企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票，經(jīng)過背書后向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金?！百N現(xiàn)”是指企業(yè)將持有的未到期的票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的貼現(xiàn)利息，扣除其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)后，將余額付給企業(yè)的一種融資行為。可見，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。
根據(jù)財政部于2004發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》[財會（2004）3號，以下簡稱“問題解答四”]的規(guī)定：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)（包括應(yīng)收票據(jù)）向金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)，如系有追索權(quán)，則應(yīng)將貼現(xiàn)視為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押的短期借款，從原先的表外披露改為在表內(nèi)反映。這一規(guī)定，使貼現(xiàn)會計基本模式發(fā)生了變化。在“問題解答四”頒布之前，按照原先的會計處理規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的原賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，即在貼現(xiàn)當(dāng)時就直接將該應(yīng)收債權(quán)從企業(yè)賬面上注銷，而沒有考慮辦理貼現(xiàn)的金融機(jī)構(gòu)將來如遭到承兌人拒絕付款時是否有權(quán)向本企業(yè)追索。由應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)形成的或有負(fù)債就成為一筆表外負(fù)債，僅僅需要在報表附注中披露。無疑，這種做法對于企業(yè)風(fēng)險的提示是不全面的，為了解決這一問題，“問題解答四”對上述方法進(jìn)行了重大調(diào)整，規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)是否負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，將應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)區(qū)分為應(yīng)收債權(quán)出售和應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會計處理。如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財會[2003]14號文件的相關(guān)規(guī)定處理。按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)（含貼現(xiàn)息）借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按所出售的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按應(yīng)收票據(jù)融資損失借記“營業(yè)外支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)融資收益貸記“營業(yè)外收入”科目。如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理，而不應(yīng)沖減該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額（即貼現(xiàn)額）借記“銀行存款”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)（含貼現(xiàn)息）借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；按銀行貸款本金（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸記“短期借款”科目。但“問題解答四”中沒有對貼現(xiàn)的后續(xù)會計處理作出規(guī)定。對此筆者的理解是貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，則在貼現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)停止計提該項應(yīng)收債權(quán)的利息收入（指帶息的應(yīng)收債權(quán)）。在該債權(quán)到期后，債務(wù)人如果按約向持票金融機(jī)構(gòu)支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可以直接將短期借款與該項應(yīng)收債權(quán)的賬面余額對沖。[例]2004年5月20日，大華公司持出票日期為3月20日，期限為6個月，面額為25萬元的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，票面利率4%，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)150元。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。
則企業(yè)的賬務(wù)處理如下：票據(jù)到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）貼現(xiàn)息=255000×6%÷12×4=5100（元）貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息-應(yīng)交相關(guān)手續(xù)費(fèi)=25500-5100-150=249750（元）
借：銀行存款249750
財務(wù)費(fèi)用250
貸：短期借款250000
如果票據(jù)到期承兌方付款，則：
借：短期借款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
如果票據(jù)到期承兌方無錢支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶中劃回，則：
借：短期借款250000
財務(wù)費(fèi)用5000
貸：銀行存款255000
同時，
借：應(yīng)收賬款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
如果票據(jù)到期承兌方無力支付，企業(yè)的賬戶上也無款可劃，則：
借：應(yīng)收賬款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
由此可以看出，新的會計處理方法不會影響申請貼現(xiàn)企業(yè)的利潤表，影響的只是資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)方和負(fù)債方同時增加一筆相當(dāng)于被貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的金額（原先該筆金額在貼現(xiàn)時要注銷的，現(xiàn)在不再注銷；相應(yīng)負(fù)債方新增一筆短期借款）。其結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增高，同時對流動比率、速動比率等財務(wù)指標(biāo)也會有影響。
根據(jù)財政部于2004發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》[財會（2004）3號，以下簡稱“問題解答四”]的規(guī)定：企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)（包括應(yīng)收票據(jù)）向金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)，如系有追索權(quán)，則應(yīng)將貼現(xiàn)視為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押的短期借款，從原先的表外披露改為在表內(nèi)反映。這一規(guī)定，使貼現(xiàn)會計基本模式發(fā)生了變化。在“問題解答四”頒布之前，按照原先的會計處理規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按照應(yīng)收票據(jù)的原賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，即在貼現(xiàn)當(dāng)時就直接將該應(yīng)收債權(quán)從企業(yè)賬面上注銷，而沒有考慮辦理貼現(xiàn)的金融機(jī)構(gòu)將來如遭到承兌人拒絕付款時是否有權(quán)向本企業(yè)追索。由應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)形成的或有負(fù)債就成為一筆表外負(fù)債，僅僅需要在報表附注中披露。無疑，這種做法對于企業(yè)風(fēng)險的提示是不全面的，為了解決這一問題，“問題解答四”對上述方法進(jìn)行了重大調(diào)整，規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)是否負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，將應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)區(qū)分為應(yīng)收債權(quán)出售和應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款兩種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會計處理。如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還，申請貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，按財會[2003]14號文件的相關(guān)規(guī)定處理。按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)（含貼現(xiàn)息）借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，按所出售的應(yīng)收票據(jù)的賬面余額貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按應(yīng)收票據(jù)融資損失借記“營業(yè)外支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)融資收益貸記“營業(yè)外收入”科目。如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)，屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會計處理，而不應(yīng)沖減該應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。按貼現(xiàn)實(shí)際收到的金額（即貼現(xiàn)額）借記“銀行存款”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)（含貼現(xiàn)息）借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；按銀行貸款本金（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）貸記“短期借款”科目。但“問題解答四”中沒有對貼現(xiàn)的后續(xù)會計處理作出規(guī)定。對此筆者的理解是貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，則在貼現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)停止計提該項應(yīng)收債權(quán)的利息收入（指帶息的應(yīng)收債權(quán)）。在該債權(quán)到期后，債務(wù)人如果按約向持票金融機(jī)構(gòu)支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可以直接將短期借款與該項應(yīng)收債權(quán)的賬面余額對沖。[例]2004年5月20日，大華公司持出票日期為3月20日，期限為6個月，面額為25萬元的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，票面利率4%，貼現(xiàn)率為6%，其他相關(guān)的手續(xù)費(fèi)150元。與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，如果債務(wù)人未按期償還時，企業(yè)負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。
則企業(yè)的賬務(wù)處理如下：票據(jù)到期值=250000×（1+4%÷12×6）=255000（元）貼現(xiàn)息=255000×6%÷12×4=5100（元）貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息-應(yīng)交相關(guān)手續(xù)費(fèi)=25500-5100-150=249750（元）
借：銀行存款249750
財務(wù)費(fèi)用250
貸：短期借款250000
如果票據(jù)到期承兌方付款，則：
借：短期借款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
如果票據(jù)到期承兌方無錢支付，貼現(xiàn)銀行將票款從企業(yè)賬戶中劃回，則：
借：短期借款250000
財務(wù)費(fèi)用5000
貸：銀行存款255000
同時，
借：應(yīng)收賬款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
如果票據(jù)到期承兌方無力支付，企業(yè)的賬戶上也無款可劃，則：
借：應(yīng)收賬款250000
貸：應(yīng)收票據(jù)250000
由此可以看出，新的會計處理方法不會影響申請貼現(xiàn)企業(yè)的利潤表，影響的只是資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)方和負(fù)債方同時增加一筆相當(dāng)于被貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價值的金額（原先該筆金額在貼現(xiàn)時要注銷的，現(xiàn)在不再注銷；相應(yīng)負(fù)債方新增一筆短期借款）。其結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率增高，同時對流動比率、速動比率等財務(wù)指標(biāo)也會有影響。