/10×2+18000/10×1)
資本公積 6800
盈余公積 8930 [ 7100+(4800+3000+4200+6300)×10%]
未分配利潤 14570 [8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90%-1800+6300×90%]
貸：長期股權(quán)投資27555 [(19800+6800+8930+14570)×55%]
少數(shù)股東權(quán)益22545 [(19800+6800+8930+14570)×45%]
長期股權(quán)投資賬面余額=20295+(4800+7200+6300)×55%-(825+1980)=27555(萬元)
②將母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷
借：投資收益 3465(6300×55%)
少數(shù)股東損益 2835( 6300×45%)
未分配利潤——年初 10700 (8000-1500-3000+4800×90%-3600+7200×90% )
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 630( 6300×10%)
對所有者的分配 1800(18000/10×1)
未分配利潤——年末 14570
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 100(1000×10%)
貸：期初未分配利潤 20 (200×10%)
資產(chǎn)減值損失 80
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：未分配利潤——年初 160 [800×(0.5-0.3)]
貸：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 160
借：營業(yè)成本—A產(chǎn)品 80 [400×(0.5-0.3)]
貸：存貨 80
子公司2009年跌價準(zhǔn)備余額=400×(0.5-0.175)=130萬元，需要保留=400×(0.3-0.175)=50萬元，抵銷80萬元。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 100 [(800×(0.5-0.375)]
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 20
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20
借：營業(yè)收入 800
貸：營業(yè)成本—B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：未分配利潤——年初 80
貸：固定資產(chǎn) 80
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2.5( 80/8×3/12)
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10(80/8)
貸：管理費用 10
⑤內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤——年初 1800(5400-3600)
貸：無形資產(chǎn) 1800
借：無形資產(chǎn)50(1800/9×3/12)
貸：未分配利潤——年初 50
2008年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12= 5250萬元，可收回金額5300萬元，無減值準(zhǔn)備期初抵銷。
借：無形資產(chǎn) 200(1800/9)
貸：管理費用 200
2009年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650萬元，可收回金額3100萬元，無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550萬元，2009年12月31日無形資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=1800-50-200=1550萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：資產(chǎn)減值損失 1550