注會(huì)《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題九
練習(xí)目的：串聯(lián)應(yīng)付債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、合并報(bào)表等出題點(diǎn)。
（一） 資料：
1．甲股份有限公司（下稱甲公司，非上市公司），為建造廠房于2002年1月1日發(fā)行二年期債券，債券面值為1000000元，債券年利率為8%，到期一次還本付息，債券發(fā)行價(jià)格為1040000元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用），該債券全部為甲公司的子公司乙公司購(gòu)入。假設(shè)按年進(jìn)行利息處理，債券溢、折價(jià)按直線法攤銷，應(yīng)付債券款在2003年1月1日歸還。
2．2002年3月1日甲公司支付廠房工程款800000元；10月1日支付另一筆工程款500000元。該廠房在2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
3．2003年4月1日，乙公司將所購(gòu)入債券的50%用于抵償900000元的應(yīng)付賬款。
要求：1。對(duì)甲公司的發(fā)行債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
2．對(duì)乙公司購(gòu)入債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3．編制甲公司在2002年、2003年合并抵銷分錄。
（二）答案：
1．對(duì)甲公司的發(fā)行債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理
1） 2002年1月1日債券發(fā)行時(shí)
借：銀行存款 1040000
貸：應(yīng)付債券—面值 1000000
—溢價(jià) 40000
（年初應(yīng)付債券賬面價(jià)值為1040000）
2）2002年12月31日對(duì)利息進(jìn)行處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
B． 利息費(fèi)用=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷=80000-40000/2=60000
C． 利息資本化金額的計(jì)算：
2002年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)占用的月數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù))）
=800000×(10/12)——+300000×(3/12)=741666.67（元）
（注：借款金額為收到的現(xiàn)金1100000元，當(dāng)累計(jì)支出金額超過(guò)1100000元時(shí)，資產(chǎn)支出不再計(jì)入計(jì)算累計(jì)支出平均數(shù)的金額中）
2002年資本化率=(債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息—當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià))/ 債券期初賬面價(jià)值
=(80000-20000)/ 1040000=5.77%
（注：資本化率公式見(jiàn)“借款費(fèi)用”準(zhǔn)則）
2002年利息資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
=741666.67×5.77%
=42794.17元
會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 42794.17
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17205.83
應(yīng)付債券—溢價(jià) 20000
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息 80000
（年末應(yīng)付債券賬面價(jià)值為1100000元）
3）2003年12月31日對(duì)借款利息的處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×8%=80000
B． 利息費(fèi)用=80000-20000=60000
C． 利息資本化金額的計(jì)算
2003年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1100000×(6/12)=550000
（注：期初累計(jì)支出實(shí)際已達(dá)1300000元，但因借款總額為1100000元，支出數(shù)只能在限額內(nèi)為1100000元；6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，資本化期間為半年）
2003年資本化率=(利息費(fèi)用/債券期初賬面價(jià)值)
=(60000/1100000)
=5.45%
2003年利息資本化金額=550000×5.45%=29975
會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 29975
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30025
應(yīng)付債券—溢價(jià) 20000
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息 80000
（年末應(yīng)付債券賬面余額為1160000元）
2．乙公司購(gòu)入債券賬務(wù)處理
1） 2002年1月1日，債券購(gòu)入時(shí)
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值） 1000000
—債券投資（溢價(jià)） 40000
貸：銀行存款 1040000
2） 2002年12月31日債券利息處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×8%=80000
B． 利息收入=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷=80000—40000/2=60000
C． 會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)付利息） 80000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 20000
投資收益 60000
（年末長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值為1 100000元）
3） 2003年4月1日乙公司將50%債券用于抵債：
第一， 計(jì)算至2003年3月31日止長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值：
2003年1—3月利息處理：
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×(8%/12)×3=20000
B． 利息收入=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷
=20000- (40000(2×12))×3
=20000-5000
=15000
C．會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 20000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 5000
