十四 固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其它注意點
[經(jīng)典例題]
甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機器設(shè)備投資，協(xié)議價格為500萬元，公允價值為600萬元，原在乙公司賬面價值為450萬元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車間使用,預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價1000萬元，該土地被一個生產(chǎn)車間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2007年初，甲公司決定將該設(shè)備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機器出售。
2007年6月，甲公司該設(shè)備公允價值為150萬元，處置費用為5萬元。
2007年9月，甲公司該設(shè)備公允價值為100萬元，處置費用為5萬元。
2007年12月，甲公司將該設(shè)備賣給丙公司，收到115萬元。
要求：編制甲公司關(guān)于下列項目的會計分錄。
1）關(guān)于土地的2004年的分錄
2）關(guān)于機器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會計分錄。
1.2004年初
借：固定資產(chǎn) 600
貸：實收資本 500
資本公積 100
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：實收資本 1000
2．2004年末計提折舊和攤銷
借：制造費用 600*5/15=200
貸：累計折舊 200
借：管理費用 1000/20=50
貸：累計攤銷 50
3．2005年末計提折舊
借：制造費用 600*4/15=160
貸：累計折舊 160
4．2006年末計提折舊
借：制造費用 120
貸：累計折舊 120
此時機器設(shè)備的賬面價值為 600-200-160-120=120萬元
5．2007年機器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售
2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元，不做調(diào)整
2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元，計提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
2007年12月出售
借：固定資產(chǎn)清理 95
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
累計折舊 480
貸：固定資產(chǎn) 600
借：銀行存款 115
貸：固定資產(chǎn)清理 95
營業(yè)外收入 20
[相關(guān)知識點總結(jié)]
1．持有待售固定資產(chǎn)：同時滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)
-企業(yè)已經(jīng)就該項固定資產(chǎn)作出決議
-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
-該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
2．企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，如原賬面價值高于預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益
3．持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
4．土地使用權(quán)的攤銷計入管理費用
[經(jīng)典例題]
甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機器設(shè)備投資，協(xié)議價格為500萬元，公允價值為600萬元，原在乙公司賬面價值為450萬元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產(chǎn)車間使用,預(yù)計使用年限5年，無殘值，采用年數(shù)總和法計提折舊。另一投資者以土地使用權(quán)投資，協(xié)議價1000萬元，該土地被一個生產(chǎn)車間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2007年初，甲公司決定將該設(shè)備出售，經(jīng)協(xié)商與丙公司簽訂了不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定2007年底將該機器出售。
2007年6月，甲公司該設(shè)備公允價值為150萬元，處置費用為5萬元。
2007年9月，甲公司該設(shè)備公允價值為100萬元，處置費用為5萬元。
2007年12月，甲公司將該設(shè)備賣給丙公司，收到115萬元。
要求：編制甲公司關(guān)于下列項目的會計分錄。
1）關(guān)于土地的2004年的分錄
2）關(guān)于機器設(shè)備的從2004至2007年相關(guān)會計分錄。
1.2004年初
借：固定資產(chǎn) 600
貸：實收資本 500
資本公積 100
借：無形資產(chǎn) 1000
貸：實收資本 1000
2．2004年末計提折舊和攤銷
借：制造費用 600*5/15=200
貸：累計折舊 200
借：管理費用 1000/20=50
貸：累計攤銷 50
3．2005年末計提折舊
借：制造費用 600*4/15=160
貸：累計折舊 160
4．2006年末計提折舊
借：制造費用 120
貸：累計折舊 120
此時機器設(shè)備的賬面價值為 600-200-160-120=120萬元
5．2007年機器設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售
2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元，不做調(diào)整
2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元，計提減值準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
2007年12月出售
借：固定資產(chǎn)清理 95
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25
累計折舊 480
貸：固定資產(chǎn) 600
借：銀行存款 115
貸：固定資產(chǎn)清理 95
營業(yè)外收入 20
[相關(guān)知識點總結(jié)]
1．持有待售固定資產(chǎn)：同時滿足下列條件應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售固定資產(chǎn)
-企業(yè)已經(jīng)就該項固定資產(chǎn)作出決議
-企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議
-該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成
2．企業(yè)對持有待售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，如原賬面價值高于預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益
3．持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
4．土地使用權(quán)的攤銷計入管理費用