第十二章 產品成本計算
一、產品成本計算制度的類型
（一）實際成本計算制度和標準成本計算制度
1.實際成本計算制度
實際成本計算制度是計算產品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。在成本管理需要時，可以在賬外設定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，以及做出成本分析報告。
2.標準成本計算制度
標準成本計算制度是計算產品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。在標準成本計算制度中，產品的標準成本和成本差異列入財務報表，與財務會計有機地結合起來。
（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度
1.全部成本計算制度
2.變動成本計算制度：只將生產制造過程的變動成本計入產品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。
（三）產量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度
傳統(tǒng)的成本計算制度，以產量作為分配間接費用的基礎，這種成本計算制度往往會夸大高產量產品的成本，而縮小低產量產品的成本，并導致決策錯誤。
1.產量基礎成本計算制度
產量基礎成本計算制度的特點：首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本（如制造費用、輔助生產等）集合，它們通常缺乏同質性；另一個特點是間接成本的分配基礎是產品數(shù)量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產量基礎成本計算制度的優(yōu)點就是簡單，主要適用于產量是成本主要驅動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
2.作業(yè)基礎成本計算制度
作業(yè)基礎成本計算制度的特點：首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有“同質性”，即被同一個成本動因所驅動。另一個特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎。
二、完工產品和在產品的成本分配
1.不計算在產品成本（即在產品成本為零）
本月完工產品成本＝本月發(fā)生的生產費用，適用：本月發(fā)生的產品生產費用就是本月完工產品的成本 月末在產品數(shù)量很少
2.在產品成本按年初數(shù)固定計算
月末在產品成本＝年初在產品成本，本月完工產品成本＝本月發(fā)生的生產費用
適用： 月末在產品數(shù)很少，或者在產品數(shù)量雖大但各月之間的在產品數(shù)量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大。
【注意】年終時，根據實地盤點的在產品數(shù)量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產品成本并不等于該年年初的在產品成本。
3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算
在產品成本按其所耗用的原材料費用計算，適用：月末在產品只計算原材料的費用；其它費用由完工產品負擔。 原材料費用在產品成本中占比重較大，而且原材料在生產開始時一次投入 。
4.約當產量法
所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。適用：月末在產品數(shù)量較大，而且變化也較大；產品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大。
5.在產品成本按定額成本計算
月末在產品成本＝月末在產品數(shù)量×在產品定額單位成本
產成品總成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生費用-月末在產品成本
產成本品單位成本＝產成品總成本÷產成品產量
適用：定額管理基礎好。
6.按定額比例分配完工產品和月末在產品費用的方法（定額比例法）。
三、聯(lián)產品和副產品的成本分配
（一）聯(lián)產品加工成本的分配
聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產品。
聯(lián)產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：
（1）聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產品之間進行分配；
（2）分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
聯(lián)產品加工成本的分配方法主要有三種：
1.售價法：以分離點上每種產品的銷售價格為比例分配聯(lián)合成本。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點上每種產品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實物數(shù)量法：單位數(shù)量（或重量）成本＝聯(lián)合成本/各聯(lián)產品的總數(shù)量（或總重量）。
四、成本計算的品種法
按成本計算對象的不同，成本計算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。
產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產的企業(yè)或者生產是按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按品種法計算產品成本。
五、成本計算的分步法
