5．在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，C注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A．評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行
B．如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性
C．如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試控制的有效性
D．如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通
【參考答案】ABD
【解析】對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A是教材P177了解內部控制的概念，故選項A正確；依據教材P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1，CPA對特別風險內部控制的測試時間要求本年進行測試，故選項B正確而選項C錯誤；依據教材P225選項D正確。參見教材P177、P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1。
【輔導效果】
【審計母題】13題、71題
6．在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有（ ）。
A．實施控制測試和實質性程序
B．實施細節(jié)測試和實質性分析程序
C．僅實施控制測試
D．僅實施實質性分析程序
【參考答案】AB
【解析】如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。作此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。針對特別風險，CPA通過選項C和選項D無法收集到充分適當?shù)膶徲嬜C據來降低。參見教材P228第1段。
【輔導效果】
【審計母題】第13題
（三）B注冊會計師負責對乙公司20X8年財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20X9年3月15日，財務報表報出日為20X9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（ ）。
A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某項交易性金融資產發(fā)生大幅貶值
B．20X9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年確認的一筆大額銷售被退回
D．20X9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并
【參考答案】ABD
【解析】是日后調整事項和日后非調整事項的判斷。 CPA對發(fā)生在資產負債表日后的期后事項只要求被審計單位披露，選項C不屬于發(fā)生在資產負債表日后的期后事項，而是CPA需要提請乙公司對其2008年12月31日報表的比較數(shù)據（或期初余額）進行調整的事項。參見教材P468期后事項種類。
【輔導效果】
基礎班第18-19章 完成審計工作與審計報告，本章測試單選題第6題。
8．對于截止20X9年3月15日發(fā)生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A．設計專門的審計程序識別這些期后事項
B．盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序
C．盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序
D．不專門設計審計程序識別這些期后事項
【參考答案】AC
【解析】資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。教材P468圖18-1第1時段的期后事項，是CPA對截至審計報告日為止的第1時段的期后事項的審計責任問題，選項A和C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導效果】
【審計母題】第8題
【審計精讀精講】P383圖14-1。
9．如果針對20X9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20X8年財務報表，B注冊會計師應對采取的措施有（ ）。
A．實施必要的審計程序
B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20X8年度財務報表出具新的審計報告
D．在針對乙公司20X9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，題型財務報表使用者注意修改20X8年度財務報表的原因
【參考答案】ABC
【解析】對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。教材P468圖18-1第2時段的期后事項，是CPA對財務報表公布日后發(fā)現(xiàn)存在錯報的期后事項的審計責任問題，選項A、B、C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導效果】
【審計母題】第8題
（四）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10．在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力
B．認定層次重大錯報風險的評估結果
C．認定層次重大錯報風險產生的原因
D．各類交易、賬戶余額、列報的特征
【參考答案】ABCD
【解析】在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內部控制。另外因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質時也應當考慮。 CPA如何設計進一步審計程序的性質問題，A是教材P215第4段，CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項B正確；同時CPA還要考慮認定層次重大錯報風險產生的原因（教材P216第3行），故選項C和D正確。參見教材P214、p215、P216以及審計準則第1231號的第13、14、15條。
【輔導效果】
【審計母題】第20題
【審計精讀精講】P187（二）進一步審計程序的性質的選擇
11．在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．評估的認定層次重大錯報風險
B．審計意見的類型
C．錯報風險的性質
D．審計證據適用的期間或時點
【參考答案】ACD
【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質。（4）審計證據適用的期間或時點。 CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項A正確；同時，CPA還要考慮錯報風險的性質（教材P217第5段）和審計證據適用的期間或試點，故選項C和D正確。參見教材P214、P217以及審計準則第1231號的第18、20條。
【輔導效果】
【審計母題】第7題
【審計精讀精講】P188 3．CPA在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素如下表10-12：
12．在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．審計程序與特定風險的相關性
B．評估的認定層次重大錯報風險
C．計劃獲取的保證程度
D．可容忍的錯報或偏差率
【參考答案】ABCD
【解析】在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。 CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項B正確；同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確；根據教材P218第5段，選項B也正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計的特別風險。參見教材P214、P218以及審計準則第1231號的第22條。
A．評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行
B．如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性
C．如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試控制的有效性
