某企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 500 000元（以前年度無未彌補(bǔ)虧損），結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤按10%的比例提取盈余公積250 000元。該企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取法定公益金125 000元。該企業(yè)將提取的公益金125 000元用于購置的職工浴室作為固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)將已使用的法定公益金125 000元轉(zhuǎn)為任意盈余公積。要求：作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答案:
借：本年利潤 2500 000
貸：利潤分配—未分配利潤 2500 000
借：利潤分配—提取法定公益金 250 000
貸：盈余公積—法定公益金 250 000
借：利潤分配—提取法定公益金 125 000
貸：盈余公積—法定公益金 125 000
借：固定資產(chǎn) 125 000
貸：銀行存款 125 000
借；盈余公積—法定公益金 125 000
貸：盈余公積—任意盈余公積 125 000
解析:本題考察盈余公積的相關(guān)處理。注意當(dāng)公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入任意盈余公積科目。
4、長(zhǎng)江股份有限公司于一年前由投資者A和投資者B共同出資成立，每方出資200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“資本公積”貸方余額12000元，其中，撥款轉(zhuǎn)入200000元，股權(quán)投資準(zhǔn)備1000元。5月份發(fā)生如下與資本公積有關(guān)的業(yè)務(wù)（所涉及款項(xiàng)全部以銀行存款收支）： ⑴5月1日投資者A和投資者B決定吸收C、D兩位新投資者加入長(zhǎng)江股份有限公司，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，長(zhǎng)江股份有限公司實(shí)施增資，將注冊(cè)資本增加到800000元。經(jīng)四方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，各占長(zhǎng)江股份有限公司1/4的股份。各投資者的出資情況如下： ①投資者C以25000美元投入長(zhǎng)江股份有限公司作為增資，約定匯率1美元=人民幣8元。5月11日收到此款項(xiàng)時(shí)的匯率為1美元=人民幣7．6元。 ②投資者D以一批原材料投入甲公司作為增資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為205000元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為34850元。投資者B開具了增值稅專用發(fā)票。 ⑵5月25日長(zhǎng)江股份有限公司將原來接受捐贈(zèng)的材料對(duì)外出售，價(jià)款為1800元，增值稅為306元。（材料成本1500元，接受捐贈(zèng)時(shí)，記入資本公積的金額為1005元） ⑶5月28日，長(zhǎng)江股份有限公司將其持有的一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值99280元（其中：股權(quán)投資準(zhǔn)備為480元）對(duì)外出售，其收回價(jià)款100090元。 ⑷5月31日轉(zhuǎn)銷無法償還的應(yīng)付賬款1360元。 ⑸月初國家撥入專門用于技術(shù)改造320000元，月末撥款項(xiàng)目完成后，全部形成固定資產(chǎn)，價(jià)值289000元，撥款結(jié)余上交。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（資本公積、應(yīng)交稅金科目應(yīng)寫出明細(xì)科目）。
答案:
⑴①收到投資者C投資
借：銀行存款 190000
資本公積—外幣資本折算差額 10000
貸：實(shí)收資本 200000
②收到投資者D投資
借：原材料 205000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34850
貸：實(shí)收資本 200000
資本公積—資本溢價(jià) 39850
⑵借：銀行存款 2106
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306
借：其他業(yè)務(wù)支出 1500
貸：原材料 1500
借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1005
貸：資本公積—其他資本公積 1005
⑶出售投資的收益=100090—99280=810（元）
借：銀行存款 100090
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 99280
投資收益 810
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 480
貸：資本公積—其他資本公積 480
⑷轉(zhuǎn)銷無法償還的應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款 1360
貸：資本公積—其他資本公積 1360
⑸①收到專項(xiàng)撥款時(shí)：
借：銀行存款 320000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 320000
②形成固定資產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程 289000
貸：銀行存款 289000
借：固定資產(chǎn) 289000
貸：在建工程 289000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 289000
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 289000
③上交結(jié)余時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款31000
貸：銀行存款 31000
解析:特別要注意的是，專項(xiàng)撥款形成資產(chǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目。
五、綜合題