逐步結轉分步法：
逐步結轉分步法是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。
（一）逐步結轉分步法的特點
優(yōu)點：
（1）能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料；
（2）為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料；
（3）能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。
缺點：
（1）工作量很大；
（2）各生產步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。
分類：分為逐步綜合結轉分步法和逐步分項結轉分步法。教材中介紹的是逐步綜合結轉分步法。
（二）綜合結轉的基本原理
綜合結轉法，是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。
平行結轉分步法：
（一）含義
平行結轉分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應計入產成品成本的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法。
生產費用要在完工產品與月末在產品之間分配。
注意：這里的完工產品是指企業(yè)最后完工的產成品；這里的在產品是指各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品。
在產品最終完工入庫時，將各步驟費用中應由完工產成品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉出，平行匯總計算產成品成本。
在該方法下，成本計算對象是各種產成品及其經過的各生產步驟中的成本份額。各步驟的產品生產費用并不隨半成品實物的轉移而結轉，并且一個突出特點是，各生產步驟不計算本步驟的半成品成本，因此，也稱不計算半成品成本分步法。
（二）平行結轉分步法的基本特點
1.優(yōu)點
（1）各步驟可以同時計算產品成本，平行匯總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本；
（2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。
2.缺點
（1）不能提供各個步驟的半成品成本資料；
（2）在產品的費用在產品最后完成以前，不隨實物轉出而轉出，因而不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料；
（3）各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映該步驟產品的生產耗費水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。
小結：本章主要就是介紹成本的歸集和分配問題，歸集：直接成本和費用直接計入，間接費用要按一定的分配標準在各產品中進行分配，再一個分配就是在完工產品和月末在產品中分配，不同的企業(yè)處理方法不同，如果是多步驟的還有逐步結轉和平行結轉兩種做法，考試時具體怎么做就看題的要求的假設就可以了。
一、產品成本計算制度的類型
（一）實際成本計算制度和標準成本計算制度
1.實際成本計算制度
實際成本計算制度是計算產品的實際成本，并將其納入財務會計主要賬簿體系的成本計算制度。在成本管理需要時，可以在賬外設定成本標準，并分析實際成本與成本標準的差異，以及做出成本分析報告。
2.標準成本計算制度
標準成本計算制度是計算產品的標準成本，并將其納入財務會計的主要賬簿體系的成本計算制度。在標準成本計算制度中，產品的標準成本和成本差異列入財務報表，與財務會計有機地結合起來。
（二）全部成本計算制度和變動成本計算制度
1.全部成本計算制度
2.變動成本計算制度：只將生產制造過程的變動成本計入產品成本，而將固定制造成本列為期間費用的成本計算制度。變動成本計算制度可以在需要時提供產品的全部制造成本，以便編制對外發(fā)布的財務報告。
（三）產量基礎成本計算制度和作業(yè)基礎成本計算制度
傳統(tǒng)的成本計算制度，以產量作為分配間接費用的基礎，這種成本計算制度往往會夸大高產量產品的成本，而縮小低產量產品的成本，并導致決策錯誤。
1.產量基礎成本計算制度
產量基礎成本計算制度的特點：首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本（如制造費用、輔助生產等）集合，它們通常缺乏同質性；另一個特點是間接成本的分配基礎是產品數(shù)量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎和間接成本集合之間缺乏因果聯(lián)系。產量基礎成本計算制度的優(yōu)點就是簡單，主要適用于產量是成本主要驅動因素的傳統(tǒng)加工業(yè)。
2.作業(yè)基礎成本計算制度
作業(yè)基礎成本計算制度的特點：首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應具有“同質性”，即被同一個成本動因所驅動。另一個特點是間接成本的分配應以成本動因為基礎。作業(yè)基礎成本計算制度可以更準確地分配間接費用，尤其是在新興的高科技領域。在這些領域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關系，不應作為成本分配的基礎。
二、完工產品和在產品的成本分配
1.不計算在產品成本（即在產品成本為零）
本月完工產品成本＝本月發(fā)生的生產費用，適用：本月發(fā)生的產品生產費用就是本月完工產品的成本 月末在產品數(shù)量很少
2.在產品成本按年初數(shù)固定計算
月末在產品成本＝年初在產品成本，本月完工產品成本＝本月發(fā)生的生產費用
