我國營業(yè)稅主要設(shè)置9個稅目,在考試中應(yīng)重點掌握:交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)和娛樂業(yè)5個行業(yè)。
稅目
(一)交通運輸業(yè)。是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。例如,搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所,使其空間位置轉(zhuǎn)移,也屬于交通運輸業(yè)。
1、中央新建鐵路的臨時運營業(yè)務(wù),不包括城市地下鐵路的運營;也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)等業(yè)務(wù)活動。
2、水上和航空運輸業(yè),將輪船和飛機出租的同時如果同時提供海員和機組人員則應(yīng)按運輸業(yè)計征營業(yè)稅,如果只是出租硬件而不配備任何工作人員則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、交通運輸輔助業(yè)。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)該按運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別核算,如不能分別核算的,一律按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)。是指建筑安裝工程作業(yè)。其范圍是:建筑、安裝、修繕、裝飾等,包括新建、改建、擴建等。例如,對橋梁的修繕,屬于營業(yè)稅征稅范疇,因為橋梁屬于不動產(chǎn);如果是對于貨物的修理,則應(yīng)計征增值稅。應(yīng)注意建筑工程的附設(shè)施,包括轉(zhuǎn)欄、腳手架等。
(三)金融保險業(yè)。
1、金融業(yè),指資金的融通業(yè)務(wù)。
(1)貸款業(yè)務(wù)中無論是金融機構(gòu)對外放貸還是企業(yè)閑置資金的貸款,都應(yīng)按貸款全額計征營業(yè)稅,不允許扣除任何費用。
(2)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),指將從境外借來的貸款在境內(nèi)使用。例如:中國銀行從境外吸收資金500萬美金,貸給中國境內(nèi)的企業(yè)使用,即屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
(3)融資租賃,指分期付款購買設(shè)備。
(4)金融商品轉(zhuǎn)讓,包括股票債券、外匯和其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。
(5)存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù),不征收營業(yè)稅。
(6)對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)。郵政儲蓄按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅,而不屬于金融保險業(yè)務(wù)。
(五)文化體育業(yè)。
文化業(yè)具體包括表演、播映、其他文化業(yè)。
注意:有線電視臺收取的“初裝費”,屬于“建筑業(yè)”征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”;出租文化場所和以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
(六)娛樂業(yè),是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),具體征收范圍包括:歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。注意網(wǎng)吧不屬于通信業(yè)。
(七)服務(wù)業(yè)。注意以下幾點:
(1)代理業(yè)中金融經(jīng)紀業(yè)屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍;
(2)服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè),并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的,屬于餐飲中介業(yè)務(wù),按照“服務(wù)業(yè)”稅目,“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。 考試大為你加油
(3)旅游業(yè)中旅游景點經(jīng)營索道的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項目征稅。
(4)租賃業(yè)中對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅。
(5)雙方簽訂承包、租賃合同將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃的,出包、出租者收取的承包費、租賃費按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對于同時符合條件屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅,具體的三個條件見教材170頁。
例如:紅光實業(yè)公司下屬的倉庫、車間、銷售部門、結(jié)算中心各自承包內(nèi)部結(jié)算,但對外銷售產(chǎn)品時承包方仍以出包方(紅光實業(yè))的名義,而且其銷售收入全部納入了出包方的財務(wù)核算,紅光實業(yè)與承包者的分配,是在自身創(chuàng)造的利潤為基礎(chǔ)的分配,屬于內(nèi)部分配不需再繳營業(yè)稅。
(6)廣告業(yè)。注意計算題,計稅時其收入額可扣除發(fā)布費。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。征收范圍包括:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
注意:(1)電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式,將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行按按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
(2)土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”;
(3)對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為,應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù),不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)科目征稅。
(4)轉(zhuǎn)讓著作權(quán),著作權(quán)體現(xiàn)為文字、圖形、音像(母片、母帶)等形式。包括人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán),人身權(quán)不能轉(zhuǎn)讓,而財產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。對于轉(zhuǎn)讓發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬的權(quán)利均屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅范圍。
(5)計算機軟件經(jīng)銷商沒有軟件的著作權(quán),其銷售軟件時應(yīng)繳納增值稅。而企業(yè)自行研發(fā)的軟件依法注冊后,將其所有權(quán)和著作權(quán)一同轉(zhuǎn)讓時,此轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)征營業(yè)稅。
(6)轉(zhuǎn)讓商譽。以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時,不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù),其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓
不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于已完成或正在進行的土地前期開發(fā),但尚未進入施工階段的在建項目,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征營業(yè)稅;如已進入施工階段的在建項目,應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
(九)銷售不動產(chǎn)征收范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
(1) 以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物或構(gòu)筑物,視同銷售建筑物或構(gòu)筑物。
(2) 以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,也不征營業(yè)稅。但對于只享受收益而不承擔風(fēng)險的投資行為,應(yīng)按出租不動產(chǎn)計征營業(yè)稅。
稅目
