第十章（01） 價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別
第十章的內(nèi)容繁雜，就不再一一贅述，僅針對一些疑難點進行歸納和總結(jié)。
不少同學(xué)在學(xué)習(xí)過程中會碰到這樣的問題：題目告知應(yīng)稅消費品的銷售價格為200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，要求計算增值稅和消費稅。同學(xué)們可能會這樣算：
增值稅＝200×17%
消費稅＝200/（1+10%）×10%
增值稅的計算是正確的，可消費稅的計算卻有錯誤，下面為正確算法：
消費稅＝200×10%
同學(xué)們可能會疑惑，消費稅是價內(nèi)稅，售價包含了消費稅，為什么計算的基數(shù)還是銷售價格，而不是“銷售價格/（1+10%）”呢？
這就引出了我們今天的主題：價內(nèi)稅和價外稅有什么區(qū)別？
根據(jù)稅收征收原理：
1.價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。由此得出：
貨款（含稅款）＝銷售款（含稅款）→稅款=貨款（銷售款）×稅率
2.價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，
稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率
通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率。
所以，價內(nèi)稅與價外稅的直接的區(qū)別在于計算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=貨款（銷售款）×稅率＝含稅價格×稅率
價外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價格×稅率
我國目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價外稅模式，消費稅與營業(yè)稅采用價內(nèi)稅模式。要注意，對于同一個業(yè)務(wù)，如果既要交納消費稅，也要交納增值稅，消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是相同的——都是銷售款，這一點要特別注意。
換個通俗的方式來說：
流轉(zhuǎn)稅是由購買方承擔的，因此購買方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷貨方的銷售款，二為歸國家的稅款。
在許多西方國家中，購買方在購物時需要同時支付稅款，即是這一原理的實際應(yīng)用。這里的稅款即為價外稅。這種情況下，如某物品標價100元，該貨物稅率25%，這樣，購買方需要支付100+100*25%=125元的款項，才能取得該物品。
在我國，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購買方無需另外支付稅款。這里的稅款即為價內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標價為125元，貨物稅率為20%的話，購買方只需支付125元的款項，而銷貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷售款。
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計稅模式下的銷貨方銷售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購買方支付的全部款項都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個為25%，一個為20%.這就是說，兩種計稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對國民收入的分配（稅金）沒有實質(zhì)性的區(qū)別。
通過以上的舉例說明，詳細大家都有了一個清晰的概念。
[識記要點]
①價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別在于計算稅款的公式不同。
②消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是銷售款。
③價內(nèi)稅和價外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項都是一樣的。
第十章（02） 視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理
很多學(xué)友容易將視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時候是視同銷售，確認銷項稅額？什么時候做進項稅額轉(zhuǎn)出？以下總結(jié)或許對你有所幫助。
視同銷售和進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
2.上述（7）用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼）和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
3.上述（8）計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個人消費時都應(yīng)按售價確認收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷的會計處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，委托方在交付商品時應(yīng)當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時做會計處理。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）
銷售費用
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（2）銷售代銷貨物的會計處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費方式，受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品（協(xié)議價格）
貸：受托代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品
二、進項稅額轉(zhuǎn)出
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）購進固定資產(chǎn)；
（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購進貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計算交納增值稅），視同銷售，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應(yīng)稅項目，進項稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
說了這么多，來看一道我在每日一練的題目吧！
[例題·計算及會計處理題]中財公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。中財公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計稅價格也為60萬元。
（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.
（3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格（購進價）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（4）一工程項目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。
（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。
（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%.