1、黃山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃山公司）1997～2005年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： ⑴1997年1月1日，黃山公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元）。1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。 1998年3月1日，黃山公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： ①按1997年度 實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股，每股面值一元。 1998年5月5日，黃山公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元。1998年6月10日，黃山公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。 ⑵1998年度，黃山公司發(fā)生凈虧損3142萬元。 ⑶1999～2004年度，黃山公司分別實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定黃山公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ⑷2005年5月9日，黃山公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定： ⑴1998年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)； ⑵除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。要求： ⑴編制黃山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制黃山公司1998年5月宣告分派1997年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制黃山公司1998年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制黃山公司1998年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。 ⑸計(jì)算黃山公司2004年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤的會(huì)計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算黃山公司2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 ⑺編制黃山公司2005年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。（“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
答案:
⑴借：利潤分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
貸：盈余公積—法定盈余公積 40
—法定公益金 20
借：利潤分配—未分配利潤 60
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
⑵借：利潤分配—未分配利潤 300
貸：應(yīng)付股利 300
⑶借：資本公積 4000
貸：股本 4000
⑷借：利潤分配—未分配利潤 3142
貸：本年利潤 3142
⑸應(yīng)交所得稅=600×33%=198（萬元）
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198
借：本年利潤 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配—未分配利潤 402
⑹未彌補(bǔ)虧損=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（萬元）（虧損）
⑺借：盈余公積—法定盈余公積 200
貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 200
借：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 200
貸：利潤分配—未分配利潤 200
解析:對(duì)發(fā)生的凈虧損，注意是計(jì)入未分配利潤的借方，這樣與尚未分配的未分配利潤貸方余額自然抵補(bǔ)。本題中未分配利潤的貸方余額為50＋400－60－300，不足抵補(bǔ)的虧損，可以用以后五年的稅前利潤來彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤來彌補(bǔ)。
答案:
借：本年利潤 2500 000
貸：利潤分配—未分配利潤 2500 000
借：利潤分配—提取法定公益金 250 000
貸：盈余公積—法定公益金 250 000
借：利潤分配—提取法定公益金 125 000
貸：盈余公積—法定公益金 125 000
借：固定資產(chǎn) 125 000
貸：銀行存款 125 000
借；盈余公積—法定公益金 125 000
貸：盈余公積—任意盈余公積 125 000
解析:本題考察盈余公積的相關(guān)處理。注意當(dāng)公益金用于集體福利設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入任意盈余公積科目。
4、長(zhǎng)江股份有限公司于一年前由投資者A和投資者B共同出資成立，每方出資200000元，各占50%的股份。2005年4月30日“資本公積”貸方余額12000元，其中，撥款轉(zhuǎn)入200000元，股權(quán)投資準(zhǔn)備1000元。5月份發(fā)生如下與資本公積有關(guān)的業(yè)務(wù)（所涉及款項(xiàng)全部以銀行存款收支）： ⑴5月1日投資者A和投資者B決定吸收C、D兩位新投資者加入長(zhǎng)江股份有限公司，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，長(zhǎng)江股份有限公司實(shí)施增資，將注冊(cè)資本增加到800000元。經(jīng)四方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，各占長(zhǎng)江股份有限公司1/4的股份。各投資者的出資情況如下： ①投資者C以25000美元投入長(zhǎng)江股份有限公司作為增資，約定匯率1美元=人民幣8元。5月11日收到此款項(xiàng)時(shí)的匯率為1美元=人民幣7．6元。 ②投資者D以一批原材料投入甲公司作為增資，雙方確認(rèn)的價(jià)值為205000元，稅務(wù)部門認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為34850元。投資者B開具了增值稅專用發(fā)票。 ⑵5月25日長(zhǎng)江股份有限公司將原來接受捐贈(zèng)的材料對(duì)外出售，價(jià)款為1800元，增值稅為306元。（材料成本1500元，接受捐贈(zèng)時(shí)，記入資本公積的金額為1005元） ⑶5月28日，長(zhǎng)江股份有限公司將其持有的一筆長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值99280元（其中：股權(quán)投資準(zhǔn)備為480元）對(duì)外出售，其收回價(jià)款100090元。 ⑷5月31日轉(zhuǎn)銷無法償還的應(yīng)付賬款1360元。 ⑸月初國家撥入專門用于技術(shù)改造320000元，月末撥款項(xiàng)目完成后，全部形成固定資產(chǎn)，價(jià)值289000元，撥款結(jié)余上交。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（資本公積、應(yīng)交稅金科目應(yīng)寫出明細(xì)科目）。
答案:
⑴①收到投資者C投資
借：銀行存款 190000
資本公積—外幣資本折算差額 10000
貸：實(shí)收資本 200000
②收到投資者D投資
借：原材料 205000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34850
