第 31 題 下列有關金融資產的論斷中錯誤的是（?。?BR> A．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入公允價值變動損益科目
B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應收款項
C．如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資
D．企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當構成金融資產的初始入賬金額
E．持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和票面利率計算確認利息收入
【正確答案】： A,B,C,D,E
【參考解析】： 持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的
差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
第 32 題 采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（?。?。
A．工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失
B．工程人員的工資
C．工程領用本企業(yè)的商品實際成本
D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用
E．工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出
【正確答案】： A,B,C,E
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。）
第 33 題 AS公司于2000年12月16日成立。從2003年1月1日起，所得稅核算方法由應付稅款法改為遞延法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，5%提取法定公益金。
（1）從2003年1月1日起，對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。原值為1200萬元，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零；稅法規(guī)定采用平均年限法計提折舊，年限為20年，預計凈殘值為零。
（2）考慮到技術進步因素，自2003年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產設備的使用年限為10年，并按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產設備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，累計折舊為225萬元，凈殘值為零。本年度該生產設備生產的產品對外銷售40%，年初、年末在產品為零。
要求：
（1）根據(jù)以上資料計算確定累積影響數(shù)并進行賬務處理。
（2）計算對2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）。
（3）計算2003年時間性差異對所得稅的影響金額。
標準答案:
（1）根據(jù)以上資料計算確定累積影響數(shù)并進行賬務處理；
由于事項（1）屬于會計政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會計政策變更累積影響數(shù)，應采用追溯調整法進行會計處理；而事項（2）屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
累積影響數(shù)計算表（單位：萬元）
年度按原會計政策計算確定的折舊費用按新會計政策計算確定的折舊費用稅前差異稅法要求計提折舊所得稅費用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進行賬務處理
借：利潤分配——未分配利潤 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤分配——未分配利潤 10.06
（2）計算對2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項（1）
計算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計算對2003年凈利潤影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33%＝26.24
根據(jù)事項（2）
計算2003年按雙倍余額遞減法計提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對2003年度凈利潤的影響額＝（270－75）×40%－（270－90）×40%×33%＝54.24（萬元）
（3）計算2003年時間性差異對所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40%×33%＋（81.25－60）×33%＝23.76+7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2007年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）2007年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2009年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）2006年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）2007年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關資料如下：
①甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2007年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算甲公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司2007年確認所得稅費用的相關會計分錄。
標準答案:
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產 2160 2280 0 120
交易性金融資產 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產發(fā)生額＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33%－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產 66
B．企業(yè)所持證券投資基金或類似基金可以劃分為貸款和應收款項
C．如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，企業(yè)也可以將其劃分為持有至到期投資
D．企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當構成金融資產的初始入賬金額
E．持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和票面利率計算確認利息收入
【正確答案】： A,B,C,D,E
【參考解析】： 持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的
差額計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。企業(yè)取得金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成金融資產的初始人賬金額。持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
第 32 題 采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（?。?。
A．工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)前因正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失
B．工程人員的工資
C．工程領用本企業(yè)的商品實際成本
D．企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用
E．工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出
【正確答案】： A,B,C,E
三、計算及會計處理題 （本題型共3小題。每小題8分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。）
第 33 題 AS公司于2000年12月16日成立。從2003年1月1日起，所得稅核算方法由應付稅款法改為遞延法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積金，5%提取法定公益金。
（1）從2003年1月1日起，對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。原值為1200萬元，預計使用年限為25年，預計凈殘值為零；稅法規(guī)定采用平均年限法計提折舊，年限為20年，預計凈殘值為零。
（2）考慮到技術進步因素，自2003年1月1日起將一套生產設備的使用年限由12年改為8年；同時將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法，按稅法規(guī)定，該生產設備的使用年限為10年，并按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。該生產設備原價為900萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限5年，累計折舊為225萬元，凈殘值為零。本年度該生產設備生產的產品對外銷售40%，年初、年末在產品為零。
要求：
（1）根據(jù)以上資料計算確定累積影響數(shù)并進行賬務處理。
（2）計算對2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）。
（3）計算2003年時間性差異對所得稅的影響金額。
標準答案:
（1）根據(jù)以上資料計算確定累積影響數(shù)并進行賬務處理；
由于事項（1）屬于會計政策變更，因此企業(yè)能夠合理確定會計政策變更累積影響數(shù)，應采用追溯調整法進行會計處理；而事項（2）屬于會計估計變更，不需要追溯調整。
累積影響數(shù)計算表（單位：萬元）
年度按原會計政策計算確定的折舊費用按新會計政策計算確定的折舊費用稅前差異稅法要求計提折舊所得稅費用的影響稅后差異2001 1200÷25＝48 1200×（2/25）=96 96－48＝48 1200÷20＝60（96－60）×33% =11.88 48－11.88＝36.12 2002 1200÷25＝48（1200－96）×（2/25）=88.32 88.32-48 =40.32 1200÷20＝60（88.32-60）×33% =9.35 40.32－9.35 =30.97合計96 184.32 88.32 120 21.23 88.32－21.23＝67.09
進行賬務處理
借：利潤分配——未分配利潤 67.09
遞延稅款 21.23
貸：累計折舊 88.32
借：盈余公積——法定盈余公積67.09×10%=6.71
盈余公積——法定公益金67.09×5%=3.35
貸：利潤分配——未分配利潤 10.06
（2）計算對2003年凈利潤的影響金額（增加或減少）；
根據(jù)事項（1）
計算2003年折舊額＝（1200－96－88.32）×2/25=81.25
計算對2003年凈利潤影響金額＝（81.25－48）－（81.25－60）×33%＝26.24
根據(jù)事項（2）
計算2003年按雙倍余額遞減法計提折舊額＝（900－225）×（2/5）＝270（萬元）
對2003年度凈利潤的影響額＝（270－75）×40%－（270－90）×40%×33%＝54.24（萬元）
（3）計算2003年時間性差異對所得稅的影響金額。
2003年度遞延稅款發(fā)生額＝（270－90）×40%×33%＋（81.25－60）×33%＝23.76+7.0＝30.76（萬元）（借方發(fā)生額）
第 34 題 甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2007年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
（1）2007年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2009年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
（2）2006年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票；支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規(guī)定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
（5）2007年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
（6）其他有關資料如下：
①甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
（1）根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表” （請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2007年12月31 日暫時性差異計算表”中）。
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。
（3）計算甲公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
（4）編制甲公司2007年確認所得稅費用的相關會計分錄。
標準答案:
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產 2160 2280 0 120
交易性金融資產 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
（2）應納稅所得額＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（萬元）
（3）遞延所得稅資產發(fā)生額＝120×25%－396/33%×（33%－25%）＝－66（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25%－990/33%×（33%－25%）＝－115（萬元）
本期共發(fā)生的所得稅費用＝8038.21×33%－（－66）＋（－115）＝2603.61（萬元）
（4）借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產 66