計算及會計分析題答案
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團支付的1股
股票對價。
B公司股本結構=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會批準發(fā)放股票股利時
借：利潤分配-轉作股本的普通股股利(實際數)
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計算確定股本結構?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權分置流通權750
貸：長期股權投資——投資成本570
——損益調整180(300×0.6，損益調整對應投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應有投資成本和損益調整，這里沒有其他條件不考慮股權投資差額和股權投資準備科目，現在減少300萬份股票，其對應的留存收益為300×0.6)
(3)根據上述假設編制A公司縮股會計分錄；編制認沽行權時A公司的會計分錄
編制A公司縮股會計處理分錄：
縮股后A公司股數=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權分置流通權1000
貸：長期股權投資——投資成本760(400×1.9)
損益調整240(40%×0.6)
編制認沽行權時A公司的會計分錄
借：長期股權投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權投資明細科目直接乘以B公司股本結構；此處是A公司增加流通股，增加長期股權投資，其明細科目所有增加數均包含在一定金額里，所以應把這部分金額進行分配，應先按留存收益占股本結構的比重來確定損益調整
股權分置流通權48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[注：此部分內容為今年教材新增內容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內容應該說不大可能出現在大題里，更多可能是作為客觀題出現。此題可作為了解內容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計息、轉股的會計處理
2005年1月1日投資
借：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉換為股份時首先計提利息和攤銷溢價，然后按照賬面價值結轉。
借：應收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(溢價)16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(面值)5000
——可轉換公司債券投資(溢價)118.58(200-64.8-16.62)
應收利息50
2.計算轉股后甲公司享有的股權份額。
甲公司轉股后持有股份數量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數量達到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權份額=1250/12500=10%。
本題應注意：
(1)由于甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值，所以半年度中期計提利息應是年度利息的二分之一。
(2)可轉換公司債券轉換成股份后乙公司的股份數量改變。
1、答案:
(1)流通股股東每持有20股流通股將獲得集團支付的1股
股票對價。
B公司股本結構=(股本+資本公積)/留存收益=(10000+9000)/6000＝1.9/0.6
〔股東大會批準發(fā)放股票股利時
借：利潤分配-轉作股本的普通股股利(實際數)
貸：股本(面值)
資本公積(倒擠)
從這分錄可看出借貸方項目，所以用(股本＋資本公積)/留存收益來計算確定股本結構?！?BR> A向流通股股東送股=(10000×60%)/20=300萬股
借：股權分置流通權750
貸：長期股權投資——投資成本570
——損益調整180(300×0.6，損益調整對應投資收益，影響留存收益或者這樣理解，每一份股票都對應有投資成本和損益調整，這里沒有其他條件不考慮股權投資差額和股權投資準備科目，現在減少300萬份股票，其對應的留存收益為300×0.6)
(3)根據上述假設編制A公司縮股會計分錄；編制認沽行權時A公司的會計分錄
編制A公司縮股會計處理分錄：
縮股后A公司股數=10000×40%×0.9=3600萬股，減少400萬股
原持有4000萬股占40%，縮股后持有3600萬股，權益分額為3600/9600×100%=37.5%
借：股權分置流通權1000
貸：長期股權投資——投資成本760(400×1.9)
損益調整240(40%×0.6)
編制認沽行權時A公司的會計分錄
借：長期股權投資——投資成本437.76[(624-48)/2.5×1.9]
——損益調整138.24[(624-48)/2.5×0.6,1.9+0.6=2.5，這里不同于前面。前面是A公司減少自己的非流通股，減少的長期股權投資明細科目直接乘以B公司股本結構；此處是A公司增加流通股，增加長期股權投資，其明細科目所有增加數均包含在一定金額里，所以應把這部分金額進行分配，應先按留存收益占股本結構的比重來確定損益調整
股權分置流通權48[(2.6-2.4)×240萬股，6000÷10×40%=240]
貸：銀行存款624(2.6×240萬股)
[注：此部分內容為今年教材新增內容，但考綱卻沒有將其列入，此部分內容應該說不大可能出現在大題里，更多可能是作為客觀題出現。此題可作為了解內容。]
解析:
2、答案:
1.寫出甲公司債券投資、計息、轉股的會計處理
2005年1月1日投資
借：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券面值)5000
長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)200
貸：銀行存款5200
甲公司2005年票面利息=5000×4%=200萬元，實際利息=5200×2.6%=135.2萬元，溢價攤銷=200-135.2=64.8萬元，半年度中期計提利息取年度利息的二分之一。
2005年6月30日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2005年12月31日
借：應收利息100
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(債券溢價)32.4
投資收益67.6
2006年4月1日，轉換為股份時首先計提利息和攤銷溢價，然后按照賬面價值結轉。
借：應收利息50(5000×4%×3/12)
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(溢價)16.62
投資收益33.38[(5200-64.8)×2.6%×3/12]
借：長期債權投資——乙公司(投資成本)5168.58
貸：長期債權投資——可轉換公司債券投資(面值)5000
——可轉換公司債券投資(溢價)118.58(200-64.8-16.62)
應收利息50
2.計算轉股后甲公司享有的股權份額。
甲公司轉股后持有股份數量=5000/4×1=1250萬股，乙公司股份數量達到11250+1250=12500萬股，甲公司享有的股權份額=1250/12500=10%。
本題應注意：
(1)由于甲公司計提債券中期利息時以年初債券賬面價值作為中期期初賬面價值，所以半年度中期計提利息應是年度利息的二分之一。
(2)可轉換公司債券轉換成股份后乙公司的股份數量改變。