案例分析題三（本題10分）
華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）為上市公司，其2004年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項資料如下：
1．華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求華夏公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，華夏公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費用15萬元。
2．因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時提供貸款，給華夏公司造成損失500萬元。華夏公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，華夏公司遂于2004年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判斷。華夏公司預計將勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%。
3．華夏公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務（假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿）：
（1）華夏公司銷售A產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為10 000萬元，產(chǎn)品成本為8 000萬元。合同約定，華夏公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗，華夏公司銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的1%。
（2）華夏公司銷售500件B產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。合同約定，華夏公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1.8%。
（3）華夏公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。華夏公司對售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，華夏公司負責免費修理（含更換零部件）。華夏公司預計發(fā)生的保修費用為銷售C產(chǎn)品售價的2%至3%之間。
4．華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告華夏公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認為，華夏公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求華夏公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。華夏公司認為其研制、生產(chǎn)和銷售該項新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯華夏公司的名譽，要求ABC公司賠償其名譽損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，華夏公司無法估計該起訴訟結(jié)果。
5．華夏公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給華夏公司。華夏公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計 10 000萬元于2004年5月到期，該借款系由乙公司于2001年5月從銀行借入，華夏公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11 500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權(quán)銀行于2004年7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的華夏公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，華夏公司預計承擔此項債務的可能性為55%。
要求：：
分析華夏公司發(fā)生的上述交易或事項，應該如何進行會計處理？并簡要說明理由。
分析與提示：
本案例涉及或有事項的確認、計量和披露等問題。
會計制度和會計準則規(guī)定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債的金額應是清償該負債所需支出的估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則估計數(shù)應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如果清償確認負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。
對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計應說明理由）、獲得補償?shù)目赡苄?；很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，應在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露；在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，企業(yè)至少應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。
1．本案例1，華夏公司有60%的可能性支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費用15萬元，符合確認為負債的條件，因此，華夏公司應按估計數(shù)及訴訟費用165萬元確認負債，并在會計報表附注中作相應披露。
2．本案例2，華夏公司因或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)，一般不應確認，同時，一般不在會計報表附注中披露。
3．本案例3，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品預提的保修費用均符合確認條件，應予以確認，并在會計報表附注中作相應披露。本案例中，A產(chǎn)品應計提的保修費用為100（10 000×1%）萬元，B產(chǎn)品應計提的保修費用為450（500×50×1.8%）萬元，C產(chǎn)品應計提的保修費用為20［800×（2%+3%）÷2］萬元。因此，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品合計應計提的保修費用為570萬元，同時確認預計負債570萬元。
4．本案例4，華夏公司起訴ABC公司名譽權(quán)，要求ABC公司賠償名譽損失費200萬元，法院尚未判決，華夏公司無法估計該起訴結(jié)果，因此，不符合確認為負債的條件，但應在會計報表附注中作相應披露。
5．本案例5，華夏公司為乙公司借款提供擔保，在乙公司無力償還債務時，華夏公司將承擔連帶責任，至12月31日，甲公司預計承擔此項債務的可能性為55%，其金額也能夠可靠地估計，因此，應將其確認為一項負債，金額為6 984[（11 500+140）×60%]萬元，同時在會計報表附注中作相應披露。
華夏股份有限公司（以下簡稱華夏公司）為上市公司，其2004年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項資料如下：
1．華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求華夏公司清償?shù)狡诮杩畋鞠? 000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，華夏公司預計除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費用15萬元。
2．因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時提供貸款，給華夏公司造成損失500萬元。華夏公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，華夏公司遂于2004年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判斷。華夏公司預計將勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%。
3．華夏公司2004年度發(fā)生如下銷售業(yè)務（假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿）：
（1）華夏公司銷售A產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為10 000萬元，產(chǎn)品成本為8 000萬元。合同約定，華夏公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗，華夏公司銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為該產(chǎn)品銷售額的1%。
（2）華夏公司銷售500件B產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。合同約定，華夏公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費用為其銷售額的1.8%。
（3）華夏公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給非關(guān)聯(lián)企業(yè)，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。華夏公司對售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，華夏公司負責免費修理（含更換零部件）。華夏公司預計發(fā)生的保修費用為銷售C產(chǎn)品售價的2%至3%之間。
4．華夏公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告華夏公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認為，華夏公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求華夏公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費80萬元。華夏公司認為其研制、生產(chǎn)和銷售該項新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯華夏公司的名譽，要求ABC公司賠償其名譽損失費200萬元。至12月31日，訴訟尚在進行中，華夏公司無法估計該起訴訟結(jié)果。
5．華夏公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給華夏公司。華夏公司為乙公司提供擔保的某項銀行借款計 10 000萬元于2004年5月到期，該借款系由乙公司于2001年5月從銀行借入，華夏公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60%的擔保。乙公司借入的款項至到期日應償付的本息為11 500萬元。由于乙公司無力償還到期債務，債權(quán)銀行于2004年7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔保的華夏公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，華夏公司預計承擔此項債務的可能性為55%。
要求：：
分析華夏公司發(fā)生的上述交易或事項，應該如何進行會計處理？并簡要說明理由。
分析與提示：
本案例涉及或有事項的確認、計量和披露等問題。
會計制度和會計準則規(guī)定，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。如果與或有事項相關(guān)的義務同時符合以下條件，企業(yè)應將其確認為預計負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；（2）該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量。預計負債的金額應是清償該負債所需支出的估計數(shù)。如果所需支出存在一個金額范圍，則估計數(shù)應按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則估計數(shù)應按如下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，估計數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定。如果清償確認負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。
對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露或有負債形成的原因、或有負債預計產(chǎn)生的財務影響（如無法預計應說明理由）、獲得補償?shù)目赡苄?；很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的或有資產(chǎn)，應在會計報表附注中披露其形成的原因，如果能夠預計其產(chǎn)生的財務影響，還應作相應披露；在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，企業(yè)至少應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。
1．本案例1，華夏公司有60%的可能性支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費用15萬元，符合確認為負債的條件，因此，華夏公司應按估計數(shù)及訴訟費用165萬元確認負債，并在會計報表附注中作相應披露。
2．本案例2，華夏公司因或有事項產(chǎn)生的或有資產(chǎn)，一般不應確認，同時，一般不在會計報表附注中披露。
3．本案例3，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品預提的保修費用均符合確認條件，應予以確認，并在會計報表附注中作相應披露。本案例中，A產(chǎn)品應計提的保修費用為100（10 000×1%）萬元，B產(chǎn)品應計提的保修費用為450（500×50×1.8%）萬元，C產(chǎn)品應計提的保修費用為20［800×（2%+3%）÷2］萬元。因此，華夏公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品合計應計提的保修費用為570萬元，同時確認預計負債570萬元。
4．本案例4，華夏公司起訴ABC公司名譽權(quán)，要求ABC公司賠償名譽損失費200萬元，法院尚未判決，華夏公司無法估計該起訴結(jié)果，因此，不符合確認為負債的條件，但應在會計報表附注中作相應披露。
5．本案例5，華夏公司為乙公司借款提供擔保，在乙公司無力償還債務時，華夏公司將承擔連帶責任，至12月31日，甲公司預計承擔此項債務的可能性為55%，其金額也能夠可靠地估計，因此，應將其確認為一項負債，金額為6 984[（11 500+140）×60%]萬元，同時在會計報表附注中作相應披露。