（二）C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解內(nèi)部控制時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（?。?BR> A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)
B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益
C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤
D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任
【參考答案】C
【解析】?jī)?nèi)部控制的作用只能合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其固有局限性主要有2個(gè)方面，選項(xiàng)C是其中一個(gè)方面。參見教材179第4段和審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)第64條。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第9章：知識(shí)點(diǎn)講解及08年《審計(jì)精讀精講》P153表9-53：
9.4.5內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。
（一）內(nèi)部控制的固有局限性
見下表9-10：
固有局限性
案例
1．在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
（1）被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理 銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改；
（2）或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼
2．可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
（1）管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯(cuò)誤；
（2）軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避
3．行使控制職能的人員素質(zhì)
如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。
4．實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益
被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其職能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。
5．出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)
內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
² 基礎(chǔ)班課程講義9章節(jié)本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
17．下列可能是由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避的內(nèi)部控制有（ ）
A．被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改
B．管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)發(fā)生錯(cuò)誤
C．軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避
D．被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能正確地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改，但是程序員沒能把此次更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼
【答案】BC
【解析】BC是在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（?。?BR> A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行 B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄
C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督 D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄
【參考答案】B
【解析】出納員的職責(zé)要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記帳的登記工作，選項(xiàng)A、C、D都違背了不相容職務(wù)分離控制原則。參見教材P442倒數(shù)第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】
2007年基礎(chǔ)班課程講義17章節(jié)本章測(cè)試單項(xiàng)選擇題：
8．針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，ACPA應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（ ）。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)
【答案】B
【解析】 登記現(xiàn)金日記賬及總賬是不相容職務(wù)。
7.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（?。?BR> A.內(nèi)部控制的人工成分
B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
【參考答案】C
【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項(xiàng)C正確。參見教材P175，179倒數(shù)第2段，設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。“員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度”?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】81、在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解（ ）
A、小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)
B、管理層使用的關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)
C、管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施
D、管理層如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
基礎(chǔ)班課程講義第9章9.4.6知識(shí)點(diǎn)講解：
9.4.6控制環(huán)境
（八）小結(jié)
1．總體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施。
8.下列情形中，有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（?。?。
A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素
B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制
C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮
【參考答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中可能討論到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性問題，涉及可審性問題的影響因素有2種情形，選項(xiàng)D是其中的一種。參見教材205第1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第9章本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
20．如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見或?qū)芾韺拥恼\(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（ ）
A．出具保留意見的審計(jì)報(bào)告
B．出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
C．必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定
D．以備忘錄的形式對(duì)其進(jìn)行記錄
【答案】ABC
【解析】如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定
基礎(chǔ)班課程講義第9章9.5.1知識(shí)點(diǎn)講解
9.5.1識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)：
1．考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
2．必要時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
9.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（?。?。
A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷
B.了解丙公司情況及其環(huán)境
C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行
【答案】A
【解析】CPA了解內(nèi)部控制的定位是了解與年報(bào)審計(jì)有關(guān)的方面，不是所有方面。參見教材176第3段。
【輔導(dǎo)效果】
習(xí)題班】第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）07年考題你會(huì)做吧？
【多選題】4.在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，ECPA通常采用的程序有（?。?。
A. 查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
B. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C. 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D. 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【答案】ABD
【解析】參見07年教材P163-164及P218。CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。特別注意的是現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行。不僅是控制測(cè)試程序，也是了解程序。
² 【習(xí)題班】第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）08年如果出這樣的考題呢
【判斷題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（ ）
• 【答案】對(duì)
• 【解析】參見P176
5.內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（?。?BR> A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是丙公司管理層的職責(zé)
B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益
C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤
D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是丙公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)管責(zé)任
【參考答案】C