(一)交通運輸業(yè)。是指使用運輸工具或人力、畜力將貨物或旅客送達目的地,使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。例如,搬家公司將貨物從原住所搬至新的住所,使其空間位置轉(zhuǎn)移,也屬于交通運輸業(yè)。
1、中央新建鐵路的臨時運營業(yè)務(wù),不包括城市地下鐵路的運營;也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑、商業(yè)等業(yè)務(wù)活動。
2、水上和航空運輸業(yè),將輪船和飛機出租的同時如果同時提供海員和機組人員則應(yīng)按運輸業(yè)計征營業(yè)稅,如果只是出租硬件而不配備任何工作人員則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。
3、交通運輸輔助業(yè)。自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)該按運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)分別核算,如不能分別核算的,一律按服務(wù)業(yè)計征營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)。是指建筑安裝工程作業(yè)。其范圍是:建筑、安裝、修繕、裝飾等,包括新建、改建、擴建等。例如,對橋梁的修繕,屬于營業(yè)稅征稅范疇,因為橋梁屬于不動產(chǎn);如果是對于貨物的修理,則應(yīng)計征增值稅。應(yīng)注意建筑工程的附設(shè)施,包括轉(zhuǎn)欄、腳手架等。
(三)金融保險業(yè)。
1、金融業(yè),指資金的融通業(yè)務(wù)。
(1)貸款業(yè)務(wù)中無論是金融機構(gòu)對外放貸還是企業(yè)閑置資金的貸款,都應(yīng)按貸款全額計征營業(yè)稅,不允許扣除任何費用。
(2)外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),指將從境外借來的貸款在境內(nèi)使用。例如:中國銀行從境外吸收資金500萬美金,貸給中國境內(nèi)的企業(yè)使用,即屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
(3)融資租賃,指分期付款購買設(shè)備。
(4)金融商品轉(zhuǎn)讓,包括股票債券、外匯和其他金融商品的轉(zhuǎn)讓。非金融機構(gòu)和個人的金融商品轉(zhuǎn)讓不征營業(yè)稅。
(5)存款或購入金融商品行為,以及金銀買賣業(yè)務(wù),不征收營業(yè)稅。
(6)對中國出口信用保險公司辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)和出口信用擔保險業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。
(四)郵電通信業(yè)。郵政儲蓄按郵電通信業(yè)征收營業(yè)稅,而不屬于金融保險業(yè)務(wù)。
(五)文化體育業(yè)。
文化業(yè)具體包括表演、播映、其他文化業(yè)。
注意:有線電視臺收取的“初裝費”,屬于“建筑業(yè)”征稅范圍;廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”;出租文化場所和以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”。
(六)娛樂業(yè),是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù),具體征收范圍包括:歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(桌)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧。注意網(wǎng)吧不屬于通信業(yè)。
(七)服務(wù)業(yè)。注意以下幾點:
(1)代理業(yè)中金融經(jīng)紀業(yè)屬于“金融保險業(yè)”征稅范圍;
(2)服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè),并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費的,屬于餐飲中介業(yè)務(wù),按照“服務(wù)業(yè)”稅目,“代理業(yè)”子稅目征收營業(yè)稅。 考試大為你加油
(3)旅游業(yè)中旅游景點經(jīng)營索道的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”項目征稅。
(4)租賃業(yè)中對遠洋運輸企業(yè)從事光租和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按服務(wù)業(yè)征營業(yè)稅。
(5)雙方簽訂承包、租賃合同將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃的,出包、出租者收取的承包費、租賃費按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。對于同時符合條件屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅,具體的三個條件見教材170頁。
例如:紅光實業(yè)公司下屬的倉庫、車間、銷售部門、結(jié)算中心各自承包內(nèi)部結(jié)算,但對外銷售產(chǎn)品時承包方仍以出包方(紅光實業(yè))的名義,而且其銷售收入全部納入了出包方的財務(wù)核算,紅光實業(yè)與承包者的分配,是在自身創(chuàng)造的利潤為基礎(chǔ)的分配,屬于內(nèi)部分配不需再繳營業(yè)稅。
(6)廣告業(yè)。注意計算題,計稅時其收入額可扣除發(fā)布費。
(八)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。征收范圍包括:轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽。
注意:(1)電影發(fā)行單位以出租電影拷貝形式,將電影拷貝播映權(quán)在一定限期內(nèi)轉(zhuǎn)讓給電影放映單位的行按按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
(2)土地租賃屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”;
(3)對提供無所有權(quán)技術(shù)的行為,應(yīng)視為一般性的技術(shù)服務(wù),不按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)科目征稅。
(4)轉(zhuǎn)讓著作權(quán),著作權(quán)體現(xiàn)為文字、圖形、音像(母片、母帶)等形式。包括人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán),人身權(quán)不能轉(zhuǎn)讓,而財產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)讓。對于轉(zhuǎn)讓發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)、保護作品完整權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬的權(quán)利均屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅范圍。
(5)計算機軟件經(jīng)銷商沒有軟件的著作權(quán),其銷售軟件時應(yīng)繳納增值稅。而企業(yè)自行研發(fā)的軟件依法注冊后,將其所有權(quán)和著作權(quán)一同轉(zhuǎn)讓時,此轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)征營業(yè)稅。
(6)轉(zhuǎn)讓商譽。以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。
單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時,不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù),其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓
不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于已完成或正在進行的土地前期開發(fā),但尚未進入施工階段的在建項目,按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征營業(yè)稅;如已進入施工階段的在建項目,應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
(九)銷售不動產(chǎn)征收范圍包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。
(1) 以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物或構(gòu)筑物,視同銷售建筑物或構(gòu)筑物。
(2) 以不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風(fēng)險的行為,不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的,也不征營業(yè)稅。但對于只享受收益而不承擔風(fēng)險的投資行為,應(yīng)按出租不動產(chǎn)計征營業(yè)稅。