三、計算及會計處理題一(需要計算的，應列出計算過程，計算過程中每個步驟保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案中的金額以萬元表示。)
1、A公司采用公允價值模式計算投資性房地產。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元的公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%債券實際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設，采用出包方式建造。假定當日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達到預定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經營性出租。作為固定資產入賬的辦公樓，預計使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為5年，協議規(guī)定從2008年末開始收取租金，分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元；其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末A公司收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元，2009年年末辦公樓第一層的公允價值為770萬元。債券利息調整采用實際利率法于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄。（2）計算2007年12月31日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄。（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。（5）編制2007年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄。（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄。（8）2008年12月31日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（9）編制2008年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。（10）編制2009年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。
答案:
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）計算2007年12月31日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝2000×10%＝200（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應付利息的差額＝200－118＝82（萬元）
應予資本化的利息費用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應付利息 118
應付債券——利息調整 82
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄
借：固定資產 2560
投資性房地產——辦公樓（成本） 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 60
預收賬款（應收賬款） 40
（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄
借：管理費用 48.64[2560×（1－5%）/50]
貸：累計折舊 48.64
（8）2008年12月31日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝（2000＋82）×10%＝208.2（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應付利息的差額＝208.2－118＝90.2（萬元）
借：財務費用 208.2
貸：應付利息 118
應付債券——利息調整 90.2
（9）編制2008年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 10
貸：公允價值變動損益 10
（10）編制2009年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 40
解析:
2、遠威股份有限公司為上市公司（以下簡稱遠威公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年度，遠威公司有關業(yè)務資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下頁表：（金額單位：萬元）
2007年12月31日遠威公司有關科目余額表 單位：萬元
資金類帳戶名稱 年初余額
年末余額
負債類帳戶名稱
年初余額
交易性金融資產
200
500
短期借款
120
140
應收賬款
1200
1925
應付賬款
250
600
壞賬準備
12
19.25
預收賬款
124
224
預付賬款
346
910
應付職工薪酬
383
452
存貨類
620
900
應付股利
30
0
存貨跌價準備
20
40
應交稅費
0
0
長期股權投資
720
1300
預計負債
210
240
固定資產
8600
8880
長期借款
360
840
投資性房地產
800
850
無形資產
640
600
無形資產減值準備
20
60
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
主營業(yè)務收入
9050
440
主營業(yè)務成本
4600
營業(yè)外支出
49
營業(yè)稅金及附加
113.19
營業(yè)外收入
50
銷售費用
265
公允價值變動損益
50
管理費用
908
資產減值損失
7.25
財務費用
15
所得稅費用
125
