2.匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?？稍斠?jiàn)本輔導(dǎo)書(shū)外幣折算章的例子。
3.輔助費(fèi)用資本化金額的確定
(1)輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。
(2)輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話(huà)說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬(wàn)元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費(fèi)用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下：
2007年1月1日借款時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：長(zhǎng)期借款——本金 100
借：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元。
2007年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬(wàn)元)
②利息費(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限
按插值法計(jì)算實(shí)際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時(shí):6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時(shí):6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7% 98．19
r 98
8% 96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19) r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計(jì)算利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)
項(xiàng)目 應(yīng)付利息
利息費(fèi)用
利息調(diào)整
攤余成本
①=本金×名義利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=②－① ④=上一期④
＋③
2007.1.1 98
2007.12.31 6 6.97 0.97 98.97
2008.12.31 6 7.03 1.03 100
合計(jì) 12 14 2
2007年12月31日
借：在建工程 6.97(利息費(fèi)用)
貸：應(yīng)付利息 6
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03(利息費(fèi)用)
貸：應(yīng)付利息 6
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 1.03
在資本化期間內(nèi)，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本?？稍斠?jiàn)本輔導(dǎo)書(shū)外幣折算章的例子。
3.輔助費(fèi)用資本化金額的確定
(1)輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費(fèi)用，就無(wú)法取得借款，因此輔助費(fèi)用是企業(yè)借入款項(xiàng)所付出的一種代價(jià)，是借款費(fèi)用的有機(jī)組成部分。
(2)輔助費(fèi)用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理：借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話(huà)說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。
【例4】甲公司于2007年1月1日從銀行借入100萬(wàn)元，借款期限2年，年利率6%，利息每年支付。為了借入該款項(xiàng)，甲公司支付了財(cái)務(wù)資料鑒證費(fèi)用2萬(wàn)元。假設(shè)2007年發(fā)生的利息費(fèi)用可以資本化，2008年發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)費(fèi)用化。甲公司賬務(wù)處理如下：
2007年1月1日借款時(shí)：
借：銀行存款 100
貸：長(zhǎng)期借款——本金 100
借：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 2
貸：銀行存款 2
長(zhǎng)期借款攤余成本為98萬(wàn)元。
2007年末，計(jì)算應(yīng)付利息和利息費(fèi)用
①應(yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬(wàn)元)
②利息費(fèi)用=長(zhǎng)期借款攤余成本×實(shí)際利率×期限
按插值法計(jì)算實(shí)際利率：
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時(shí):6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時(shí):6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7% 98．19
r 98
8% 96．44
(r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19) r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%
計(jì)算利息費(fèi)用(實(shí)際利率法)
項(xiàng)目 應(yīng)付利息
利息費(fèi)用
利息調(diào)整
攤余成本
①=本金×名義利率 ②=上一期④×實(shí)際利率 ③=②－① ④=上一期④
＋③
2007.1.1 98
2007.12.31 6 6.97 0.97 98.97
2008.12.31 6 7.03 1.03 100
合計(jì) 12 14 2
2007年12月31日
借：在建工程 6.97(利息費(fèi)用)
貸：應(yīng)付利息 6
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 0.97
2008年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.03(利息費(fèi)用)
貸：應(yīng)付利息 6
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整 1.03