考點：個人所得稅
考點綜述：
一、個人所得稅概述
(一)個人所得稅的概念
個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。
(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人
個人所得稅的納稅義務(wù)人，以住所和居住時間為標(biāo)準(zhǔn)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。
1.居民納稅義務(wù)人
居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。
2.非居民納稅義務(wù)人
非居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅。
(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目
現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：
(1)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
獨生子女補貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助均不屬于工資、薪金所得，不予征稅。
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
(4)勞務(wù)報酬所得，是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。
(5)稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。
(6)特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。
(7)利息、股息、紅利所得，購買國債和國家發(fā)行的金融債券的利息免稅。
(8)財產(chǎn)租賃所得。
(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。
(10)偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金免稅。
(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。
二、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
(一)工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
工資薪金所得個人所得稅稅率表
級數(shù) |
全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距） |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過1 500元的 |
3% |
0 |
2 |
超過1 500元至4 500的部分 |
10% |
105 |
3 |
超過4 500元至9 000元部分 |
20% |
555 |
4 |
超過9 000元至35 000元部分 |
25% |
1 005 |
5 |
超過35 000元至55 000元部分 |
30% |
2 755 |
6 |
超過55 000元至80 000元部分 |
35% |
5 505 |
7 |
超過80 000元部分 |
45% |
13 505 |
工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)
【注意】月收入額不包含單位和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金等項目。
(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅稅率表
級數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額（含稅級距） |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過15 000元的 |
5% |
0 |
2 |
超過15 000元至30 000元部分 |
10% |
750 |
3 |
超過30 000元至60 000元部分 |
20% |
3 750 |
4 |
超過60 000元至100 000元部分 |
30% |
9 750 |
5 |
超過100 000元部分 |
35% |
14 750 |
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計算公式：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=年收入總額-成本、費用以及損失等
【提示】
個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得同樣適用此五級超額累進稅率表格。
(三)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除3 500元。(表格同個體工商戶五級超額累進稅率表)
級數(shù) |
全年應(yīng)納稅所得額 |
稅率 |
速算扣除數(shù) |
1 |
不超過15 000元的 |
5% |
0 |
2 |
超過15 000元至30 000元部分 |
10% |
750 |
3 |
超過30 000元至60 000元部分 |
20% |
3 750 |
4 |
超過60 000元至100 000元部分 |
30% |
9 750 |
5 |
超過100 000元部分 |
35% |
14 750 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(納稅年度收入總額-3 500)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(四)勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額的計算公式：
①每次收入不足4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%
②每次收入超過4 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%
③每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)
(五)稿酬所得應(yīng)納稅額的計算公式
①每次收入不超過4 000元的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)
=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)
②每次收入超過4 000元以上的：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1-30%)
=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)
(六)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費)×20%
(七)利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
稅目 |
計征方式 |
稅率 |
可扣項目 |
計算公式 |
|
工資薪金 |
按月計征 |
7級 |
超額累進稅率 |
減3 500元 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) |
個體戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 |
按年計征 |
5級 |
減成本、費用及損失 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) |
|
企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 |
必要費用3 500元 |
應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù) |
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財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 |
按次計征 |
20%比例率 |
減財物原值、合理稅費 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率 |
|
勞務(wù)報酬所得 |
1. 收入≤4 000元的，可減去800元 2. 收入＞4 000元的，可減去收入的20% |
①每次收入不足4 000元：應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20% ②每次收入超過4 000元：應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%（稿費減征30%） |
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稿酬所得 |
|||||
特許權(quán)使用費收入 |
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利息、股息、紅利 |
沒有扣除項 |
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20% |
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偶然所得 |
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個人所得稅的納稅申報辦法有自行申報和代扣代繳兩種。
(一)自行申報
概念(大綱已刪除)：自行申報是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。
下列人員為自行申報納稅的納稅義務(wù)人：
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;
(5)國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
(二)代扣代繳
凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、軍隊、駐華機構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國及其國際組織駐華機構(gòu))、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
【例題·分析題】張教授是中華人民共和國公民，現(xiàn)在國內(nèi)某大學(xué)會計學(xué)院任職，2014年12月取得收入情況如下：
(1)當(dāng)月工資收入5 400元，獎金收入2 000元;
(2)擔(dān)任某公司獨立董事，年底獲得分紅10 000元;
(3)2014年12月1日，張教授在某報刊上連載一篇會計相關(guān)類文章，分三次連載完畢，每次獲稿酬3 000元。
(4)2014年12月25日，受東方公司邀請，為該公司員工進行會計繼續(xù)教育培訓(xùn)，東方公司支付給張教授講課報酬3 900元。
要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。
1.針對事項(1)，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.85
B.285
C.525
D.925
【答案】B
【解析】工資、薪金所得應(yīng)納稅額=(每月收入-3 500或4 800)×適用稅率-速算扣除數(shù)
=(5 400+2 000-3 500)×10%-105=285(元)。
2.針對事項(2)，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.1 000
B.1 120
C.1 600
D.2 000
【答案】D
【解析】利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入額×20%=10 000×20%=2 000(元)。
3.針對事項(3)，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.1 008
B.1 440
C.1 056
D.924
【答案】A
【解析】個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其連載而取得的所有稿酬所得為，按稅法規(guī)定計征個人所得稅。張教授因連載作品獲得的稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=(3 000×3)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1 008(元)。
4.針對事項(4)，張教授應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.624
B.780
C.620
D.600
【答案】C
【解析】勞務(wù)報酬所得每次不超過4 000元的，應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%=(3 900-800)×20%=620(元)。
5.2014年12月，張教授共計應(yīng)繳納個人所得稅( )元。
A.3 917
B.3 829
C.3 833
D.3 913
【答案】D
【解析】2014年12月張教授應(yīng)繳納個人所得稅=285+2 000+1 008+620=3 913(元)。