四、綜合題(本類題共2題，第1題22分，第2小題23分，共45分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
（一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元；
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)；
（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。
4．甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標準。
5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求。
1.作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準備處理；
3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；
5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。
（二）A公司是一家股份制有限責(zé)任公司，2007年初取得了B公司60%的股份，初始投資成本為1300萬元，B公司當(dāng)日所有者權(quán)益總量為2000萬元，其中：股本1000萬元，盈余公積300萬元，資本公積500萬元，未分配利潤200萬元，假定B公司賬面凈資產(chǎn)等于公允凈資產(chǎn)。A公司和B公司所得稅率均為33%，均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。B公司每年的財務(wù)報告批準報出日為4月20日。A公司和B公司均按每年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.3月1日，A公司銷售商品給B公司，售價為60萬元，成本為48萬元，增值稅率為17%，B公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)用于營銷部門，折舊期為5年，假定設(shè)備到期無殘值。
2.7月20日，A公司又將一批原材料銷售給B公司，材料成本為45萬元，售價55萬元，增值稅率為17%，B公司將此材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至12月31日，已有50%投入產(chǎn)品生產(chǎn)并在當(dāng)年全部完工，在這批完工品中有60%已經(jīng)售出，另有40%留存，未投入生產(chǎn)的留存材料市場價值為14萬元，加工成完工品尚需追加成本6萬元，終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為31.5萬元，預(yù)計銷售稅金及費用8萬元。
3.12月31日，B公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值了35.1萬元。
4．B公司全年實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定該利潤指標公允口徑與賬面口徑一致。2007年的利潤分配方案如下：提取盈余公積15萬元，其中法定盈余公積為10萬元，任意盈余公積為5萬元；應(yīng)付股利為10萬元。
5.2007年初A公司為了籌建生產(chǎn)線挪用了當(dāng)日發(fā)行的公司債所籌措的資金，債券面值為100萬元，期限為5年，票面利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價為80萬元，假定無發(fā)行費用。該債券的50%被B公司購入作為持有至到期投資，假定也不存在相關(guān)稅費。A、B公司均采用實際利率法核算每期利息。經(jīng)測算該債券的內(nèi)含利率為10.2%。A公司的生產(chǎn)線于2007年3月1日正式開工，有關(guān)資產(chǎn)支出如下表（見附表）：
6．2008年3月15日注冊會計師在審計B公司時，發(fā)現(xiàn)B公司某專利權(quán)的以下核算資料： 該專利權(quán)于2005年初獲得，賬面原價為50萬元，按5年期攤銷，2006年末預(yù)計可收回價值為21萬元，2007年末預(yù)計可收回價值為10萬元，稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為10年，B公司在2007年僅作了攤銷了10萬元的會計處理。在注冊會計師要求下，B公司按資產(chǎn)負債表日后事項對此業(yè)務(wù)作了調(diào)整處理。
要求：根據(jù)以下資料，作出以下業(yè)務(wù)的會計處理：
1．2007年3月1日的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理。
2．2007年7月12日存貨內(nèi)部交易的抵銷處理。
3.2008年3月15日的B公司的個別會計處理及A公司在編制合并報表時對應(yīng)的調(diào)整分錄。
4.2007年末集團內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷分錄。5．2007年合并報表的其他抵銷分錄。
附表
資產(chǎn)支出日期 資產(chǎn)支出金額(萬元)
3.1 10
6.1 20
7.1 20
10.1 20
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（一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準報出日為4月16日，所得稅匯算清繳日為3月11日。
1．甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下：
（1）首先豁免20萬元的債務(wù)；
