5.甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33％。至2001年12月31日止，遞延稅款貸方余額為1000萬(wàn)元。該公司2002年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司其他有關(guān)資料如下：
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元。
（2）2002年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)了對(duì)其子公司（丙公司）的投資收益425萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000萬(wàn)元。
（4）2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元（按稅法規(guī)定當(dāng)年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬(wàn)元。
（6）2003年度，甲公司沖回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；發(fā)生贊助支出20萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元、發(fā)生可抵減時(shí)間性差異300萬(wàn)元。
假定：從被投資單位分得的利潤(rùn)，在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）計(jì)算2002年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2003年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目；不要求編制所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應(yīng)交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬(wàn)元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×33％（借方）-200（轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權(quán)益法下產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在處置時(shí)予以轉(zhuǎn)回）×33％+（20-5）（壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33%（借方）＝178.95萬(wàn)元（借方）
2002年甲公司所得稅費(fèi)用＝801.9－178.95＝622.95萬(wàn)元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬(wàn)元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應(yīng)交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬(wàn)元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準(zhǔn)備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實(shí)際收到的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）＝196.8萬(wàn)元（借方）
2003年所得稅費(fèi)用＝1196.7-196.8＝999.9萬(wàn)元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬(wàn)元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 1196.7
【答案解析】 請(qǐng)注意：對(duì)于事項(xiàng)（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元”既要考慮本年度會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異，又要考慮在此時(shí)處置時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)回該部分可抵減時(shí)間性差異的。所以答案中計(jì)算2002年的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該加上因?yàn)檎叟f產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異100，又減去因?yàn)樵撜叟f在處置時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異100的。
（1）2002年3月1日，甲公司出售某項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)2001年已提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元。
（2）2002年度，甲公司按權(quán)益法確認(rèn)了對(duì)其子公司（丙公司）的投資收益425萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為15％。
（3）2002年度轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為1000萬(wàn)元。
（4）2002年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元（按稅法規(guī)定當(dāng)年可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。），
（5）2003年度，甲公司收到丙公司當(dāng)年宣告的現(xiàn)金股利212.5萬(wàn)元。
（6）2003年度，甲公司沖回長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備40萬(wàn)元；發(fā)生贊助支出20萬(wàn)元、非公益性捐贈(zèng)支出10萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異200萬(wàn)元、發(fā)生可抵減時(shí)間性差異300萬(wàn)元。
假定：從被投資單位分得的利潤(rùn)，在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
要求：
（1）計(jì)算2002年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算2003年度甲公司應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用、遞延稅款的年末余額（注明借方或貸方），并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（要求寫出相關(guān)科目的明細(xì)科目；不要求編制所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。）
【正確答案】 （1）2002年甲公司應(yīng)交所得稅＝[2000-200+100－100－425+1000+40+（20-5）]×33％＝801.9萬(wàn)元
2002年甲公司遞延稅款發(fā)生額（借方）＝1000（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異）×33％（借方）-200（轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）×33%（貸方）-425/（1－15％）×18％（貸方）（權(quán)益法下產(chǎn)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）+100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33％（借方）－100（折舊產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異在處置時(shí)予以轉(zhuǎn)回）×33％+（20-5）（壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）×33%（借方）＝178.95萬(wàn)元（借方）
2002年甲公司所得稅費(fèi)用＝801.9－178.95＝622.95萬(wàn)元
2002年末遞延稅款貸方余額＝1000－178.95＝821.05萬(wàn)元
借：所得稅 622.95
遞延稅款 178.95
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 801.9
（2）2003年甲公司應(yīng)交所得稅＝（3000-40+20+10+200+300）×33％+212.5/（1－15％）×18％＝1196.7萬(wàn)元
2003年甲公司遞延稅款發(fā)生額＝（200+300）×33％（借方）（轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）-40（沖回的投資減值準(zhǔn)備）×33％（貸方）+212.5/（1－15％）×18％（借方）（實(shí)際收到的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響）＝196.8萬(wàn)元（借方）
2003年所得稅費(fèi)用＝1196.7-196.8＝999.9萬(wàn)元
2003年末遞延稅款余額（貸方）＝821.05（02年年末余額）-196.8＝624.25萬(wàn)元
借：所得稅 999.9
遞延稅款 196.8
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 1196.7
【答案解析】 請(qǐng)注意：對(duì)于事項(xiàng)（1）中“2002年該固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊比稅收折舊多計(jì)提100萬(wàn)元”既要考慮本年度會(huì)計(jì)比稅法多計(jì)提部分的折舊，即發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異，又要考慮在此時(shí)處置時(shí)應(yīng)該轉(zhuǎn)回該部分可抵減時(shí)間性差異的。所以答案中計(jì)算2002年的應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該加上因?yàn)檎叟f產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異100，又減去因?yàn)樵撜叟f在處置時(shí)轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異100的。