商業(yè)企業(yè)除了進出口應(yīng)稅消費品涉及消費稅的核算外，最主要的是從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于金銀首飾消費稅由納稅環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，因而應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅。
(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
由于消費稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)計算銷售稅金。并從當(dāng)期收入中扣除。商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收人記人“主營業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費稅相應(yīng)記人“營業(yè)稅金及附加”科目。
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”科目；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的消費稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并人金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別情況進行會計處理：
1．隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”-包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
(三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅
按稅法規(guī)定，從事批發(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按稅法規(guī)定計算繳納的消費稅也應(yīng)隨同成本一起轉(zhuǎn)入同一科目；用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記人“營業(yè)費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記人“應(yīng)付福利費”科目等等。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，還應(yīng)及時分攤相應(yīng)的商品進銷差價。
[例6—31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)的金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元／克。則：
應(yīng)納消費稅=130÷(1+17％)×150×5％=833．33(元)
應(yīng)納增值稅=130÷(1+17％)×150×17％=2833．33(元)
借：應(yīng)付福利費18666．66
貸：庫存商品15000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2833．33
——應(yīng)交消費稅833．33
商品流通企業(yè)涉及營業(yè)稅、所得稅等其他稅費的核算與工業(yè)企業(yè)基本相同，故不再重復(fù)。
另外，需要說明的是，自2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)、自2002年1月1日起在外商投資企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。根據(jù)財會(2003)10號文件，除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)實施38項具體準(zhǔn)則，為使上市公司施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則更加清晰，財政部草擬了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩部分組成：第一部分為會計準(zhǔn)則解釋；第二部分為會計科目和主要賬務(wù)處理。
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋主要對32項具體準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定，另外涉及建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務(wù)報告和關(guān)聯(lián)方披露等6項具體準(zhǔn)則未作出解釋。
會計科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細科目?？荚嚧笞Ｄ愠晒?BR> 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，將在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上再作完善。最終以文件形式正式發(fā)布。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的出臺使企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則有了更加明確的思路，很多有爭議的地方不再模糊。例如投資性房地產(chǎn)的界定、稀釋每股收益的計算、債務(wù)重組的基本特征等。此外，率先執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的上市公司還可以依據(jù)應(yīng)用指南，判斷會計新政對企業(yè)財務(wù)的影響，進而及時向投資者披露相關(guān)信息。據(jù)此，本教材將所有會計核算科目的運用全部改為新企業(yè)會計制度及新會計準(zhǔn)則的科目設(shè)置。
(一)自購自銷金銀首飾應(yīng)繳消費稅的賬務(wù)處理
由于消費稅是價內(nèi)稅，含在商品的銷售收入中，故金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)計算銷售稅金。并從當(dāng)期收入中扣除。商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收人記人“主營業(yè)務(wù)收入”科目，其應(yīng)繳的消費稅相應(yīng)記人“營業(yè)稅金及附加”科目。
企業(yè)采用以舊換新方式銷售金銀首飾的，在銷售實現(xiàn)時按舊首飾的作價借記“物資采購”科目；按加收的差價和收取的增值稅部分，借記“現(xiàn)金”等科目；按舊首飾的作價與加收的差價貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；按收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。同時按稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的消費稅稅額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。
(二)金銀首飾的包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處理
根據(jù)稅法規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并人金銀首飾的銷售額，計征消費稅。為此，現(xiàn)行會計制度規(guī)定，金銀首飾連同包裝物銷售的，應(yīng)分別情況進行會計處理：
1．隨同金銀首飾銷售不單獨計價的包裝物，其收入隨同所銷售的商品一并記入“主營業(yè)務(wù)收入”。因此，包裝物收入應(yīng)繳的消費稅與金銀首飾本身銷售應(yīng)繳的消費稅應(yīng)一并記人“營業(yè)稅金及附加”。
2．隨同金銀首飾銷售單獨計價的包裝物，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”-包裝物收入應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”。
(三)自購自用金銀首飾應(yīng)繳消費稅
按稅法規(guī)定，從事批發(fā)、零售商品業(yè)務(wù)的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。在會計核算上，對自購自用的金銀首飾，應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，按稅法規(guī)定計算繳納的消費稅也應(yīng)隨同成本一起轉(zhuǎn)入同一科目；用于饋贈、贊助的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目；用于廣告的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記人“營業(yè)費用”科目；用于職工福利、獎勵的金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅，應(yīng)記人“應(yīng)付福利費”科目等等。采用售價核算庫存商品的企業(yè)，還應(yīng)及時分攤相應(yīng)的商品進銷差價。
[例6—31]某珠寶店(系增值稅一般納稅人)某月將自產(chǎn)的金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，成本為15000元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130元／克。則：
應(yīng)納消費稅=130÷(1+17％)×150×5％=833．33(元)
應(yīng)納增值稅=130÷(1+17％)×150×17％=2833．33(元)
借：應(yīng)付福利費18666．66
貸：庫存商品15000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2833．33
——應(yīng)交消費稅833．33
商品流通企業(yè)涉及營業(yè)稅、所得稅等其他稅費的核算與工業(yè)企業(yè)基本相同，故不再重復(fù)。
另外，需要說明的是，自2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)、自2002年1月1日起在外商投資企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。根據(jù)財會(2003)10號文件，除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)實施38項具體準(zhǔn)則，為使上市公司施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則更加清晰，財政部草擬了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南由兩部分組成：第一部分為會計準(zhǔn)則解釋；第二部分為會計科目和主要賬務(wù)處理。
企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋主要對32項具體準(zhǔn)則中的重點、難點和關(guān)鍵點作出解釋性規(guī)定，另外涉及建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務(wù)報告和關(guān)聯(lián)方披露等6項具體準(zhǔn)則未作出解釋。
會計科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了162個會計科目及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項，其中對涉及商業(yè)銀行、保險公司和證券公司的專用科目作了特別注明。這部分規(guī)定賦予企業(yè)一定的靈活性，即在不違反準(zhǔn)則及其解釋的前提下，企業(yè)可根據(jù)實際需要設(shè)置會計科目及明細科目?？荚嚧笞Ｄ愠晒?BR> 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南作為企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的重要組成部分，將在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上再作完善。最終以文件形式正式發(fā)布。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的出臺使企業(yè)執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則有了更加明確的思路，很多有爭議的地方不再模糊。例如投資性房地產(chǎn)的界定、稀釋每股收益的計算、債務(wù)重組的基本特征等。此外，率先執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的上市公司還可以依據(jù)應(yīng)用指南，判斷會計新政對企業(yè)財務(wù)的影響，進而及時向投資者披露相關(guān)信息。據(jù)此，本教材將所有會計核算科目的運用全部改為新企業(yè)會計制度及新會計準(zhǔn)則的科目設(shè)置。