（2）以丙公司生產(chǎn)的A設(shè)備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)； （3）余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元；
（4）甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)；
（5）丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。
2．甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。
3．甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%，雙方約定由甲公司另行支付補價12萬元。財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。
4．甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認可此無形資產(chǎn)的入賬口徑及攤銷標準。
5．2007年2月14日注冊會計師在審計甲公司2006年報告時發(fā)現(xiàn)上述專利權(quán)自取得后一直未作攤銷，提醒甲公司作出差錯更正。
［要求］根據(jù)上述資料，完成以下要求。
1.作出甲公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理；
2.作出甲公司2003年、2004年和2005年A設(shè)備的折舊及減值準備處理；
3.作出甲公司2003年、2004年和2005年的所得稅會計處理；
4.作出乙公司以專利權(quán)交換甲公司設(shè)備的會計處理；
5.作出甲公司2007年差錯更正的賬務(wù)處理。
（二）A公司是一家股份制有限責(zé)任公司，2007年初取得了B公司60%的股份，初始投資成本為1300萬元，B公司當(dāng)日所有者權(quán)益總量為2000萬元，其中：股本1000萬元，盈余公積300萬元，資本公積500萬元，未分配利潤200萬元，假定B公司賬面凈資產(chǎn)等于公允凈資產(chǎn)。A公司和B公司所得稅率均為33%，均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅。B公司每年的財務(wù)報告批準報出日為4月20日。A公司和B公司均按每年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。
2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
1.3月1日，A公司銷售商品給B公司，售價為60萬元，成本為48萬元，增值稅率為17%，B公司購入后作為企業(yè)的固定資產(chǎn)用于營銷部門，折舊期為5年，假定設(shè)備到期無殘值。
2.7月20日，A公司又將一批原材料銷售給B公司，材料成本為45萬元，售價55萬元，增值稅率為17%，B公司將此材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，截止至12月31日，已有50%投入產(chǎn)品生產(chǎn)并在當(dāng)年全部完工，在這批完工品中有60%已經(jīng)售出，另有40%留存，未投入生產(chǎn)的留存材料市場價值為14萬元，加工成完工品尚需追加成本6萬元，終端產(chǎn)品的預(yù)計售價為31.5萬元，預(yù)計銷售稅金及費用8萬元。
3.12月31日，B公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值了35.1萬元。
4．B公司全年實現(xiàn)凈利潤100萬元，假定該利潤指標公允口徑與賬面口徑一致。2007年的利潤分配方案如下：提取盈余公積15萬元，其中法定盈余公積為10萬元，任意盈余公積為5萬元；應(yīng)付股利為10萬元。
5.2007年初A公司為了籌建生產(chǎn)線挪用了當(dāng)日發(fā)行的公司債所籌措的資金，債券面值為100萬元，期限為5年，票面利率為6%，到期一次還本付息，發(fā)行價為80萬元，假定無發(fā)行費用。該債券的50%被B公司購入作為持有至到期投資，假定也不存在相關(guān)稅費。A、B公司均采用實際利率法核算每期利息。經(jīng)測算該債券的內(nèi)含利率為10.2%。A公司的生產(chǎn)線于2007年3月1日正式開工，有關(guān)資產(chǎn)支出如下表（見附表）：
6．2008年3月15日注冊會計師在審計B公司時，發(fā)現(xiàn)B公司某專利權(quán)的以下核算資料： 該專利權(quán)于2005年初獲得，賬面原價為50萬元，按5年期攤銷，2006年末預(yù)計可收回價值為21萬元，2007年末預(yù)計可收回價值為10萬元，稅法對此專利權(quán)的攤銷期定為10年，B公司在2007年僅作了攤銷了10萬元的會計處理。在注冊會計師要求下，B公司按資產(chǎn)負債表日后事項對此業(yè)務(wù)作了調(diào)整處理。
要求：根據(jù)以下資料，作出以下業(yè)務(wù)的會計處理：
1．2007年3月1日的固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷處理。
2．2007年7月12日存貨內(nèi)部交易的抵銷處理。
3.2008年3月15日的B公司的個別會計處理及A公司在編制合并報表時對應(yīng)的調(diào)整分錄。
4.2007年末集團內(nèi)部發(fā)行債券的抵銷分錄。5．2007年合并報表的其他抵銷分錄。
附表
資產(chǎn)支出日期 資產(chǎn)支出金額(萬元)
3.1 10
6.1 20
7.1 20
10.1 20
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