（2）其他有關資料如下： ①2007年1月1日遠威公司以420萬元投資甲公司,占甲公司有表決權股份的80%,甲公司可辯認凈資產公允價值500萬（與賬面價值相同）。 ②交易性金融資產不屬于現金等價物，本期以現金購入交易性金融資產（股票）400萬元，本期出售交易性金融資產（股票）獲得投資收益40萬元，款項已存入銀行，不考慮其他與交易性投資增減變動有關的交易或事項。 ③應收賬款、預收賬款的增減變動均與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失；銷售產成品均開出增值稅專用發(fā)票；本期收回以前年度核銷的壞賬25萬元。 ④原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，系遠威公司從甲公司所購，其在甲公司的成本為560萬元，該外購原材料一部分已制成產成品并全部對外銷售，剩余部分價值270萬元繼續(xù)形成期末存貨，該部分在甲公司的成本為250萬元。年末存貨均為外購原材料和庫存產成品。其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品的成本構成為；原材料252萬元，職工薪酬315萬元，制造費用63萬元（其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。本期外購原材料中有50萬元是向甲公司所購，已用現金支付30萬元，剩余20萬元尚未支付。本年已銷產成品的成本（即主營業(yè)務成本）構成為：原材料1840萬元，職工薪酬2300萬元，制造費用為460萬元（其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司實現凈利潤500萬元，以現金支付2006年現金股利300萬元，遠威公司和甲公司適用的所得稅稅率為25%。 ⑥2007年1月1日，遠威向甲公司購入舊生產設備一臺，當月投入使用，甲公司的該生產設備原價為500萬元，累計折舊為120萬元，售價為400萬元，已以銀行存款收付。 ⑦本期向銀行借入短期借款240萬元，向甲公司借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。 ⑧預計負債年初數和年末數均為計提的產品質量保修費用，本年度未發(fā)生產品保修費用。 ⑨遠威公司銷售業(yè)務中，其中于2007年6月1日對外銷售產品一批，合同價款700萬元，當日收到6個月帶息商業(yè)匯票一張，12月1日遠威公司收回價款并取得票據利息收益25萬元。 ⑩遠威公司擁有一項投資性房地產，采用公允價值模式計量，年初賬面價值為800萬元，年末公允價值為850萬元，相關利得計入公允價值變動損益。 ⑾應付賬款、預付賬款的增減變動均與原材料的購買有關，以銀行存款結算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元；貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 ⑿應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動、籌資活動無關，本年確認的職工薪酬也均與投資活動、籌資活動無關。 ⒀銷售費用包括職工薪酬84萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用4萬元，計提的產品質量保修費用30萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。 ⒁管理費用包括職工薪酬285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元，無形資產攤銷40萬元，其余管理費用以銀行存款支付。 ⒂除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。 ⒃不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：（1）計算2007年度遠威公司銷售商品、提供勞務收到的現金；（2）計算2007年度遠威公司購買商品、接受勞務支付的現金；（3）計算2007年度遠威公司支付給職工以及為職工支付的現金；（4）計算2007年度遠威公司支付的各項稅費；（5）計算2007年度遠威公司支付其他與經營活動有關的現金；（6）計算2007年度遠威公司經營活動現金流量凈額；（7）編制2007年度遠威公司合并現金流量表的相關抵銷分錄。
答案:
（1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝9050＋1428（銷項稅額）＋（1200－1925）（應收賬款）＋（224－124）（預收賬款）＋25（收回已核銷的壞賬）＝9878（萬元）
（2）購買商品、接受勞務支出的現金＝1840（主營業(yè)業(yè)務成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末庫存商品中原材料成本）－620]（存貨）＋296.14（進項稅額）＋（250－600）（應付賬款）＋（910－346）（ 預付賬款）＝2252.14（萬元）
（3）支付給職工以及為職工支付的現金＝2300（主營業(yè)業(yè)務成本中的薪酬）＋315（庫存產成品成本中薪酬）＋285（管理費用中薪酬）＋84（銷售費用薪酬）＋（383－452）（應付職工薪酬）＝2915（萬元）
（4）支付的各項稅額＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（萬元）
（5）支付其他與經營活動有關的現金＝（460－60）（主營業(yè)業(yè)務成本中以現金支付的制造費用）＋（63－13）（庫存商品中以現金支付的制造費用）＋（265－84－4－30）（以現金支付銷售費用）＋[908－（285＋124＋40）]（以現金支付管理費用）＝1056（萬元）
（6）經營活動現金流量凈額＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（萬元）
（7）編制抵銷分錄如下：
對于其他資料中的事項①
借：投資支付的現金 420
貸：吸收投資收到的現金 420
抵銷事項④中遠威公司向甲公司以現金購貨30萬元：
借：購買商品、接受勞務支付的現金 30
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 30
抵銷事項⑤中遠威公司收到甲公司分配的現金股利：
借：分配股利、利潤和償還利息所支付的現金 240
貸：取得投資收益所收到的現金 240
抵銷事項⑥中遠威公司向甲公司購買生產設備的現金流量：
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 400
貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額 400
抵銷事項⑦中遠威公司向甲公司借入長期借款：
借：投資支付的現金 460 貸：借款收到的現金 460
1、A公司采用公允價值模式計算投資性房地產。A公司于2007年1月1日折價發(fā)行了面值為2500萬元的公司債券，發(fā)行價格為2000萬元，票面利率為4.72%債券實際利率為10%，次年1月5日支付利息，到期一次還本。A公司發(fā)行公司債券募集的資金專門用于建造一棟五層的辦公樓，辦公樓從2007年1月1日開始建設，采用出包方式建造。假定當日一次支付工程款3000萬元，工程于2007年底完工達到預定可使用狀態(tài)，并辦理竣工決策手續(xù)，支付工程款尾款60萬元，其中該辦公樓第一層的實際成本為700萬元，公允價值為800萬元，將用于經營性出租。作為固定資產入賬的辦公樓，預計使用年限為50年，凈殘值率為5%，采用直線法于年末計提折舊。2007年12月31日辦公樓第一層出租給中國銀行，租期為5年，協議規(guī)定從2008年末開始收取租金，分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元、20萬元；其余四層辦公樓交付管理部門使用。2008年末A公司收到租金為100萬元，2008年末辦公樓第一層的公允價值為810萬元，2009年年末辦公樓第一層的公允價值為770萬元。債券利息調整采用實際利率法于年末攤銷。除該借款以外無其他專門借款和一般借款。要求：（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄。（2）計算2007年12月31日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄。（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄。（5）編制2007年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄。（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄。（8）2008年12月31日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄。（9）編制2008年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。（10）編制2009年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄。
答案:
（1）編制2007年1月1日支付工程款的會計分錄
借：在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
（2）計算2007年12月31日有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝2000×10%＝200（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應付利息的差額＝200－118＝82（萬元）
應予資本化的利息費用為200萬元
借：在建工程 200
貸：應付利息 118
應付債券——利息調整 82
（3）編制2007年12月31日支付工程尾款的會計分錄
借：在建工程 60
貸：銀行存款 60
（4）編制2007年12月31日辦理竣工決算手續(xù)的會計分錄
借：固定資產 2560
投資性房地產——辦公樓（成本） 700
貸：在建工程 3260
（5）編制2007年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 100
貸：公允價值變動損益 100
（6）編制2008年12月31日收到租金的會計分錄
借：銀行存款 100
貸：其他業(yè)務收入 60
預收賬款（應收賬款） 40
（7）編制2008年12月31日計提折舊的會計分錄
借：管理費用 48.64[2560×（1－5%）/50]
貸：累計折舊 48.64
（8）2008年12月31日計算有關應付債券的利息費用，并編制會計分錄
實際利息費用＝（2000＋82）×10%＝208.2（萬元）
應付利息＝2500×4.72%＝118（萬元）
實際利息費用與應付利息的差額＝208.2－118＝90.2（萬元）
借：財務費用 208.2
貸：應付利息 118
應付債券——利息調整 90.2
（9）編制2008年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 10
貸：公允價值變動損益 10
（10）編制2009年12月31日調整投資性房地產賬面價值的會計分錄
借：公允價值變動損益 40
貸：投資性房地產——辦公樓（公允價值變動） 40
解析:
2、遠威股份有限公司為上市公司（以下簡稱遠威公司），為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2007年度，遠威公司有關業(yè)務資料如下：（1）部分賬戶年初年末余額或本年發(fā)生額如下頁表：（金額單位：萬元）
2007年12月31日遠威公司有關科目余額表 單位：萬元
資金類帳戶名稱 年初余額
年末余額
負債類帳戶名稱
年初余額
交易性金融資產
200
500
短期借款
120
140
應收賬款
1200
1925
應付賬款
250
600
壞賬準備
12
19.25
預收賬款
124
224
預付賬款
346
910
應付職工薪酬
383
452
存貨類
620
900
應付股利
30
0
存貨跌價準備
20
40
應交稅費
0
0
長期股權投資
720
1300
預計負債
210
240
固定資產
8600
8880
長期借款
360
840
投資性房地產
800
850
無形資產
640
600
無形資產減值準備
20
60
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
損益類帳戶名稱
借方
發(fā)生額
貸方
發(fā)生額
主營業(yè)務收入
9050
440
主營業(yè)務成本
4600
營業(yè)外支出
49
營業(yè)稅金及附加
113.19
營業(yè)外收入
50
銷售費用
265
公允價值變動損益
50
管理費用
908
資產減值損失
7.25
財務費用
15
所得稅費用
125