[答案]
（1）用A原材料對丁公司投資：
借：長期股權(quán)投資 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 45
存貨跌價準備 5
貸：原材料 50
（2）職工食堂補貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 13.24
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.04
——應(yīng)交消費稅 1.2
（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費用 28.08（16×1.5×1.17）
銷售費用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實際發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：庫存商品 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 45.9（180×1.5×17%）
（4）工程項目領(lǐng)用外購原材料：
借：在建工程 58.5
貸：原材料——B材料 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 90.3
貸：庫存商品——C產(chǎn)品 75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3（90*17%）
（5）捐贈C產(chǎn)品：
借：營業(yè)外支出 38.5
貸：庫存商品 30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5（50*17%）
（6）批準處理前：
借：待處理財產(chǎn)損溢 2.34
貸：原材料 2
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.34
批準處理后：
借：原材料 0.08
貸：待處理財產(chǎn)損溢 0.08
借：其他應(yīng)收款 1.16
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.16
借：營業(yè)外支出 1.1
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.1
[識記要點]
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項目確認銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。
第十章的內(nèi)容繁雜，就不再一一贅述，僅針對一些疑難點進行歸納和總結(jié)。
不少同學(xué)在學(xué)習(xí)過程中會碰到這樣的問題：題目告知應(yīng)稅消費品的銷售價格為200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，要求計算增值稅和消費稅。同學(xué)們可能會這樣算：
增值稅＝200×17%
消費稅＝200/（1+10%）×10%
增值稅的計算是正確的，可消費稅的計算卻有錯誤，下面為正確算法：
消費稅＝200×10%
同學(xué)們可能會疑惑，消費稅是價內(nèi)稅，售價包含了消費稅，為什么計算的基數(shù)還是銷售價格，而不是“銷售價格/（1+10%）”呢？
這就引出了我們今天的主題：價內(nèi)稅和價外稅有什么區(qū)別？
根據(jù)稅收征收原理：
1.價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。由此得出：
貨款（含稅款）＝銷售款（含稅款）→稅款=貨款（銷售款）×稅率
2.價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款＝銷售款+稅款。由于稅款＝銷售款×稅率，而這里的貨款（即含稅價格）減去稅款，即不含稅價格，因此，
稅款＝貨款－銷售款＝貨款－稅款÷稅率
通過上面的等式進行演算，得出稅款的計算公式為：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率。
所以，價內(nèi)稅與價外稅的直接的區(qū)別在于計算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：
價內(nèi)稅：稅款=貨款（銷售款）×稅率＝含稅價格×稅率
價外稅：稅款=[貨款/（1+稅率）]*稅率=不含稅價格×稅率
我國目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價外稅模式，消費稅與營業(yè)稅采用價內(nèi)稅模式。要注意，對于同一個業(yè)務(wù)，如果既要交納消費稅，也要交納增值稅，消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是相同的——都是銷售款，這一點要特別注意。
換個通俗的方式來說：
流轉(zhuǎn)稅是由購買方承擔的，因此購買方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷貨方的銷售款，二為歸國家的稅款。
在許多西方國家中，購買方在購物時需要同時支付稅款，即是這一原理的實際應(yīng)用。這里的稅款即為價外稅。這種情況下，如某物品標價100元，該貨物稅率25%，這樣，購買方需要支付100+100*25%=125元的款項，才能取得該物品。
在我國，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購買方無需另外支付稅款。這里的稅款即為價內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標價為125元，貨物稅率為20%的話，購買方只需支付125元的款項，而銷貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷售款。
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計稅模式下的銷貨方銷售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購買方支付的全部款項都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個為25%，一個為20%.這就是說，兩種計稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對國民收入的分配（稅金）沒有實質(zhì)性的區(qū)別。
通過以上的舉例說明，詳細大家都有了一個清晰的概念。
[識記要點]
①價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別在于計算稅款的公式不同。
②消費稅和增值稅的計稅基數(shù)是銷售款。
③價內(nèi)稅和價外稅對于銷售方來說，銷售款和稅款都是一樣的；對于購買方來說，支付的款項都是一樣的。
第十章（02） 視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理
很多學(xué)友容易將視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出混淆，什么時候是視同銷售，確認銷項稅額？什么時候做進項稅額轉(zhuǎn)出？以下總結(jié)或許對你有所幫助。
視同銷售和進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的情況都是稅法明確規(guī)定的內(nèi)容。
一、視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第4條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
但是要注意，視同銷售在會計上并不一定就要確認收入，視同銷售和確認收入不是完全的等同關(guān)系，具體分析如下：
1.上述（4）屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)，不得開具增值稅專用發(fā)票，但需要按規(guī)定計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：
借：在建工程
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
2.上述（7）用于集體福利時，計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：[員工福利分為社會保險福利和用人單位集體福利，社會保險福利包括：基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險；用人單位集體福利包括：經(jīng)濟性福利（住房性福利、交通性福利、伙食性福利、教育培訓(xùn)性福利、醫(yī)療保健性福利、有薪節(jié)假、文化旅游性福利、金融性福利、其他生活性福利、津貼和補貼）和非經(jīng)濟性福利（咨詢性服務(wù)、保護性服務(wù)、工作環(huán)境保護）]
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
3.上述（8）計入營業(yè)外支出并計算銷項稅額，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，不確認收入：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品（賬面價值）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（庫存商品的公允價值*17%）
除此以上三種情況外，其他5種情況和（7）中用于個人消費時都應(yīng)按售價確認收入，按規(guī)定計算銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
另外（1）將貨物交付他人代銷的會計處理：
①視同買斷方式，不涉及手續(xù)費的問題，委托方在交付商品時應(yīng)當確認銷售商品收入，受托方作購進商品處理，發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
收到匯款時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②收取手續(xù)費方式，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷產(chǎn)品清單時，為受托方開具專門發(fā)票，同時做會計處理。