【解析】?jī)?nèi)部控制的作用只能合理保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其固有局限性主要有2個(gè)方面，選項(xiàng)C是其中一個(gè)方面。參見教材179第4段和審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)第64條。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第9章：知識(shí)點(diǎn)講解及08年《審計(jì)精讀精講》P153表9-53：
9.4.5內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。
（一）內(nèi)部控制的固有局限性
見下表9-10：
固有局限性
案例
1．在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效
（1）被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理 銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改；
（2）或者對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼
2．可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避
（1）管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯(cuò)誤；
（2）軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避
3．行使控制職能的人員素質(zhì)
如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。
4．實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益
被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其職能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制成本大于控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。
5．出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)
內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。
² 基礎(chǔ)班課程講義9章節(jié)本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
17．下列可能是由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避的內(nèi)部控制有（ ）
A．被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能錯(cuò)誤地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改
B．管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致收入確認(rèn)發(fā)生錯(cuò)誤
C．軟件中的編輯控制旨在發(fā)現(xiàn)和報(bào)告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被逾越或規(guī)避
D．被審計(jì)單位信息技術(shù)工作人員沒有完全理解系統(tǒng)如何處理銷售交易，為使系統(tǒng)能夠處理新型產(chǎn)品的銷售，可能正確地對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行更改，但是程序員沒能把此次更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼
【答案】BC
【解析】BC是在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。
6.下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（?。?BR> A.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行 B.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄
C.現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督 D.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄
【參考答案】B
【解析】出納員的職責(zé)要負(fù)責(zé)現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記帳的登記工作，選項(xiàng)A、C、D都違背了不相容職務(wù)分離控制原則。參見教材P442倒數(shù)第2、3段。
【輔導(dǎo)效果】
2007年基礎(chǔ)班課程講義17章節(jié)本章測(cè)試單項(xiàng)選擇題：
8．針對(duì)N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，ACPA應(yīng)提出改進(jìn)建議的是（ ）。
A.每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對(duì)賬單
B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金出納職責(zé)的人員分開
C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批
D.每日盤點(diǎn)現(xiàn)金并與賬面余額核對(duì)
【答案】B
【解析】 登記現(xiàn)金日記賬及總賬是不相容職務(wù)。
7.在了解控制環(huán)境時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素是（?。?BR> A.內(nèi)部控制的人工成分
B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分
C.丙公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認(rèn)識(shí)
D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
【參考答案】C
【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項(xiàng)C正確。參見教材P175，179倒數(shù)第2段，設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。“員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度”?？刂骗h(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。
【輔導(dǎo)效果】
【審計(jì)母題】81、在小型被審計(jì)單位審計(jì)中，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解（ ）
A、小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素能否實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)
B、管理層使用的關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)
C、管理層對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施
D、管理層如何識(shí)別和應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
基礎(chǔ)班課程講義第9章9.4.6知識(shí)點(diǎn)講解：
9.4.6控制環(huán)境
（八）小結(jié)
1．總體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施。
8.下列情形中，有可能導(dǎo)致C注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是（?。?。
A.丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素
B.丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制
C.丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)丙公司管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮
【參考答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其中可能討論到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審性問題，涉及可審性問題的影響因素有2種情形，選項(xiàng)D是其中的一種。參見教材205第1段。
【輔導(dǎo)效果】
基礎(chǔ)班課程講義第9章本章測(cè)試多項(xiàng)選擇題：
20．如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見或?qū)芾韺拥恼\(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮（ ）
A．出具保留意見的審計(jì)報(bào)告
B．出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
C．必要時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定
D．以備忘錄的形式對(duì)其進(jìn)行記錄
【答案】ABC
【解析】如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定
基礎(chǔ)班課程講義第9章9.5.1知識(shí)點(diǎn)講解
9.5.1識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，CPA應(yīng)當(dāng)：
1．考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
2．必要時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
9.C注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)實(shí)施的程序是（?。?。
A.查找丙公司內(nèi)部控制運(yùn)行中的所有重大缺陷
B.了解丙公司情況及其環(huán)境
C.實(shí)施審計(jì)程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)
D.實(shí)施穿行測(cè)試，以確定丙公司相關(guān)控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行
【答案】A
【解析】CPA了解內(nèi)部控制的定位是了解與年報(bào)審計(jì)有關(guān)的方面，不是所有方面。參見教材176第3段。
【輔導(dǎo)效果】
習(xí)題班】第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（1）07年考題你會(huì)做吧？
【多選題】4.在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，ECPA通常采用的程序有（?。?。
A. 查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
B. 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C. 重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D. 現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【答案】ABD
【解析】參見07年教材P163-164及P218。CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序。（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）。特別注意的是現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行。不僅是控制測(cè)試程序，也是了解程序。
² 【習(xí)題班】第九章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（2）08年如果出這樣的考題呢
【判斷題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（ ）
• 【答案】對(duì)
• 【解析】參見P176