（2）其他有關資料如下： ①2007年1月1日遠威公司以420萬元投資甲公司,占甲公司有表決權股份的80%,甲公司可辯認凈資產公允價值500萬（與賬面價值相同）。 ②交易性金融資產不屬于現金等價物，本期以現金購入交易性金融資產（股票）400萬元，本期出售交易性金融資產（股票）獲得投資收益40萬元，款項已存入銀行，不考慮其他與交易性投資增減變動有關的交易或事項。 ③應收賬款、預收賬款的增減變動均與產成品銷售有關，且均以銀行存款結算；采用備抵法核算壞賬損失；銷售產成品均開出增值稅專用發(fā)票；本期收回以前年度核銷的壞賬25萬元。 ④原材料的增減變動均與購買原材料或生產產品消耗原材料有關。年初存貨均為外購原材料，系遠威公司從甲公司所購，其在甲公司的成本為560萬元，該外購原材料一部分已制成產成品并全部對外銷售，剩余部分價值270萬元繼續(xù)形成期末存貨，該部分在甲公司的成本為250萬元。年末存貨均為外購原材料和庫存產成品。其中，庫存產成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元。年末庫存產成品的成本構成為；原材料252萬元，職工薪酬315萬元，制造費用63萬元（其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。本期外購原材料中有50萬元是向甲公司所購，已用現金支付30萬元，剩余20萬元尚未支付。本年已銷產成品的成本（即主營業(yè)務成本）構成為：原材料1840萬元，職工薪酬2300萬元，制造費用為460萬元（其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用）。 ⑤2007年12月31日，甲公司實現凈利潤500萬元，以現金支付2006年現金股利300萬元，遠威公司和甲公司適用的所得稅稅率為25%。 ⑥2007年1月1日，遠威向甲公司購入舊生產設備一臺，當月投入使用，甲公司的該生產設備原價為500萬元，累計折舊為120萬元，售價為400萬元，已以銀行存款收付。 ⑦本期向銀行借入短期借款240萬元，向甲公司借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。 ⑧預計負債年初數和年末數均為計提的產品質量保修費用，本年度未發(fā)生產品保修費用。 ⑨遠威公司銷售業(yè)務中，其中于2007年6月1日對外銷售產品一批，合同價款700萬元，當日收到6個月帶息商業(yè)匯票一張，12月1日遠威公司收回價款并取得票據利息收益25萬元。 ⑩遠威公司擁有一項投資性房地產，采用公允價值模式計量，年初賬面價值為800萬元，年末公允價值為850萬元，相關利得計入公允價值變動損益。 ⑾應付賬款、預付賬款的增減變動均與原材料的購買有關，以銀行存款結算，本期購買原材料均取得增值稅專用發(fā)票。本年應交增值稅借方發(fā)生額為1428萬元，其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元，已交稅金為1131.86萬元；貸方發(fā)生額為1428萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項稅額。 ⑿應付職工薪酬年初數、年末數均與投資活動、籌資活動無關，本年確認的職工薪酬也均與投資活動、籌資活動無關。 ⒀銷售費用包括職工薪酬84萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用4萬元，計提的產品質量保修費用30萬元，其余銷售費用均以銀行存款支付。 ⒁管理費用包括職工薪酬285萬元，均以貨幣資金結算或形成應付債務，折舊費用124萬元，無形資產攤銷40萬元，其余管理費用以銀行存款支付。 ⒂除上述所給資料外，有關債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。 ⒃不考慮本年度發(fā)生的其他交易或事項，以及除增值稅以外的其他相關稅費。要求：（1）計算2007年度遠威公司銷售商品、提供勞務收到的現金；（2）計算2007年度遠威公司購買商品、接受勞務支付的現金；（3）計算2007年度遠威公司支付給職工以及為職工支付的現金；（4）計算2007年度遠威公司支付的各項稅費；（5）計算2007年度遠威公司支付其他與經營活動有關的現金；（6）計算2007年度遠威公司經營活動現金流量凈額；（7）編制2007年度遠威公司合并現金流量表的相關抵銷分錄。
答案:
（1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝9050＋1428（銷項稅額）＋（1200－1925）（應收賬款）＋（224－124）（預收賬款）＋25（收回已核銷的壞賬）＝9878（萬元）
（2）購買商品、接受勞務支出的現金＝1840（主營業(yè)業(yè)務成本中原材料成本）＋[270（期末原材料）＋252（期末庫存商品中原材料成本）－620]（存貨）＋296.14（進項稅額）＋（250－600）（應付賬款）＋（910－346）（ 預付賬款）＝2252.14（萬元）
（3）支付給職工以及為職工支付的現金＝2300（主營業(yè)業(yè)務成本中的薪酬）＋315（庫存產成品成本中薪酬）＋285（管理費用中薪酬）＋84（銷售費用薪酬）＋（383－452）（應付職工薪酬）＝2915（萬元）
（4）支付的各項稅額＝113.19＋125＋1131.86＝1370.05（萬元）
（5）支付其他與經營活動有關的現金＝（460－60）（主營業(yè)業(yè)務成本中以現金支付的制造費用）＋（63－13）（庫存商品中以現金支付的制造費用）＋（265－84－4－30）（以現金支付銷售費用）＋[908－（285＋124＋40）]（以現金支付管理費用）＝1056（萬元）
（6）經營活動現金流量凈額＝9878－2252.14－2915－1370.05－1056＝2284.81（萬元）
（7）編制抵銷分錄如下：
對于其他資料中的事項①
借：投資支付的現金 420
貸：吸收投資收到的現金 420
抵銷事項④中遠威公司向甲公司以現金購貨30萬元：
借：購買商品、接受勞務支付的現金 30
貸：銷售商品、提供勞務收到的現金 30
抵銷事項⑤中遠威公司收到甲公司分配的現金股利：
借：分配股利、利潤和償還利息所支付的現金 240
貸：取得投資收益所收到的現金 240
抵銷事項⑥中遠威公司向甲公司購買生產設備的現金流量：
借：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 400
貸：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額 400
抵銷事項⑦中遠威公司向甲公司借入長期借款：
借：投資支付的現金 460 貸：借款收到的現金 460