D．如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與丙公司治理層溝通
【參考答案】ABD
【解析】對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A是教材P177了解內部控制的概念，故選項A正確；依據教材P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1，CPA對特別風險內部控制的測試時間要求本年進行測試，故選項B正確而選項C錯誤；依據教材P225選項D正確。參見教材P177、P225倒數(shù)第2段和教材P226的圖10-1。
【輔導效果】
【審計母題】13題、71題
6．在針對特別風險計劃和實施進一步審計程序時，C注冊會計師可能采取的做法有（ ）。
A．實施控制測試和實質性程序
B．實施細節(jié)測試和實質性分析程序
C．僅實施控制測試
D．僅實施實質性分析程序
【參考答案】AB
【解析】如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或將細節(jié)測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。作此規(guī)定的考慮是，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據。針對特別風險，CPA通過選項C和選項D無法收集到充分適當?shù)膶徲嬜C據來降低。參見教材P228第1段。
【輔導效果】
【審計母題】第13題
（三）B注冊會計師負責對乙公司20X8年財務報表進行審計，B注冊會計師出具審計報告的日期為20X9年3月15日，財務報表報出日為20X9年3月20日。在審計過程中，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
7．B注冊會計師了解到的下列資產負債表日后事項，屬于非調整事項的有（ ）。
A．20X9年2月1日，乙公司20X8年末的某項交易性金融資產發(fā)生大幅貶值
B．20X9年2月10日，乙公司發(fā)生重大訴訟
C．20X9年2月15日，乙公司于20X7年確認的一筆大額銷售被退回
D．20X9年3月16日，乙公司發(fā)生企業(yè)合并
【參考答案】ABD
【解析】是日后調整事項和日后非調整事項的判斷。 CPA對發(fā)生在資產負債表日后的期后事項只要求被審計單位披露，選項C不屬于發(fā)生在資產負債表日后的期后事項，而是CPA需要提請乙公司對其2008年12月31日報表的比較數(shù)據（或期初余額）進行調整的事項。參見教材P468期后事項種類。
【輔導效果】
基礎班第18-19章 完成審計工作與審計報告，本章測試單選題第6題。
8．對于截止20X9年3月15日發(fā)生的期后事項，B注冊會計師的下列做法正確的有（ ）。
A．設計專門的審計程序識別這些期后事項
B．盡量在接近資產負債表日時實施針對期后事項的專門審計程序
C．盡量在接近審計報告日時實施針對期后事項的專門審計程序
D．不專門設計審計程序識別這些期后事項
【參考答案】AC
【解析】資產負債表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項屬于第一時段期后事項。對于這一時段的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務，應當設計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據這些事項的性質判斷其對財務報表的影響，進而確定是進行調整，還是披露。注冊會計師應當盡量在接近審計報告日時，實施旨在識別需要在財務報表中調整或披露事項的審計程序。教材P468圖18-1第1時段的期后事項，是CPA對截至審計報告日為止的第1時段的期后事項的審計責任問題，選項A和C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導效果】
【審計母題】第8題
【審計精讀精講】P383圖14-1。
9．如果針對20X9年3月20日后發(fā)現(xiàn)的事實，乙公司管理層修改了20X8年財務報表，B注冊會計師應對采取的措施有（ ）。
A．實施必要的審計程序
B．復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況
C．針對修改后的20X8年度財務報表出具新的審計報告
D．在針對乙公司20X9年度財務報表的審計報告中增加強調事項段，題型財務報表使用者注意修改20X8年度財務報表的原因
【參考答案】ABC
【解析】對于財務報表對外報出后，需要重新出具財務報表和審計報告時，應該在重新出具的2008年度的審計報告中增加強調事項段。教材P468圖18-1第2時段的期后事項，是CPA對財務報表公布日后發(fā)現(xiàn)存在錯報的期后事項的審計責任問題，選項A、B、C正確。參見教材P468圖18-1、P469第3段。
【輔導效果】
【審計母題】第8題
（四）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在確定進一步審計程序的性質、時間和范圍時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
10．在確定進一步審計程序的性質時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力
B．認定層次重大錯報風險的評估結果
C．認定層次重大錯報風險產生的原因
D．各類交易、賬戶余額、列報的特征
【參考答案】ABCD
【解析】在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。除了從總體上把握認定層次重大錯報風險的評估結果對選擇進一步審計程序的影響外，在確定擬實施的審計程序時，注冊會計師接下來應當考慮評估的認定層次重大錯報風險產生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報的具體特征以及內部控制。另外因為不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同，在確定進一步審計程序的性質時也應當考慮。 CPA如何設計進一步審計程序的性質問題，A是教材P215第4段，CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項B正確；同時CPA還要考慮認定層次重大錯報風險產生的原因（教材P216第3行），故選項C和D正確。參見教材P214、p215、P216以及審計準則第1231號的第13、14、15條。
【輔導效果】
【審計母題】第20題
【審計精讀精講】P187（二）進一步審計程序的性質的選擇
11．在確定進一步審計程序的時間時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．評估的認定層次重大錯報風險
B．審計意見的類型
C．錯報風險的性質
D．審計證據適用的期間或時點
【參考答案】ACD
【解析】注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：（1）控制環(huán)境。（2）何時能得到相關信息。（3）錯報風險的性質。（4）審計證據適用的期間或時點。 CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項A正確；同時，CPA還要考慮錯報風險的性質（教材P217第5段）和審計證據適用的期間或試點，故選項C和D正確。參見教材P214、P217以及審計準則第1231號的第18、20條。
【輔導效果】
【審計母題】第7題
【審計精讀精講】P188 3．CPA在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素如下表10-12：
12．在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（ ）。
A．審計程序與特定風險的相關性
B．評估的認定層次重大錯報風險
C．計劃獲取的保證程度
D．可容忍的錯報或偏差率
【參考答案】ABCD
【解析】在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風險。（3）計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。 CPA應當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設計將要實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍（教材P214第2段），故選項B正確；同時，CPA還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度，故選項C和D正確；根據教材P218第5段，選項B也正確，比如，如果CPA認為存貨資產會出現(xiàn)大幅度跌價時，則需要對存貨資產的計價和分攤認定實施專門程序來確認該會計估計的特別風險。參見教材P214、P218以及審計準則第1231號的第22條。