【例9】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計提折舊
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40/12×6=20(萬元)
(2)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化。
(1)資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費(fèi)用 10
貸：預(yù)付賬款 10
(以后各月相同，略)
(2)2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款
借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。
(3)2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借：銷售費(fèi)用 1
貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益
借：銷售費(fèi)用 8
貸：銀行存款 8
甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價值為600萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。
每一使用年度應(yīng)計提的折舊額如下：
第1年計提折舊金額：600×5/15=200(萬元)(尚可使用年限÷年數(shù)總和)
第2年計提折舊金額：600×4/15=160(萬元)
第3年計提折舊金額：600×3/15=120(萬元)
第4年計提折舊金額：600×2/15=80(萬元)
第5年計提折舊金額：600×1/15=40(萬元)
因此，每一會計年度內(nèi)應(yīng)計提的折舊額如下：
2007年7月至12月計提折舊金額為：200/12×6=100(萬元)
2008年度計提折舊金額為=200/12×6+160/12×6=180(萬元)
2009年度計提折舊金額為：160/12×6+120/12×6=140(萬元)
2010年度計提折舊金額為：120/12×6+80/12×6=100(萬元)
2011年度計提折舊金額為：80/12×6+40/12×6=60(萬元)
2012年度計提折舊金額為：40/12×6=20(萬元)
(2)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。
(二) 固定資產(chǎn)后續(xù)支出
1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出有2個去向：資本化和費(fèi)用化。
(1)資本化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(2)費(fèi)用化：與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均應(yīng)計入管理費(fèi)用(因?yàn)槿绻麑⒕S修費(fèi)計入制造費(fèi)用，則計入了存貨，進(jìn)行了資本化);企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入銷售費(fèi)用。
【例10】甲公司發(fā)生車間修理費(fèi)5000元，均為人工工資，賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)付職工薪酬 5000
2.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。
【例11】2007年7月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，經(jīng)營租入乙公司在繁華地區(qū)的鋪面房，租賃期5年，每年租金120萬元，在起租時按年支付，第一年租金已經(jīng)在2007年7月1日支付。
2007年10月1日開始，甲公司對該租入的鋪面房進(jìn)行改造，共發(fā)生工程支出54萬元，全部用銀行存款支付，工程于2007年12月31日結(jié)束。
在租賃期內(nèi)，發(fā)生維修費(fèi)8萬元，用銀行存款支付。對上述業(yè)務(wù)，甲公司會計處理如下:(單位:萬元)
(1)2007年7月1日支付租金和每月攤銷租金
借：預(yù)付賬款 120
貸：銀行存款 120
借：銷售費(fèi)用 10
貸：預(yù)付賬款 10
(以后各月相同，略)
(2)2007年10月1日對鋪面房進(jìn)行改造，支付工程款
借：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 54
貸：銀行存款 54
在2007年12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良反映在“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目中，金額為54萬元。
(3)2008年1月起，每月攤銷
自2008年1月，剩余租賃期為54個月。每月攤銷額=54÷54=1(萬元)
借：銷售費(fèi)用 1
貸：長期待攤費(fèi)用——經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1
(4)支付維修費(fèi)，直接進(jìn)入當(dāng)期損益
借：銷售費(fèi)用 8
貸：銀行存款 8