三、計(jì)算題。
1.企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線(xiàn)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資200萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為1300萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【正確答案】 （1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 950
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬(wàn)元）。
【答案解析】 如何理解會(huì)計(jì)年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始折舊起共12個(gè)月。例如2002年6月20日，購(gòu)入固定資產(chǎn)，金額為15萬(wàn)元，5年折舊期，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么第一個(gè)折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個(gè)折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬(wàn)元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬(wàn)元。
在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，則在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。
這是一個(gè)典型的題目。
折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40% ，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類(lèi)推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線(xiàn)法來(lái)計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購(gòu)入，從2001年10月份開(kāi)始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營(yíng)租入一條生產(chǎn)線(xiàn)并進(jìn)行改良，購(gòu)入一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；生產(chǎn)線(xiàn)安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線(xiàn)于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線(xiàn)的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2005年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6171 來(lái)源：www.examda.com
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫(kù)存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計(jì)120個(gè)月。在改良過(guò)程用去4+12=16個(gè)月。剩余的租賃期為120-16=104個(gè)月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來(lái)計(jì)提折舊。
考生考試時(shí)一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來(lái)算,分析一下后再進(jìn)行計(jì)算。2005年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費(fèi)用 65910.12
貸：累計(jì)折舊 65910.12
1.企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。
要求：分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。
【正確答案】 （1）年限平均法
固定資產(chǎn)年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）
（2）雙倍余額遞減法
年折舊率=2/5×100%=40%
第一年應(yīng)提折舊額=500000×40%=200000（元）
第二年應(yīng)提折舊額=（500000-200000）×40%=120000（元）
第三年應(yīng)提折舊額=（500000-200000-120000）×40%=72000（元）
第四、五每年折舊額=（500000-200000-120000-72000-10000）÷2=49000（元）
（3）年數(shù)總和法：
第一年折舊率=5/15×100%=33.33%
第一年折舊額=（500000-10000）×33.33%=163317（元）
第二年折舊率=4/15×100%=26.67%
第二年折舊額=（500000-10000）×26.67%=130683（元）
第三年折舊率=3/15×100%=20%
第三年折舊額=（500000-10000）×20%=98000（元）
第四年折舊率=2/15×100%=13.33%
第四年折舊額=（500000-10000）×13.33%=65317（元）
第五年折舊率=1/15×100%=6.67%
第五年折舊額=（500000-10000）×6.67%=32683（元）
2.某企業(yè)于2002年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線(xiàn)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中領(lǐng)用工程物資200萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬(wàn)元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資80萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用61.5萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)于2002年11月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額為1300萬(wàn)元。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。
要求：
（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【正確答案】 （1）會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 950
累計(jì)折舊 200
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：在建工程 200
貸：工程物資 200
借：在建工程 58.5
貸：原材料 50
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
借：在建工程 80
貸：應(yīng)付工資 80
借：在建工程 61.5
貸：銀行存款 61.5
借：固定資產(chǎn) 1300
營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：在建工程 1350
2）2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額
＝1300×20%×11/12＋（1300－1300×20%）×20%×1/12
＝255.66（萬(wàn)元）。
【答案解析】 如何理解會(huì)計(jì)年度和折舊年度的區(qū)別？
解答：會(huì)計(jì)年度是從1月1日至12月31日，而折舊年度是從開(kāi)始折舊起共12個(gè)月。例如2002年6月20日，購(gòu)入固定資產(chǎn)，金額為15萬(wàn)元，5年折舊期，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，那么第一個(gè)折舊年度是從2002年7月至2003年6月，第一個(gè)折舊年度的折舊額為15×5/15=5萬(wàn)元，而該固定資產(chǎn)2002年折舊額為15×5/15×6/12=2.5萬(wàn)元。
在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，則在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，怎么辦？
例題：某企業(yè)2001年9月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。
這是一個(gè)典型的題目。
折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40% ，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類(lèi)推......
所以：
2001年應(yīng)提折舊=20000*40%*3/12=2000；
2002年應(yīng)提折舊＝20000×40%×9/12＋（20000－8000）×40%×3/12＝7200；
2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40%×9/12＋（20000－8000－4800）×40%×3/12 ＝3600＋720＝4320；
在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線(xiàn)法來(lái)計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購(gòu)入，從2001年10月份開(kāi)始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，所以：
2004年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800）×40%×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675；
2005年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060；
2006年應(yīng)提折舊 ＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）
＝1545 。
3.甲公司2003年9月1日，經(jīng)營(yíng)租入一條生產(chǎn)線(xiàn)并進(jìn)行改良，購(gòu)入一批用于改良的物料價(jià)款為390000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為66300元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3750元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；生產(chǎn)線(xiàn)安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值36300元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6171元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計(jì)稅價(jià)格50000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線(xiàn)于2004年12月份改良完工。該生產(chǎn)線(xiàn)的租賃期為10年，尚可使用年限為9年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)編制經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2005年的折舊及會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】 （1）支付物料價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)等
借：在建工程 460050（390000+66300+3750）
貸：銀行存款 460050
（2）領(lǐng)用本公司原材料
借：在建工程 42471
貸：原材料 36300
應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6171 來(lái)源：www.examda.com
（3）領(lǐng)用本公司產(chǎn)品
借：在建工程 61500
貸：庫(kù)存商品 48000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500 （ 50000×17%）
應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 （50000×10%）
（4）應(yīng)付安裝工人工資
借：在建工程 7200
貸：應(yīng)付工資 7200
（5）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良 571221（460050+42471+61500+7200）
貸：在建工程 571221
（6）由于該設(shè)備是在2003年9月1日租入的，到2004年12才改良完畢，租期為10年共計(jì)120個(gè)月。在改良過(guò)程用去4+12=16個(gè)月。剩余的租賃期為120-16=104個(gè)月折合成104÷12=8.67年,尚可使用年限為9年,所以要按8.67年來(lái)計(jì)提折舊。
考生考試時(shí)一定要注意題中給的年限，不要直接就用給的年限來(lái)算,分析一下后再進(jìn)行計(jì)算。2005年應(yīng)計(jì)提的折舊=571221÷104×12=65910.12（元）。
借：制造費(fèi)用 65910.12
貸：累計(jì)折舊 65910.12