投資收益 15000
（注：在用債券抵償債務(wù)時(shí)，要將債券賬面價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確，2003年3月31日長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為1115000元）
第二，抵債時(shí)，按比例轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值的一半：
借：應(yīng)付賬款 900000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值） 500000
—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 50000
—債券投資（溢價(jià)） 7500
資本公積—其他資本公積 342500
（抵債后，長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為557500元）
4） 2003年12月31日利息處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=500000×(8%/12)×9=30000
B． 利息費(fèi)用=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷
=30000-7500
=22500
C． 會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 30000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 7500
投資收益 22500
（2003年年末長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為580000元）
3．編制甲公司2002年合并抵銷分錄
1） 將2002年年末內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付債券 1100000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 1100000
2） 將內(nèi)部利息收入、利息費(fèi)用抵銷
借：投資收益 60000
貸：在建工程 42794.17
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17205.83
編制甲公司2003年合并抵消分錄
1） 將2003年年末內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付債券 580000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 580000
2） 調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借：期初未分配利潤(rùn) 42794.17
貸：在建工程 42794.17
3)將內(nèi)部利息收入、內(nèi)部利息費(fèi)用抵銷
借：投資收益 （22500+15000） 37500
貸：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
財(cái)務(wù)串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
（注：乙公司由于購(gòu)入債券取得利息收入37500元，應(yīng)予以抵銷；甲公司抵銷的在建工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用，按各自所占比重分配抵銷，比較準(zhǔn)確。）
點(diǎn)評(píng)：本題將應(yīng)付債券，長(zhǎng)期債權(quán)投資，借款利息資本化，債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以及合并報(bào)表抵銷分錄聯(lián)系起來(lái)，資料雖然不多，但要求處理的事項(xiàng)卻很多，有一定的難度。
練習(xí)目的：串聯(lián)應(yīng)付債券、長(zhǎng)期債權(quán)投資、借款費(fèi)用、債務(wù)重組、合并報(bào)表等出題點(diǎn)。
（一） 資料：
1．甲股份有限公司（下稱甲公司，非上市公司），為建造廠房于2002年1月1日發(fā)行二年期債券，債券面值為1000000元，債券年利率為8%，到期一次還本付息，債券發(fā)行價(jià)格為1040000元（不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用），該債券全部為甲公司的子公司乙公司購(gòu)入。假設(shè)按年進(jìn)行利息處理，債券溢、折價(jià)按直線法攤銷，應(yīng)付債券款在2003年1月1日歸還。
2．2002年3月1日甲公司支付廠房工程款800000元；10月1日支付另一筆工程款500000元。該廠房在2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
3．2003年4月1日，乙公司將所購(gòu)入債券的50%用于抵償900000元的應(yīng)付賬款。
要求：1。對(duì)甲公司的發(fā)行債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
2．對(duì)乙公司購(gòu)入債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。
3．編制甲公司在2002年、2003年合并抵銷分錄。
（二）答案：
1．對(duì)甲公司的發(fā)行債券業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理
1） 2002年1月1日債券發(fā)行時(shí)
借：銀行存款 1040000
貸：應(yīng)付債券—面值 1000000
—溢價(jià) 40000
（年初應(yīng)付債券賬面價(jià)值為1040000）
2）2002年12月31日對(duì)利息進(jìn)行處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000
B． 利息費(fèi)用=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷=80000-40000/2=60000
C． 利息資本化金額的計(jì)算：
2002年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ（每筆資產(chǎn)支出金額×(每筆資產(chǎn)占用的月數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù))）
=800000×(10/12)——+300000×(3/12)=741666.67（元）
（注：借款金額為收到的現(xiàn)金1100000元，當(dāng)累計(jì)支出金額超過(guò)1100000元時(shí)，資產(chǎn)支出不再計(jì)入計(jì)算累計(jì)支出平均數(shù)的金額中）
2002年資本化率=(債券當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息—當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià))/ 債券期初賬面價(jià)值
=(80000-20000)/ 1040000=5.77%
（注：資本化率公式見(jiàn)“借款費(fèi)用”準(zhǔn)則）
