4.甲公司2005年接受原材料一批，增值稅發(fā)票上注明的價款為300000萬元，增值稅為51000萬元．同時發(fā)生相關的運雜費用1000萬元．要求分別按下列情況做出相關的會計處理，假設以下除接受捐贈非貨幣性資產價值外無其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅率為33% 。
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設2005年甲公司稅前利潤10000萬元。
（3）假設2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設2005年虧損360000萬元
（5）假設2005年該企業(yè)經稅務機關批準可在5年內平均計入應納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009年實現(xiàn)利潤均為90000 萬元
【正確答案】 （1）
借：原材料 301000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51000
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
銀行存款 1000
（2）
2005年由于是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應交所得稅=351000×33%=115830萬元
應計入資本公積的金額=351000-115830=235170萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 235170
會計利潤部分應交的所得稅=10000×33%=3300
借：所得稅 3300
貸：應交稅金——應交所得稅 3300
（3）
2005年虧損所以先彌補虧損以后再計算所得稅接受捐贈部分應交的所得稅
=（351000-251000）×33%=33000萬元應計入資本公積的金額=351000-33000=318000萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 318000
（4）
2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產351000萬元彌補完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 351000
（5）
因為分5年平均計入應納稅所得額所以每年應計入應納稅所得額的數(shù)額=351000÷5=70200萬元。
①由于2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=100000×33%=33000萬元
借：所得稅 33000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應計應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然后再計算應納稅所得額。
接受捐贈部分應納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬元
應計入資本公積的數(shù)額=70200-3366=66834萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 66834
應交稅金——應交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以彌補虧損后還是虧損，因此就不用計算應納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本積處理。
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 70200
④ 由于2008年盈利90000萬元，所以彌補2007年的虧損后剩余金額=90000-（80000-70200）=80200大于零，所以接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=80200×33%=26466萬元．
借：所得稅 26466
貸：應交稅金——應交所得稅 26466
2009年由于盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損，所以接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元．分錄是：
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=90000×33%=29700萬元
借：所得稅 29700
貸：應交稅金——應交所得稅 29700
（1）編制接受捐贈時的會計分錄。
（2）假設2005年甲公司稅前利潤10000萬元。
（3）假設2005年甲公司虧損251000萬元。
（4）假設2005年虧損360000萬元
（5）假設2005年該企業(yè)經稅務機關批準可在5年內平均計入應納稅所得額當中，2005年實現(xiàn)利潤 100000 萬元；2006年實虧損60000 萬元；2007年虧損80000 萬元；2008、2009年實現(xiàn)利潤均為90000 萬元
【正確答案】 （1）
借：原材料 301000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 51000
貸：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
銀行存款 1000
（2）
2005年由于是盈利所以會計處理如下：
接受捐贈部分應交所得稅=351000×33%=115830萬元
應計入資本公積的金額=351000-115830=235170萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 115830
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 235170
會計利潤部分應交的所得稅=10000×33%=3300
借：所得稅 3300
貸：應交稅金——應交所得稅 3300
（3）
2005年虧損所以先彌補虧損以后再計算所得稅接受捐贈部分應交的所得稅
=（351000-251000）×33%=33000萬元應計入資本公積的金額=351000-33000=318000萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 318000
（4）
2005年虧損360000萬元，用接受捐贈的資產351000萬元彌補完虧損以后還是虧損，所以本年不用納所得稅，接受捐贈的351000萬元全部計入資本公積中。
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 351000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 351000
（5）
因為分5年平均計入應納稅所得額所以每年應計入應納稅所得額的數(shù)額=351000÷5=70200萬元。
①由于2005年盈利100000萬元，所以2005計入納稅所得額的捐贈部分全部納稅的。
接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=100000×33%=33000萬元
借：所得稅 33000
貸：應交稅金——應交所得稅 33000
②由于2006年虧損60000萬元小于應計應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以先進行彌補虧損然后再計算應納稅所得額。
接受捐贈部分應納稅的所得稅=（70200-60000）×33%=3366萬元
應計入資本公積的數(shù)額=70200-3366=66834萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 66834
應交稅金——應交所得稅 3366
③由于2007年虧損80000萬元大于應計入應納稅所得額的接受捐贈部分金額70200萬元，所以彌補虧損后還是虧損，因此就不用計算應納稅所得額，接受捐贈部分全部計入資本積處理。
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 70200
④ 由于2008年盈利90000萬元，所以彌補2007年的虧損后剩余金額=90000-（80000-70200）=80200大于零，所以接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=80200×33%=26466萬元．
借：所得稅 26466
貸：應交稅金——應交所得稅 26466
2009年由于盈利并且以前年度沒有未彌補的虧損，所以接受損贈部分應納所得稅=70200×33%=23166萬元．分錄是：
借：待轉資產價值——接受捐贈非貨幣性資產價值 70200
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 47034
應交稅金——應交所得稅 23166
會計利潤部分應交納的所得稅=90000×33%=29700萬元
借：所得稅 29700
貸：應交稅金——應交所得稅 29700