普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票，所不同的是具體種類要按適用范圍選擇。如普通發(fā)票中的商業(yè)批發(fā)零售發(fā)票、加工修理修配發(fā)票是由增值稅納稅人使用的，而屬于結(jié)算服務(wù)收人、運(yùn)輸收入等的普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人使用。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，可以說(shuō)是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細(xì)分．其作用在于控制一些特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的稅收征管和進(jìn)行社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理，除此以外，其結(jié)算內(nèi)容在票面設(shè)計(jì)上也有特殊要求，如廣告費(fèi)用結(jié)算發(fā)票、出售地下水專用發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
1．增值稅納稅人使用的普通發(fā)票
增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，機(jī)動(dòng)車專項(xiàng)修理專用發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來(lái)水公司水銷售專用發(fā)票，公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。
2．營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票
營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購(gòu)銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)票，社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。
3．貨物運(yùn)輸發(fā)票
2003年lo月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法》和<運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》，主要內(nèi)容如下：
(1)納稅人的認(rèn)定
①?gòu)氖仑浳镞\(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。
②鐵路運(yùn)輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定。不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。
(2)關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問題
①單位和個(gè)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的。對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后。主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
②單位和個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照超過30日未向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局應(yīng)按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處理，在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，可為其代開貨物運(yùn)輸發(fā)票。
③地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人(包括承包人、承租人、人以及其他單位和個(gè)人)未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。考試大為你加油
(3)關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人)。凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7％預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3％征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開票金額33％預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的。年終不再進(jìn)行所得稅清算。
在代開票時(shí)已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款，在下一征期退稅。具體退稅辦法按《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]47號(hào))執(zhí)行。
②提供了貨物運(yùn)輸勞務(wù)但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，憑單位證明或個(gè)人身份證在單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人車籍地由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
(4)關(guān)于稅款核定征收問題
①按照《試行辦法》的規(guī)定，對(duì)代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。
②單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時(shí)對(duì)其按次征稅。
③代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí)，為避免在代開票時(shí)按票征收發(fā)生重復(fù)征稅。對(duì)代開票納稅人可采取以下征收方法：
a．在代開票時(shí)按開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收(代征)營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加。
b．代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定。
c．代開票納稅人在繳納定額稅款時(shí)，其在代開票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
(5)關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
③增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。
④增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須按照<增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部?jī)?nèi)容，對(duì)填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi)。
⑥增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。
1．增值稅納稅人使用的普通發(fā)票
增值稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)材料銷售統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票，工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票，商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票，農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票，廢舊物資收購(gòu)發(fā)票，機(jī)動(dòng)車專項(xiàng)修理專用發(fā)票，電業(yè)局電力銷售專用發(fā)票，自來(lái)水公司水銷售專用發(fā)票，公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專用發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。
2．營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票
營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票主要有：建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，代理購(gòu)銷業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票，商品房銷售專用發(fā)票，社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票，產(chǎn)權(quán)交易專用發(fā)票，房屋出租專用發(fā)票，全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票，臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。
3．貨物運(yùn)輸發(fā)票
2003年lo月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《貨物運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法》和<運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》，主要內(nèi)容如下：
(1)納稅人的認(rèn)定
①?gòu)氖仑浳镞\(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、人和個(gè)體運(yùn)輸戶不得認(rèn)定為自開票納稅人。
②鐵路運(yùn)輸(包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路)、管道運(yùn)輸、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開票納稅人資格認(rèn)定。不需要報(bào)送貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票清單。
(2)關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問題
①單位和個(gè)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的。對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續(xù)后。主管地方稅務(wù)局可為其代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
②單位和個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照超過30日未向主管地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局應(yīng)按《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定進(jìn)行處理，在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，對(duì)其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運(yùn)輸勞務(wù)，可為其代開貨物運(yùn)輸發(fā)票。
③地方稅務(wù)局對(duì)提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過程中，凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人(包括承包人、承租人、人以及其他單位和個(gè)人)未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。考試大為你加油
(3)關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開具問題
①代開票納稅人管理的所有單位和個(gè)人(包括外商投資企業(yè)、特區(qū)企業(yè)和其他單位、個(gè)人)。凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開票金額3％征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7％預(yù)征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3％征收教育費(fèi)附加。同時(shí)按開票金額33％預(yù)征所得稅，預(yù)征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的。年終不再進(jìn)行所得稅清算。
在代開票時(shí)已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、所得稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的稅款，在下一征期退稅。具體退稅辦法按《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行、財(cái)政部關(guān)于現(xiàn)金退稅問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]47號(hào))執(zhí)行。
②提供了貨物運(yùn)輸勞務(wù)但按規(guī)定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，憑單位證明或個(gè)人身份證在單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人車籍地由代開票單位代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
(4)關(guān)于稅款核定征收問題
①按照《試行辦法》的規(guī)定，對(duì)代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當(dāng)?shù)卮_定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定征收稅款。
②單位和個(gè)人利用自備車輛偶爾對(duì)外提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開票時(shí)對(duì)其按次征稅。
③代開票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí)，為避免在代開票時(shí)按票征收發(fā)生重復(fù)征稅。對(duì)代開票納稅人可采取以下征收方法：
a．在代開票時(shí)按開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入按規(guī)定征收(代征)營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加。
b．代開票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定。
c．代開票納稅人在繳納定額稅款時(shí)，其在代開票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。
(5)關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問題
①增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。
③增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。
④增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，必須按照<增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的要求填寫全部?jī)?nèi)容，對(duì)填寫內(nèi)容不全的不得予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫在《增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi)。
⑥增值稅一般納稅人取得的內(nèi)海及近海貨物運(yùn)輸發(fā)票，可暫填寫在《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)。