貸：實(shí)收資本 200000
資本公積—資本溢價(jià) 39850
⑵借：銀行存款 2106
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 306
借：其他業(yè)務(wù)支出 1500
貸：原材料 1500
借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 1005
貸：資本公積—其他資本公積 1005
⑶出售投資的收益=100090—99280=810（元）
借：銀行存款 100090
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 99280
投資收益 810
借：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備 480
貸：資本公積—其他資本公積 480
⑷轉(zhuǎn)銷無法償還的應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款 1360
貸：資本公積—其他資本公積 1360
⑸①收到專項(xiàng)撥款時(shí)：
借：銀行存款 320000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 320000
②形成固定資產(chǎn)時(shí)：
借：在建工程 289000
貸：銀行存款 289000
借：固定資產(chǎn) 289000
貸：在建工程 289000
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 289000
貸：資本公積—撥款轉(zhuǎn)入 289000
③上交結(jié)余時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款31000
貸：銀行存款 31000
解析:特別要注意的是，專項(xiàng)撥款形成資產(chǎn)部分應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積科目。
五、綜合題
1、黃山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱黃山公司）1997～2005年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： ⑴1997年1月1日，黃山公司股東權(quán)益總額為46500萬元（其中，股本總額為10000萬股，每股面值為1元；資本公積為30000萬元；盈余公積為6000萬元；未分配利潤為500萬元）。1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化。 1998年3月1日，黃山公司董事會(huì)提出如下預(yù)案： ①按1997年度 實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按1997年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的5%提取法定公益金。 ②以1997年12月31日的股東總額為基數(shù)，以資本公積（股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增4股，計(jì)4000萬股，每股面值一元。 1998年5月5日，黃山公司召開股東大會(huì)，審議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案，同時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元。1998年6月10日，黃山公司辦妥了上述資本公積轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)。 ⑵1998年度，黃山公司發(fā)生凈虧損3142萬元。 ⑶1999～2004年度，黃山公司分別實(shí)現(xiàn)利潤總額200萬元、300萬元、400萬元、500萬元、600萬元和600萬元。假定黃山公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，適用的所得稅稅率為33%；無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 ⑷2005年5月9日，黃山公司股東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。假定： ⑴1998年發(fā)生的虧損可用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ)； ⑵除前述事項(xiàng)外，其他因素不予考慮。要求： ⑴編制黃山公司1998年3月提取1997年度法定盈余公積和法定公益金的會(huì)計(jì)分錄。 ⑵編制黃山公司1998年5月宣告分派1997年度現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。 ⑶編制黃山公司1998年6月資本公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄。 ⑷編制黃山公司1998年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。 ⑸計(jì)算黃山公司2004年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤的會(huì)計(jì)分錄。 ⑹計(jì)算黃山公司2004年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。 ⑺編制黃山公司2005年5月以法定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄。（“利潤分配”、“盈余公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬元表示。）
答案:
⑴借：利潤分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
貸：盈余公積—法定盈余公積 40
—法定公益金 20
借：利潤分配—未分配利潤 60
貸：利潤分配—提取法定盈余公積 40
—提取法定公益金 20
⑵借：利潤分配—未分配利潤 300
貸：應(yīng)付股利 300
⑶借：資本公積 4000
貸：股本 4000
⑷借：利潤分配—未分配利潤 3142
貸：本年利潤 3142
⑸應(yīng)交所得稅=600×33%=198（萬元）
借：所得稅 198
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 198
借：本年利潤 198
貸：所得稅 198
借：本年利潤 402
貸：利潤分配—未分配利潤 402
⑹未彌補(bǔ)虧損=（500+400—60—300）—3142+（200+300+400+500+600）+402=—200（萬元）（虧損）
⑺借：盈余公積—法定盈余公積 200
貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 200
借：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入 200
貸：利潤分配—未分配利潤 200
解析:對(duì)發(fā)生的凈虧損，注意是計(jì)入未分配利潤的借方，這樣與尚未分配的未分配利潤貸方余額自然抵補(bǔ)。本題中未分配利潤的貸方余額為50＋400－60－300，不足抵補(bǔ)的虧損，可以用以后五年的稅前利潤來彌補(bǔ)，不足彌補(bǔ)的，用以后年度的稅后利潤來彌補(bǔ)。