第三節(jié) 稅率
大綱要求：
(一) 了解稅率設(shè)計(jì)的原則
(二) 掌握適用稅率的基本規(guī)定
基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
①在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者②雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用10%的稅率。
該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
⑴外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得
⑵國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
⑶經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得
納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對(duì)象 稅率
居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得
基本稅率25%
非居民企業(yè) 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 來(lái)源于我國(guó)的所得 低稅率20% （實(shí)際減按10%的稅率征收）
未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得。
1、 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅和15%的西部國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)的稅率
2、 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)(即小于等于)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。
⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
舉例:某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為95人，資產(chǎn)總額為2800萬(wàn)元。2007年該企業(yè)虧損(這里所說(shuō)的虧損指的是稅法中的虧損，而非會(huì)計(jì)中的虧損)25萬(wàn)元，2008年該企業(yè)彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為45萬(wàn)元。則該企業(yè)適用的稅率是多少?
解答：其適用稅率為20%。
例：按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括( )。
A.25% B.20% C.15% D.10%
【答案】ABCD
例:按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，下列所得中，適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是()
A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
B.非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得
C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
D.非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
【答案】CD
例：非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有( )。
A.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得
B.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的其他所得
D.外國(guó)政府向居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】AB
大綱要求：
(一) 了解稅率設(shè)計(jì)的原則
(二) 掌握適用稅率的基本規(guī)定
基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。
①在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者②雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用10%的稅率。
該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：
⑴外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得
⑵國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
⑶經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得
納稅人 稅收管轄權(quán) 征稅對(duì)象 稅率
居民企業(yè) 居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得
基本稅率25%
非居民企業(yè) 在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的 地域管轄權(quán)，僅就其來(lái)自我國(guó)境內(nèi)的所得征稅。
取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的 來(lái)源于我國(guó)的所得 低稅率20% （實(shí)際減按10%的稅率征收）
未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，卻有來(lái)源于我國(guó)的所得。
1、 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅和15%的西部國(guó)家鼓勵(lì)類企業(yè)的稅率
2、 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
⑴工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)(即小于等于)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。
⑵其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
舉例:某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為95人，資產(chǎn)總額為2800萬(wàn)元。2007年該企業(yè)虧損(這里所說(shuō)的虧損指的是稅法中的虧損，而非會(huì)計(jì)中的虧損)25萬(wàn)元，2008年該企業(yè)彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為45萬(wàn)元。則該企業(yè)適用的稅率是多少?
解答：其適用稅率為20%。
例：按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率包括( )。
A.25% B.20% C.15% D.10%
【答案】ABCD
例:按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，下列所得中，適用10%的企業(yè)所得稅稅率的是()
A.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
B.非居民企業(yè)發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得
C.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
D.非居民企業(yè)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得
【答案】CD
例：非居民企業(yè)取得的下列所得可以免征企業(yè)所得稅的有( )。
A.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得
B.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得
C.經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的其他所得
D.外國(guó)政府向居民企業(yè)提供貸款取得的利息所得
【答案】AB