適用： 月末在產品數(shù)很少，或者在產品數(shù)量雖大但各月之間的在產品數(shù)量變動不大，月初、月末在產品成本的差額對完工產品成本影響不大。
【注意】年終時，根據實地盤點的在產品數(shù)量，重新調整計算在產品成本，以避免在產品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。也就是說，12月末的在產品成本并不等于該年年初的在產品成本。
3.在產品成本按其所耗用的原材料費用計算
在產品成本按其所耗用的原材料費用計算，適用：月末在產品只計算原材料的費用；其它費用由完工產品負擔。 原材料費用在產品成本中占比重較大，而且原材料在生產開始時一次投入 。
4.約當產量法
所謂約當產量，是指在產品按其完工程度折合成完工產品的產量。適用：月末在產品數(shù)量較大，而且變化也較大；產品成本中直接材料、直接人工和制造費用所占的比例都比較大。
5.在產品成本按定額成本計算
月末在產品成本＝月末在產品數(shù)量×在產品定額單位成本
產成品總成本＝月初在產品成本＋本月發(fā)生費用-月末在產品成本
產成本品單位成本＝產成品總成本÷產成品產量
適用：定額管理基礎好。
6.按定額比例分配完工產品和月末在產品費用的方法（定額比例法）。
三、聯(lián)產品和副產品的成本分配
（一）聯(lián)產品加工成本的分配
聯(lián)產品，是指使用同種原料，經過同一生產過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產品。
聯(lián)產品成本的計算，通常分為兩個階段進行：
（1）聯(lián)產品分離前發(fā)生的生產費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設置一個成本明細賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產品之間進行分配；
（2）分離后按各種產品分別設置明細賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。
聯(lián)產品加工成本的分配方法主要有三種：
1.售價法：以分離點上每種產品的銷售價格為比例分配聯(lián)合成本。
2.可變現(xiàn)凈值法：按照分離點上每種產品的可變現(xiàn)凈值分配。
3.實物數(shù)量法：單位數(shù)量（或重量）成本＝聯(lián)合成本/各聯(lián)產品的總數(shù)量（或總重量）。
四、成本計算的品種法
按成本計算對象的不同，成本計算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種。
產品成本計算的品種法，是指以產品品種為成本計算對象，計算成本的一種方法。它適用于大量大批的單步驟生產的企業(yè)或者生產是按流水線組織的，管理上不要求按照生產步驟計算產品成本，都可以按品種法計算產品成本。
五、成本計算的分步法
逐步結轉分步法：
逐步結轉分步法是按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。
（一）逐步結轉分步法的特點
優(yōu)點：
（1）能夠提供各個生產步驟的半成品成本資料；
（2）為各生產步驟的在產品實物管理及資金管理提供資料；
（3）能夠全面地反映各生產步驟的生產耗費水平，更好地滿足各生產步驟成本管理的要求。
缺點：
（1）工作量很大；
（2）各生產步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結轉方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。
分類：分為逐步綜合結轉分步法和逐步分項結轉分步法。教材中介紹的是逐步綜合結轉分步法。
（二）綜合結轉的基本原理
綜合結轉法，是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或專設的“半成品”項目綜合列入下一步驟的成本計算單中。
平行結轉分步法：
（一）含義
平行結轉分步法，是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他費用，以及這些費用中應計入產成品成本的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步驟成本的方法，稱為平行結轉分步法。
生產費用要在完工產品與月末在產品之間分配。
注意：這里的完工產品是指企業(yè)最后完工的產成品；這里的在產品是指各步驟尚未加工完成的在產品和各步驟已完工但尚未最終完成的產品。
在產品最終完工入庫時，將各步驟費用中應由完工產成品負擔的份額，從各步驟成本計算單中轉出，平行匯總計算產成品成本。
在該方法下，成本計算對象是各種產成品及其經過的各生產步驟中的成本份額。各步驟的產品生產費用并不隨半成品實物的轉移而結轉，并且一個突出特點是，各生產步驟不計算本步驟的半成品成本，因此，也稱不計算半成品成本分步法。
（二）平行結轉分步法的基本特點
1.優(yōu)點
（1）各步驟可以同時計算產品成本，平行匯總計入產成品成本，不必逐步結轉半成品成本；
（2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產成品成本資料，不必進行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。
2.缺點
（1）不能提供各個步驟的半成品成本資料；
（2）在產品的費用在產品最后完成以前，不隨實物轉出而轉出，因而不能為各個生產步驟在產品的實物和資金管理提供資料；
（3）各生產步驟的產品成本不包括所耗半成品費用，因而不能全面地反映該步驟產品的生產耗費水平（第一步驟除外），不能更好地滿足這些步驟成本管理的要求。
小結：本章主要就是介紹成本的歸集和分配問題，歸集：直接成本和費用直接計入，間接費用要按一定的分配標準在各產品中進行分配，再一個分配就是在完工產品和月末在產品中分配，不同的企業(yè)處理方法不同，如果是多步驟的還有逐步結轉和平行結轉兩種做法，考試時具體怎么做就看題的要求的假設就可以了。