在發(fā)出代銷商品時：
借：委托代銷商品（成本）
貸：庫存商品
收到代銷清單時：
借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等）
銷售費用
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）
貸：委托代銷商品
（2）銷售代銷貨物的會計處理：
①視同買斷方式受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
按合同協(xié)議支付給委托代銷方款項時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
②收取手續(xù)費方式，受托方的處理：
收到代銷商品時：
借：受托代銷商品（協(xié)議價格）
貸：受托代銷商品款
實際銷售商品時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
收到增值稅專用發(fā)票時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
借：受托代銷商品款
貸：受托代銷商品
將貨款歸還委托代銷單位，并計算代銷手續(xù)費時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
（5）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計處理：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計處理：
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
同時：
借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品
二、進項稅額轉(zhuǎn)出
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）購進固定資產(chǎn)；
（二）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（三）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（四）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；
（五）非正常損失的購進貨物；
（六）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當是視同銷售計算銷項稅額，還是屬于進項稅額不得抵扣的情況。
視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的原理：
以原材料用于非應(yīng)稅項目為例：自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項目（這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅，即不應(yīng)計算交納增值稅），視同銷售，計算應(yīng)交增值稅的銷項稅額。外購的原材料用于工程項目，是用于非應(yīng)稅項目，進項稅額不得抵扣，應(yīng)將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項目是計入銷項稅額還是將進項稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項目，即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，那么就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下：外購的貨物，企業(yè)支付的價款為價稅合計，假設(shè)貨物成本100元，增值稅進項稅額17元，那么價稅合計就是117元，即企業(yè)用于工程項目的價值為117元。外購貨物直接用于工程項目即直接被消耗，其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域，其增值稅進項稅額不能抵扣，如果以前計入了應(yīng)交增值稅的進項稅額，就要將該進項稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品，成本為100元，由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值，所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計算銷項稅額，企業(yè)將該貨物用于工程項目的價值就是100元，這樣國家就損失了一部分稅收，所以稅法規(guī)定視同銷售，計算銷項稅額。
有一點需要注意：由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
說了這么多，來看一道我在每日一練的題目吧！
[例題·計算及會計處理題]中財公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實際成本為45萬元，已計提存貨跌價準備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價60萬元。中財公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計稅價格也為60萬元。
（2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值10萬元，市場價格12萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%.
（3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個人福利，每臺電視的不含稅價格（購進價）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
（4）一工程項目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實際成本為75萬元，計稅價格為90萬元。
（5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實際成本為30萬元，計稅價格為50萬元。
（6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實際成本為2萬元，收回殘料價值0.08萬元，保險公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%.
[答案]
（1）用A原材料對丁公司投資：
借：長期股權(quán)投資 70.2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2
借：其他業(yè)務(wù)成本 45
存貨跌價準備 5
貸：原材料 50
（2）職工食堂補貼屬于集體福利，領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品不確認收入：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 13.24
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2.04
——應(yīng)交消費稅 1.2
（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
（3）將外購的液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利
借：生產(chǎn)成本 140.4（80×1.5×1.17）
制造費用 35.1（20×1.5×1.17）
管理費用 28.08（16×1.5×1.17）
銷售費用 56.16（32×1.5×1.17）
在建工程 45.63（26×1.5×1.17）
研發(fā)支出——資本化支出 10.53（6×1.5×1.17）
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
實際發(fā)放時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9
貸：庫存商品 270（180×1.5）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 45.9（180×1.5×17%）
（4）工程項目領(lǐng)用外購原材料：
借：在建工程 58.5
貸：原材料——B材料 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8.5
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 90.3
貸：庫存商品——C產(chǎn)品 75
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3（90*17%）
（5）捐贈C產(chǎn)品：
借：營業(yè)外支出 38.5
貸：庫存商品 30
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5（50*17%）
（6）批準處理前：
借：待處理財產(chǎn)損溢 2.34
貸：原材料 2
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.34
批準處理后：
借：原材料 0.08
貸：待處理財產(chǎn)損溢 0.08
借：其他應(yīng)收款 1.16
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.16
借：營業(yè)外支出 1.1
貸：待處理財產(chǎn)損溢 1.1
[識記要點]
①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。
②由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不得轉(zhuǎn)出。
③自制原材料用于工程項目確認銷項稅額，外購原材料用于工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。