13.公益性捐贈支出
(1)公益性捐贈含義：
這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
注意：
1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;
2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調整金額是多少?
【答案】
其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
該企業(yè)當年捐贈支出納稅調整金額為10萬元
例：某商業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)注冊會計師(稅務師)審查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當年公益性捐贈的下列問題：
(1)扣除限額;
(2)允許稅前扣除的公益性捐贈額;
(3)該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。
【答案】計算步驟：
1/實發(fā)數(shù)=10萬元
2/扣除限額=40×12%=4.8(萬元);
3/允許稅前扣除額=4.8(萬元);
4/納稅調增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)
5/應納稅所得額=40+5.2=45.2(萬元)
6/應繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3(萬元)
13.公益性捐贈支出
(1)公益性捐贈含義：
這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
注意：
1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;
2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調整金額是多少?
【答案】
其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
該企業(yè)當年捐贈支出納稅調整金額為10萬元
(1)公益性捐贈含義：
這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
注意：
1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;
2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調整金額是多少?
【答案】
其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
該企業(yè)當年捐贈支出納稅調整金額為10萬元
例：某商業(yè)企業(yè)2008年度實現(xiàn)會計利潤總額40萬元，經(jīng)注冊會計師(稅務師)審查，當年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當?shù)孛裾块T向貧困山區(qū)的捐贈10萬元。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當年公益性捐贈的下列問題：
(1)扣除限額;
(2)允許稅前扣除的公益性捐贈額;
(3)該企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅。
【答案】計算步驟：
1/實發(fā)數(shù)=10萬元
2/扣除限額=40×12%=4.8(萬元);
3/允許稅前扣除額=4.8(萬元);
4/納稅調增數(shù)=10-4.8=5.2(萬元)
5/應納稅所得額=40+5.2=45.2(萬元)
6/應繳納的企業(yè)所得稅=45.2×25%=11.3(萬元)
13.公益性捐贈支出
(1)公益性捐贈含義：
這里所說的公益救濟性捐贈，必須符合對象和渠道兩個條件。
是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
(2)公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。
年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
注意：
1、公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈;
2、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈，按上述規(guī)定執(zhí)行。
例：某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年營業(yè)外支出40萬元，均為捐贈支出，其中當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年捐贈支出的納稅調整金額是多少?
【答案】
其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36(萬元)
承認其實際發(fā)生的30萬元公益性捐贈支出;直接給災民的10萬元不符合公益性捐贈的條件。
該企業(yè)當年捐贈支出納稅調整金額為10萬元