2002年利息資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率
=741666.67×5.77%
=42794.17元
會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 42794.17
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17205.83
應(yīng)付債券—溢價(jià) 20000
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息 80000
（年末應(yīng)付債券賬面價(jià)值為1100000元）
3）2003年12月31日對(duì)借款利息的處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×8%=80000
B． 利息費(fèi)用=80000-20000=60000
C． 利息資本化金額的計(jì)算
2003年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1100000×(6/12)=550000
（注：期初累計(jì)支出實(shí)際已達(dá)1300000元，但因借款總額為1100000元，支出數(shù)只能在限額內(nèi)為1100000元；6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，資本化期間為半年）
2003年資本化率=(利息費(fèi)用/債券期初賬面價(jià)值)
=(60000/1100000)
=5.45%
2003年利息資本化金額=550000×5.45%=29975
會(huì)計(jì)分錄 借：在建工程 29975
財(cái)務(wù)費(fèi)用 30025
應(yīng)付債券—溢價(jià) 20000
貸：應(yīng)付債券—應(yīng)付利息 80000
（年末應(yīng)付債券賬面余額為1160000元）
2．乙公司購(gòu)入債券賬務(wù)處理
1） 2002年1月1日，債券購(gòu)入時(shí)
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值） 1000000
—債券投資（溢價(jià)） 40000
貸：銀行存款 1040000
2） 2002年12月31日債券利息處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×8%=80000
B． 利息收入=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷=80000—40000/2=60000
C． 會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)付利息） 80000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 20000
投資收益 60000
（年末長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值為1 100000元）
3） 2003年4月1日乙公司將50%債券用于抵債：
第一， 計(jì)算至2003年3月31日止長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值：
2003年1—3月利息處理：
A． 應(yīng)計(jì)利息=1000000×(8%/12)×3=20000
B． 利息收入=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷
=20000- (40000(2×12))×3
=20000-5000
=15000
C．會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 20000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 5000
投資收益 15000
（注：在用債券抵償債務(wù)時(shí)，要將債券賬面價(jià)值計(jì)算準(zhǔn)確，2003年3月31日長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為1115000元）
第二，抵債時(shí)，按比例轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值的一半：
借：應(yīng)付賬款 900000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（面值） 500000
—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 50000
—債券投資（溢價(jià)） 7500
資本公積—其他資本公積 342500
（抵債后，長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為557500元）
4） 2003年12月31日利息處理
A． 應(yīng)計(jì)利息=500000×(8%/12)×9=30000
B． 利息費(fèi)用=應(yīng)計(jì)利息—溢價(jià)攤銷
=30000-7500
=22500
C． 會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 30000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資（溢價(jià)） 7500
投資收益 22500
（2003年年末長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值為580000元）
3．編制甲公司2002年合并抵銷分錄
1） 將2002年年末內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付債券 1100000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 1100000
2） 將內(nèi)部利息收入、利息費(fèi)用抵銷
借：投資收益 60000
貸：在建工程 42794.17
財(cái)務(wù)費(fèi)用 17205.83
編制甲公司2003年合并抵消分錄
1） 將2003年年末內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付債券 580000
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 580000
2） 調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借：期初未分配利潤(rùn) 42794.17
貸：在建工程 42794.17
3)將內(nèi)部利息收入、內(nèi)部利息費(fèi)用抵銷
借：投資收益 （22500+15000） 37500
貸：在建工程 （37500×(29975/( 29975+30025))）18734.37
財(cái)務(wù)串用 （37500×(30025(29975+30025))）18765.63
（注：乙公司由于購(gòu)入債券取得利息收入37500元，應(yīng)予以抵銷；甲公司抵銷的在建工程和財(cái)務(wù)費(fèi)用，按各自所占比重分配抵銷，比較準(zhǔn)確。）
點(diǎn)評(píng)：本題將應(yīng)付債券，長(zhǎng)期債權(quán)投資，借款利息資本化，債務(wù)重組中的非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)以及合并報(bào)表抵銷分錄聯(lián)系起來(lái)，資料雖然不多，但要求處理的事項(xiàng)卻很多，有一定的難度。